個(gè)人所得稅法及條例釋義

個(gè)人所得稅法及條例釋義提綱個(gè)人所得稅法的演進(jìn)歷程個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅的征收管理中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程時(shí)點(diǎn)一：80年9月10日，五屆人大三次會(huì)議審議通過(guò)了?個(gè)人所得稅法?，自公布之日起施行。時(shí)點(diǎn)二：86年1月7日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了?城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例?，自86年度起施行。時(shí)點(diǎn)三：86年9月25日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了?個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例?，自87年1月1日起施行。至此，形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅的三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。時(shí)點(diǎn)四：第一次修法93年10月31日第八屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)，“三法合一〞合并為?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?。自94年1月1日起施行。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程時(shí)點(diǎn)五：第二次修法99

年

8

月30

日第九屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)，將第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息〞免征個(gè)人所得稅工程刪去，增加一條“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的開(kāi)征時(shí)間和征收方法由國(guó)務(wù)院規(guī)定〞。自99年11月1日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得恢復(fù)征收個(gè)人所得稅。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程時(shí)點(diǎn)六：第三次修法05年10月27日第十屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)，將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元調(diào)整為1600元，自06

年1

月1

日起施行。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程第三次修法的具體內(nèi)容法修改了兩條〔第六條、第八條〕共三項(xiàng)內(nèi)容。舊法內(nèi)容新法內(nèi)容第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程第三次修法的具體內(nèi)容條例修改了四條，增加了兩條共六項(xiàng)內(nèi)容。舊條例內(nèi)容新內(nèi)容條例注第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。第十八條稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除800元。第十八條稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除1600元。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程第三次修法的具體內(nèi)容條例修改了四條，增加了兩條共六項(xiàng)內(nèi)容。舊條例內(nèi)容新內(nèi)容條例注

第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。新增加。第二十六條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十八條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。第二十七條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除1600元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。第三十七條稅法第八條所說(shuō)的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。

全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。新增加中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程條例修改了四條，增加了兩條共六項(xiàng)內(nèi)容。舊條例內(nèi)容新內(nèi)容條例注第三十五條自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。從中國(guó)境外取得所得，以及在中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得所得的，可以由納稅義務(wù)人選擇一地申報(bào)納稅；納稅義務(wù)人變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。第三十六條納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

（一）年所得12萬(wàn)元以上的；

（二）從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國(guó)境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；

（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

年所得12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

納稅義務(wù)人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的。國(guó)稅發(fā)[1995]077號(hào)廢止國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）時(shí)點(diǎn)七：第四次修訂〔不涉及修法〕07年6月29日第十屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過(guò)，將儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率由現(xiàn)行的20%調(diào)減為5%，自07年8月15日起施行。?對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施方法?中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程時(shí)點(diǎn)八：第五次修訂〔第四次修法〕07年12月29日第十屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)，將工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由1600元提高到2000元，自08年3月1日起施行。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程第五次修法的具體內(nèi)容法修改了第六條共一項(xiàng)內(nèi)容。條例修改了六條，共四項(xiàng)內(nèi)容。舊條例內(nèi)容新內(nèi)容條例第十條個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第十條

個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第十八條

稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除1600元。第十八條

稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程第五次修法的具體內(nèi)容法修改了第六條共一項(xiàng)內(nèi)容。條例修改了六條，共四項(xiàng)內(nèi)容。舊條例內(nèi)容新內(nèi)容條例第二十八條第四項(xiàng)

財(cái)政部確定的其他人員。第二十八條第四項(xiàng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。第二十九條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元第二十九條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。第四十條

