企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策給企業(yè)帶來的好處

企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策給企業(yè)帶來的好處隨著市場經(jīng)濟的逐漸完善和發(fā)展,企業(yè)越來越成為我國經(jīng)濟快速發(fā)展的有力支撐,成為促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的重要力量。企業(yè)的研發(fā)力量直接決定了企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景,企業(yè)是否增加用于研發(fā)的資金,對于擴大企業(yè)規(guī)模,提高自身競爭力和自主創(chuàng)新能力有決定性作用。為了支持企業(yè)科技創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），具體細化、落實國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費用加計扣除政策調(diào)整的決定，有效的降低了企業(yè)稅負，進一步支持企業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展。一、企業(yè)研發(fā)費用的內(nèi)容和范圍企業(yè)研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。研發(fā)費用就是指研發(fā)活動中發(fā)生的費用。具體包括以下項目：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用。在企業(yè)經(jīng)營管理中，由于要求不同，對研發(fā)費用的分類和核算的范圍也不完全相同。有些費用從費用項目上來看不屬于直接研發(fā)費用，但是其用途與研發(fā)費用間接相關(guān)，是為研發(fā)過程服務(wù)的。對于這部分費用，應(yīng)該將其作為研發(fā)費用的一種，也納入到研發(fā)費用之中，保證企業(yè)研發(fā)費用的全面性拓寬研發(fā)費用的核算范圍。但在做加計扣除核算時，不能簡單地以企業(yè)自己劃定的研發(fā)費用標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來計算加計扣除額，其劃分原則應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)機關(guān)所確定的范圍，避免出現(xiàn)研發(fā)費用口徑不一致，影響稅收的抵減。在研發(fā)費用稅前加計扣除新政中規(guī)定以下活動就不適用加計扣除：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。企業(yè)如何正確利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策企業(yè)要想正確利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，就要對研發(fā)費用有全面正確的認識，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際、研發(fā)工作實際和主管稅務(wù)部門的要求，對企業(yè)研發(fā)項目資料進行收集整理歸檔，并合理確定研發(fā)費用，進而利用好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。目前來看，企業(yè)在利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的過程中，應(yīng)對研發(fā)支出進行會計處理，并對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，進行準(zhǔn)確歸集核算。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集。在具體操作中應(yīng)重點確定以下七種費用：人員人工費用。在此項費用核算中應(yīng)注意對人員工時準(zhǔn)確、合理歸集，對于產(chǎn)研工作分配不清的不得實行加計扣除。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。（2）直接投入費用。在此項費用核算中應(yīng)注意對研發(fā)中產(chǎn)生的費用進行準(zhǔn)確、合理歸集，對于產(chǎn)研工作分配不清的不得實行加計扣除。a.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。b.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。c.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。（3）折舊費用。在此項費用核算中應(yīng)注意對設(shè)備工時準(zhǔn)確、合理歸集，對于產(chǎn)研工作分配不清的不得實行加計扣除。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（6）其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，即第六項費用=前五項費用之和×10%/(1-10%)。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。在企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除新政中還規(guī)定了一些特別事項的處理，具體如下：（1）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。（4）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。按照稅務(wù)機關(guān)的要求正確劃定了研發(fā)費用范圍之后，企業(yè)就可以在納稅過程中按照加計扣除原則，提供相關(guān)資料，享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。三、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)產(chǎn)生的積極影響在當(dāng)前，經(jīng)濟下行壓力增大，又需要推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況下，正確使用研發(fā)費用加計扣除政策，使更多的企業(yè)能夠享受到加計扣除帶來的稅收優(yōu)惠，實際上是一個正向的激勵作用；完善研發(fā)費用加計扣除政策，是落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，以定向結(jié)構(gòu)性減稅拉動有效投資、推動“雙創(chuàng)”、促進產(chǎn)業(yè)升級的重要舉措。對于企業(yè)來說，利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的積極影響主要表現(xiàn)在以下兩個方面：企業(yè)利用稅收政策享受優(yōu)惠，得到的是真金白銀，企業(yè)的整體效益會得到一定保證，對提高企業(yè)整體效益具有積極作用。研發(fā)管理是企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、財務(wù)等跨部門的協(xié)調(diào)工作，大多數(shù)企業(yè)在項目管理水平上遠滯后于企業(yè)其他管理水平，形成了“重投入、輕管理”的現(xiàn)狀，致使研發(fā)成果得不到及時的轉(zhuǎn)化和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，嚴(yán)重的弱化了企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新能力。正確利用各種優(yōu)惠政策可以保證企業(yè)獲得最大利益，進而提升企業(yè)管理的整體效果。結(jié)論通過以上分析可以得出結(jié)論，國家先后出臺了一系列支持政策，特別是企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除等普惠性政策，就是要充分發(fā)揮市場配置資源和政府支持、服務(wù)、調(diào)控的雙重作用，進而對企業(yè)的研發(fā)活動產(chǎn)生巨大的推動作用。在有研發(fā)投入的科技型企業(yè)納稅過程中，要想合理地降低稅負、提高企業(yè)的整體效益，就要正確利用研發(fā)費用