稅法第九條第二款所說(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。第四十條稅法第九條第二款所說(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。第四十八條本條例由財(cái)政部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局解釋。刪除時(shí)點(diǎn)九：第六次修訂〔不涉及修法〕國(guó)務(wù)院決定自2021年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程時(shí)點(diǎn)十：第七次修訂〔第六次修法〕2021年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)法修改了第三條共三項(xiàng)內(nèi)容，第六條共一項(xiàng)內(nèi)容，第九條共四項(xiàng)內(nèi)容。新稅法從２０１１年９月１日起施行。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程舊法內(nèi)容新法內(nèi)容第三條個(gè)人所得稅的稅率：一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）第三條個(gè)人所得稅的稅率：一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程工資薪金所得適用稅率表〔原表〕級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元的不超過(guò)475元的502超過(guò)500至2000元的部分超過(guò)475至1825元的部分10253超過(guò)2000至5000元的部分超過(guò)1825至4375元的部分151254超過(guò)5000至20000元的部分超過(guò)4375至16375元的部分203755超過(guò)20000至40000元的部分超過(guò)16375至31375元的部分2513756超過(guò)40000至60000元的部分超過(guò)31375至45375元的部分3033757超過(guò)60000至80000元的部分超過(guò)45375至58375元的部分3563758超過(guò)80000至100000元的部分超過(guò)58375至70375元的部分40103759超過(guò)100000的部分超過(guò)70375的部分4515375中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程工資薪金所得適用稅率表〔新表〕級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500至4500元的部分超過(guò)1455至4155元的部分101053超過(guò)4500至9000元的部分超過(guò)4155至7755元的部分205554超過(guò)9000至35000元的部分超過(guò)7755至27255元的部分2510055超過(guò)35000至55000元的部分超過(guò)27255至41255元的部分3027556超過(guò)55000至80000元的部分超過(guò)41255至57505元的部分3555057超過(guò)80000的部分超過(guò)57505的部分4513505注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人〔單位〕代付稅款的工資、薪金所得。中國(guó)個(gè)人所得稅法演進(jìn)歷程條例修改了三條，共三項(xiàng)內(nèi)容。舊條例內(nèi)容新條例內(nèi)容條例第六條：第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。條例第六條：第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。條例第二十七條：稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。條例第二十七條：稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。條例第二十九條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。條例第二十九條：：稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。提綱個(gè)人所得稅法的演進(jìn)歷程個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介稅法第一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介對(duì)應(yīng)實(shí)施條例1-7條。稅收管轄權(quán)、納稅人規(guī)定。條例第五條：以下所得，不管支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

〔一〕因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

〔二〕將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

〔三〕轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

〔四〕許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

〔五〕從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介居民納稅人條例第二條：稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。條例第三條：稅法第一條第一款所說(shuō)的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。

前款所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者屢次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)居民納稅人：是指符合本國(guó)稅法規(guī)定的居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因其居民身份而對(duì)該國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)的人。無(wú)限納稅義務(wù)：是指居民納稅義務(wù)人對(duì)其來(lái)源于居住國(guó)境內(nèi)和境外所得都應(yīng)當(dāng)在該國(guó)納稅的義務(wù)。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介非居民納稅人納稅依據(jù)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。條例第六條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的局部繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。條例第七條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的局部，免予繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介關(guān)于在華無(wú)居所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年的規(guī)定財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[1995]98號(hào)文件規(guī)定：.個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即連續(xù)5年中的每1納稅年度內(nèi)均居住滿1年。.個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，那么僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住缺乏90天，按條例第7條規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿1年的年度起從新計(jì)算5年期限。.個(gè)人在境內(nèi)是否居住滿5年自1994年1月1日起開(kāi)始計(jì)算。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介例如：約翰先生1994年1月20日來(lái)長(zhǎng)春工作，一直居住到2000年3月20日，之后回國(guó)，并于2001年1月1日再次來(lái)長(zhǎng)春工作，一直居住到2004年5月30日，之后回國(guó)。問(wèn)：從1994年度到2004年度約翰先生各以什么身份在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅？各年納稅年度能享受什么稅收優(yōu)惠政策？個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介分析：〔1〕1994年度，約翰先生1月20日才來(lái)中國(guó)，沒(méi)有在中國(guó)居住滿一年，因此1994年度屬于非居民納稅人。〔2〕1994年到1999年由于全年都在中國(guó)居住，屬于居民納稅義務(wù)人。但其居住時(shí)間尚沒(méi)有超過(guò)連續(xù)五年，成為居民納稅義務(wù)人，因此可享受實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策，僅對(duì)中國(guó)機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān)的來(lái)自境外的所得納稅。〔3〕2000年度，由于3月20日回國(guó)，居住不滿一年，屬于非居民納稅人。由于居住時(shí)間不到90天，可享受實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策，即國(guó)外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的來(lái)源于中國(guó)的所得免稅。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介〔4〕2001年到2003年度，約翰先生居住的時(shí)間均滿一年，屬于居民納稅義務(wù)人。但是由于約翰先生2000年居住不滿一年沒(méi)有構(gòu)成居民納稅義務(wù)人，因此五年時(shí)間要重新計(jì)算，2001年度到2003年度仍可享受實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策，僅對(duì)中國(guó)機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān)的來(lái)自境外的所得納稅?！?〕2004年度，約翰先生于5月30日回國(guó)，居住不滿一年，屬于非居民納稅人，但其居住時(shí)間超過(guò)90天，因此不能享受實(shí)施條例中規(guī)定的優(yōu)惠政策，即國(guó)外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的來(lái)源于中國(guó)的所得免稅。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅征稅對(duì)象稅法第二條：以下各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介對(duì)應(yīng)實(shí)施條例8-10條。對(duì)應(yīng)稅所得范圍明確細(xì)化。條例第八條稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

〔一〕工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介〔二〕個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、效勞業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償效勞活動(dòng)取得的所得；

3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介〔三〕對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。〔四〕勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、播送、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)效勞、介紹效勞、經(jīng)紀(jì)效勞、代辦效勞以及其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介〔五〕稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

〔六〕特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

〔七〕利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介〔八〕財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。〔九〕財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。〔十〕偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得工程的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介工資、薪金所得工程與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人從事非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，及在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇取得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者主要區(qū)別在于，前者支付所得的單位或個(gè)人與所得人之間存在相對(duì)穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，后者那么不存在此種關(guān)系。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介條例第九條對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。自1994年開(kāi)始，我國(guó)一直采取財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局文件形式明確對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征稅政策。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知?〔財(cái)稅[1994]060號(hào)〕明確1994年、1995年免稅政策。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得1996年暫不征收個(gè)人所得稅的通知?〔財(cái)稅[1996]12號(hào)〕明確1996年免稅政策。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知?〔財(cái)稅[1998]61號(hào)〕明確1997年后繼續(xù)暫免征稅。只限于在深圳、上海證券交易所的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在境外上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得和非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介各項(xiàng)所得適用稅率規(guī)定稅法第三條個(gè)人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五〔稅率表附后〕。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率〔稅率表附后〕。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體方法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介勞務(wù)報(bào)酬所得工程加成征稅條例第十一條稅法第三條第四項(xiàng)所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。

對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的局部，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的局部，加征十成。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介勞務(wù)報(bào)酬所得工程加成征稅〔一次收入畸高〕20,000元-50,000元加征五成即稅率30%50,000元以上加征十成即稅率40%實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn):4000元以下，減除800元；4000元以上，減除20%。自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)〔包括實(shí)物、有價(jià)證券等〕，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入其當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得〞工程征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅免稅規(guī)定稅法第四條以下各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介對(duì)應(yīng)實(shí)施條例12-15條。免稅獎(jiǎng)金工程：包括科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等七個(gè)方面。發(fā)放獎(jiǎng)金主體：1、省級(jí)人民政府；2、國(guó)務(wù)院部委；3、中國(guó)人民解放軍軍以上單位；4、以及外國(guó)組織；5、國(guó)際組織。個(gè)人因在各行業(yè)做出突出奉獻(xiàn)從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，按“偶然所得〞工程征收?！矅?guó)稅函[1998]293號(hào))個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息條例第十二條稅法第四條第二項(xiàng)所說(shuō)的國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所說(shuō)的國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。實(shí)際執(zhí)行中以財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局文件為準(zhǔn)。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼條例第十三條稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介政府特殊津貼按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，對(duì)做出特殊奉獻(xiàn)的專家、學(xué)者、教授等研究人員，履行一定程序，按月以放的津貼，每人每月200元。院士津貼、資深院士津貼指中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士及資深院士獲得的津貼，每人每月200元；資深院士每人每年度10000元。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金條例第十四條稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。人人有份的福利費(fèi)不免稅。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介保險(xiǎn)賠款投資分紅型保險(xiǎn)收益不免稅。退休工資、離休工資再任職或返聘收入按“工資、薪金所得〞工程征稅。各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員條例第十五條稅法第四條第八項(xiàng)所說(shuō)的依照我國(guó)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照?中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例?和?中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例?規(guī)定免稅的所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得教育儲(chǔ)蓄存款利息、住房公積金、根本醫(yī)療保險(xiǎn)金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金個(gè)人賬戶存款利息。鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上政府或者經(jīng)縣以上政府批準(zhǔn)成立的見(jiàn)義勇為基金或類似組織發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得股票〔A股、B股〕轉(zhuǎn)讓所得。個(gè)人按照規(guī)定代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)。已經(jīng)到達(dá)離、退休年齡，因工作需要而留任的享受政府特貼的專家、學(xué)者，在緩辦離、退休期間取得的工資、薪金所得。個(gè)人購(gòu)置福采、體采，一次中獎(jiǎng)不超過(guò)1萬(wàn)元的；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得科研機(jī)構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)。個(gè)人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)拆遷管理方法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款。企事業(yè)單位或個(gè)人按照國(guó)家或省政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或方法實(shí)際繳付的根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，單位和個(gè)人繳存的住房公積金的月平均工資不得超過(guò)所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介長(zhǎng)春市歷年職工月平均工資3倍標(biāo)準(zhǔn)2000年29256元2001年33270元2002年39000元2003年42000元2004年47000元2005年54000元住房公積金的月平均工資3倍標(biāo)準(zhǔn)2006年60000元4500元2007年73000元6083元2021年81000元6750元2021年92000元7612元2021年107169元8930元〔以上數(shù)字為長(zhǎng)春市統(tǒng)計(jì)局提供個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得股份制企業(yè)以股票溢價(jià)發(fā)行所得形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本不征稅。集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時(shí)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征稅。個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得。下崗職工從事社區(qū)居民效勞業(yè)，其取得的經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，定期免征。出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售以后1年之內(nèi)按照市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)房的納稅人，視其重新購(gòu)房的價(jià)值全部或部份退還個(gè)人所得稅納稅保證金。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅減征規(guī)定稅法第五條有以下情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；條例第十六條稅法第五條所說(shuō)的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。我省規(guī)定：凡在我省境內(nèi)的殘疾、孤老人員和烈屬取得的工資薪金所得，個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，均享受減征個(gè)人所得稅照顧。減征幅度暫確定為40%?！布囟悅€(gè)所字[2000]171號(hào)〕個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額規(guī)定稅法第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額規(guī)定稅法第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的局部，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介對(duì)應(yīng)條例17-30條。工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變化：扣除標(biāo)準(zhǔn)外籍人員附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行時(shí)間800（我省實(shí)際860）32001994年1月1日160032002006年1月1日200028002008年3月1日350013002011年9月1日個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介按次征稅規(guī)定條例第二十一條稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：

〔一〕勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一工程連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

〔二〕稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

〔三〕特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

〔四〕財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

〔五〕利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

〔六〕偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的局部，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。條例第二十四條稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介實(shí)際執(zhí)行中全額扣除規(guī)定1、納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全部在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。〔財(cái)稅字[1999]273號(hào)〕2、納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所〔其中包括新建〕的捐贈(zèng)。(財(cái)稅[2000]21號(hào))個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介實(shí)際執(zhí)行中全額扣除規(guī)定3、納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)〔包括中國(guó)紅十字協(xié)會(huì)〕向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)。(財(cái)稅[2000]30號(hào))4、納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年效勞機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。(財(cái)稅[2000]97號(hào))

5、個(gè)人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。〔財(cái)稅[2001]9號(hào)〕

6、個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)。(財(cái)稅[2001]103號(hào))7、納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)?！藏?cái)稅[2004]39號(hào)〕個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介實(shí)際執(zhí)行中全額扣除規(guī)定8、個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)。〔財(cái)稅[2003]204號(hào)〕9、對(duì)個(gè)人通過(guò)宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除?！藏?cái)稅[2004]172號(hào)〕10、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)開(kāi)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。〔財(cái)稅[2006]67號(hào)〕個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介實(shí)際執(zhí)行中全額扣除規(guī)定11、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)老齡事業(yè)開(kāi)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女開(kāi)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)榮耀事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除?！藏?cái)稅[2006]66號(hào)〕12、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)開(kāi)展基金會(huì)?！藏?cái)稅[2006]67號(hào)〕13、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)教育開(kāi)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除?！藏?cái)稅[2006]68號(hào)〕提綱個(gè)人所得稅法的演進(jìn)歷程個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例簡(jiǎn)介個(gè)人所得稅計(jì)算個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅計(jì)算工資、薪金所得工程計(jì)算1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)既:全月應(yīng)納稅額=(月工資、薪金收入總額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅計(jì)算二、外籍人員附加減除費(fèi)用適用范圍：第二十八條稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用適用的范圍，是指：(一)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；(二)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；(三)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。第三十條華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。注：只適用于工資、薪金所得工程附加減除費(fèi)用，其他所得工程不得減除附加減除費(fèi)用。只限于上述所列舉的人員。個(gè)人所得稅計(jì)算三、免征或不征稅工程。第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。注：對(duì)于工薪收入過(guò)高的職工，其住房公積金計(jì)算繳存基數(shù)不得超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏暝缕骄べY的3倍，超過(guò)部份要征稅；住房公積金繳存比例上限為12%。個(gè)人所得稅計(jì)算長(zhǎng)春市住房公積金的月平均工資3倍標(biāo)準(zhǔn)2006年4500元2007年6083元2021年6750元2021年7612元2021年8930元以上數(shù)字為市統(tǒng)計(jì)局提供個(gè)人所得稅計(jì)算國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第46號(hào)規(guī)定：1、納稅人2021年9月1日〔含〕以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表〔見(jiàn)附件一〕，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2、納稅人2021年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2021年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅辦發(fā)〔2021〕95號(hào)規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金按照以上口徑計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。舉例我市一合資公司中方員工王某和外籍雇員比爾先生，2021年2月分別從公司取得工資收入1萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元。分別計(jì)算他們應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。分析:王某是中國(guó)公民，并且在境內(nèi)工作，確定其法定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元；比爾不是中國(guó)公民，其扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2000元+2800元=4800元。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：王某應(yīng)納稅額=〔10000-2000〕×20%-375=1225〔元〕比爾應(yīng)納稅額=〔15000-2000-2800〕×20%-375=1665〔元〕舉例我市一合資公司中方員工王某和外籍雇員比爾先生，2021年10月分別從公司取得工資收入1萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元。分別計(jì)算他們應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。分析:王某是中國(guó)公民，并且在境內(nèi)工作，確定其法定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元；比爾不是中國(guó)公民，其扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元+1300元=4800元。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：王某應(yīng)納稅額=〔10000-3500〕×20%-555=745〔元〕比爾應(yīng)納稅額=〔15000-3500-1300〕×25%-1005=1545〔元〕單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算1、全額負(fù)擔(dān)公式應(yīng)納稅所得額=〔不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)〕/〔1-稅率〕應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2、負(fù)擔(dān)部份稅款公式應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3、負(fù)擔(dān)一定比例稅款公式應(yīng)納稅所得額=〔未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)全部稅款例如劉先生為一公司職員，該公司承諾為其負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。2005年3月發(fā)給劉先生稅后工資3000元。該公司應(yīng)當(dāng)為劉先生繳納個(gè)人所得稅多少元？分析：〔1〕先將劉先生的稅后所得換算成稅前所得?！?000-800-125〕/〔1-15%〕=2441.2(元)(2)應(yīng)納稅額:2441.2×15%-125=214.2(元〕負(fù)擔(dān)部份稅款例如某公司職工王某月工資8000元，公司每月為王某代付100元稅款，計(jì)算王某每月實(shí)際繳納稅款。納稅應(yīng)所得額=8000+100-3500=4600〔元〕應(yīng)納稅額=4600×20%-555=365〔元〕因公司已付100元，王某每月實(shí)際繳納稅款為265元。負(fù)擔(dān)一定比例稅款例如外籍員工比利個(gè)人月工資收入1.58萬(wàn)元，公司為其付擔(dān)月收入的30%的部份的應(yīng)納稅款，計(jì)算比利當(dāng)月應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅所得額=〔15800-4800-1005×30%〕/〔1-25%×30%〕=11565.95(元)應(yīng)納稅額=11565.95×25%-1005=1886.49(元)工資薪金特殊工程計(jì)算個(gè)人取得實(shí)物福利〔住房、汽車〕計(jì)算：按照國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)規(guī)定：分?jǐn)傋罡吣晗逓?年，僅限外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)員工。李先生2021年10月受聘為一合資企業(yè)外方總經(jīng)理助理，外方給他提供一套價(jià)值60萬(wàn)元的住房，規(guī)定工作滿6年后房子歸個(gè)人。李先生月工資9000元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。每月收入=9000+600000÷5÷12=19000〔元〕月應(yīng)納稅額=〔19000-3500〕×25%-1005=2870(元)注：對(duì)個(gè)人從單位取得的實(shí)物福利要征收個(gè)人所得稅。個(gè)人取得實(shí)物產(chǎn)權(quán)。115號(hào)規(guī)定：只適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)員工，個(gè)人從境內(nèi)企業(yè)取得實(shí)物福利不得分?jǐn)傆?jì)稅。分?jǐn)偘磳?shí)際年限計(jì)算，最長(zhǎng)不超過(guò)5年。工資薪金特殊工程計(jì)算納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得計(jì)算：中國(guó)公民王先生同時(shí)在我市兩家企業(yè)工作，2021年5月份分別從甲、乙企業(yè)取得工資3200元和1800元。計(jì)算王先生當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。王先生從甲企業(yè)取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔3200-2000〕×10%-25=95〔元〕依法王先生應(yīng)將兩處收入自行合并申報(bào)，應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔3200+1800-2000〕×15%-125=325〔元〕因王先生已繳95元，還需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款325-95=230〔元〕注：個(gè)人在一個(gè)月內(nèi)取得兩處或兩處以上工資收入應(yīng)合并為一個(gè)月工資收入計(jì)稅。發(fā)放工資單位都應(yīng)按稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，并且扣稅環(huán)節(jié)可以分別減除費(fèi)用。個(gè)人具有依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)補(bǔ)繳稅款的法定義務(wù)。在計(jì)算需補(bǔ)繳的稅款時(shí)，只允許扣除一次費(fèi)用。工資薪金特殊工程計(jì)算個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算：政策依據(jù)〔一〕：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)從2005年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。工資薪金特殊工程計(jì)算(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。工資薪金特殊工程計(jì)算(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

A．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

B．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)〔3〕在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。工資薪金特殊工程計(jì)算〔4〕實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。〔5〕雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。工資薪金特殊工程計(jì)算我國(guó)公民韓先生在某一公司工作，2021年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，計(jì)算其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。分析：韓先生因當(dāng)月工資缺乏3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額局部100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=〔24100+3400-3500〕×10%-105=2295元工資薪金特殊工程計(jì)算企業(yè)年金個(gè)人所得稅計(jì)算企業(yè)年金——即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，又稱“第二養(yǎng)老金〞，是指企業(yè)及其職工在依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的根底上，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。是多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的組成局部，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[1999]615號(hào)〕規(guī)定：對(duì)企業(yè)給職工發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，職工個(gè)人取得的這局部收入要按“工資、薪金所得〞繳納個(gè)人所得稅。工資薪金特殊工程計(jì)算之前的有關(guān)規(guī)定?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2005]318號(hào)〕規(guī)定：企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)〔即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶〕并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)?〔財(cái)稅[2005]94號(hào)〕規(guī)定：?jiǎn)挝粸槁毠€(gè)人購(gòu)置商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得〞工程，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。工資薪金特殊工程計(jì)算之前的有關(guān)規(guī)定?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知?〔財(cái)稅[2006]10號(hào)〕：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人實(shí)際繳付的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)只要企事業(yè)單位按照國(guó)家或省〔自治區(qū)、直轄市〕人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或方法，免征個(gè)人所得稅，個(gè)人按照國(guó)家或省〔自治區(qū)、直轄市〕人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或方法實(shí)際繳付的允許從應(yīng)納稅所得額中扣除；超過(guò)規(guī)定的繳費(fèi)比例和方法實(shí)際繳付的局部，應(yīng)并入當(dāng)期工資薪金收入，征收個(gè)人所得稅。工資薪金特殊工程計(jì)算“國(guó)稅函〔2021〕694號(hào)〞主要內(nèi)容企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的根底上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。主要由三局部組成：個(gè)人繳費(fèi)企業(yè)繳費(fèi)年金投資收益?通知?重點(diǎn)對(duì)個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題作出了規(guī)定。工資薪金特殊工程計(jì)算稅務(wù)處理方法個(gè)人繳費(fèi)：不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除。企業(yè)繳費(fèi)：〔計(jì)入個(gè)人賬戶的局部〕：是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，按照“工資、薪金所得〞工程、按照適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。工資薪金特殊工程計(jì)算

稅務(wù)處理方法1、不與正常工資、薪金合并，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金；2、不扣除任何費(fèi)用；3、對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得復(fù)原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金。舉例：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元?！?00元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；——企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。工資薪金特殊工程計(jì)算

納稅環(huán)節(jié)企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。退稅問(wèn)題對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的局部，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×〔1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額〕工資薪金特殊工程計(jì)算申請(qǐng)退稅手續(xù)：持：①居民身份證②企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的?年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表?復(fù)印件③解繳稅款的?稅收繳款書(shū)?復(fù)印件④由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。工資薪金特殊工程計(jì)算政策銜接1、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)局部依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；2、企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)局部個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)局部為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。3、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行〔二○○九年十二月十日〕。工資薪金特殊工程計(jì)算個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入征稅計(jì)算：〔1〕對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅?！?〕

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入〔包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用〕，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個(gè)人所得稅。工資薪金特殊工程計(jì)算〔3〕超過(guò)的局部可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均方法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

〔4〕個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。(5)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅?！?〕個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。〔國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)〕從1999年10月1日起執(zhí)行工資薪金特殊工程計(jì)算張先生在某企業(yè)工作5年，企業(yè)于2006年8月進(jìn)行改組改制，其被解除勞動(dòng)合同，獲得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入30000元，他按規(guī)定繳納了根本養(yǎng)老金1000元。該地上年職工平均工資為6000元。計(jì)算張先生應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅。工資薪金特殊工程計(jì)算分析：〔1〕個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部，免征個(gè)人所得稅。免稅所得=6000×3+1000=19000〔元〕〔2〕應(yīng)納個(gè)人所得稅收入=30000-19000=11000〔元〕〔3〕張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：[〔11000÷5-1600〕×10%-25]×5=175〔元〕工資薪金特殊工程計(jì)算納稅人在中國(guó)境內(nèi)、境外分別取得工資薪金所得計(jì)算按條例第三十一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。和1994年89號(hào)文件規(guī)定：納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得并能提供證明的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。某援外醫(yī)療專家是具有中國(guó)國(guó)籍的納稅居民，2006年5月，從國(guó)內(nèi)取得工資收入5600元，同時(shí)，他又從英國(guó)取得工資收入折合人民幣8800元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。境內(nèi)應(yīng)納稅額=〔5600-1600〕×15%-125=475元境外應(yīng)納稅額=〔8800-4800〕×15%-125=475元該醫(yī)療專家合計(jì)應(yīng)納稅額=475+475=950元

注：該納稅人須為中國(guó)居民納稅人。境內(nèi)、境外收入分別計(jì)算稅款，可以分別減除法定費(fèi)用扣除額，分別查找適用稅率，計(jì)算出境內(nèi)、外稅款后相加，即為其應(yīng)納稅額。納稅人除中國(guó)境內(nèi)所得外，同時(shí)在不同國(guó)家取得工資、薪金所得，其境外所得只減去一次費(fèi)用扣除額〔4800元〕，不得對(duì)境外工資重復(fù)減除費(fèi)用。工資薪金特殊工程計(jì)算實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人取得一次性收入計(jì)算內(nèi)部退養(yǎng)是個(gè)人