生產(chǎn)成本與企業(yè)效率培訓(xùn)PPT課件講義教材

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MBA《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)》第二部分

生產(chǎn)成本與企業(yè)效率2管理者不僅要決定為市場(chǎng)生產(chǎn)什么產(chǎn)品,而且還要決定怎樣以效率最高的或成本最低的方式生產(chǎn)出這種產(chǎn)品。因此需要有科學(xué)的方法來(lái)判斷生產(chǎn)決策是否符合技術(shù)效率與經(jīng)濟(jì)效率。生產(chǎn)函數(shù)表示在既定的技術(shù)條件下，由各種投入要素的給定數(shù)量所能生產(chǎn)的最大產(chǎn)出量。它可以用一個(gè)數(shù)量模型、圖表或圖形來(lái)表示。簡(jiǎn)單在說(shuō)，就是一定技術(shù)條件下投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。3生產(chǎn)的定義

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生產(chǎn)是創(chuàng)造具有效用的商品或勞務(wù)的過(guò)程，也就是把生產(chǎn)要素或資源變?yōu)樯唐坊騽趧?wù)的過(guò)程。

生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)出既可以是最終產(chǎn)品，也可以是是中間產(chǎn)品；產(chǎn)出既可以是一種產(chǎn)品，也可以是一種服務(wù)。4技術(shù)效率與經(jīng)濟(jì)效率技術(shù)效率是指投入要素與產(chǎn)出量之間的實(shí)物關(guān)系。當(dāng)投入既定產(chǎn)量最大或產(chǎn)出既定投入最少時(shí)就實(shí)現(xiàn)了技術(shù)效率。經(jīng)濟(jì)效率是指成本與收益之間的關(guān)系。成本既定收益最大或收益既定成本最低時(shí)就實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效率。技術(shù)效率是經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)，但并不等于經(jīng)濟(jì)效率，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)效率并不一定也實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效率。5

投入要素?cái)?shù)量 生產(chǎn)方法

勞動(dòng)

資本a 機(jī)器人生產(chǎn) 1 1,000b 生產(chǎn)線生產(chǎn) 10 10c 工作臺(tái)生產(chǎn) 100 10d 手工工具生產(chǎn)1,000 1技術(shù)效率與經(jīng)濟(jì)效率

以實(shí)例說(shuō)明技術(shù)效率和經(jīng)濟(jì)效率：假設(shè)一天生產(chǎn)10臺(tái)電視機(jī)有四種不同的生產(chǎn)方法方法C在技術(shù)上是無(wú)效率的，因?yàn)榕cb相比，生產(chǎn)同樣的產(chǎn)量需要相同的資本，但需要更多勞動(dòng)。6(a)生產(chǎn)電視機(jī)的四種方法

勞動(dòng)成本資本成本生產(chǎn)方法($75/天)($250/天)總成本成本/TV

a$75 +$250,000 =$250,075 $25,007.50b 750 +2,500=3,250 325.00c 7,500+2,500=10,0001,000.00d 75,000 +250=75,2507,525.00技術(shù)效率與經(jīng)濟(jì)效率因?yàn)榉椒╟技術(shù)無(wú)效率，所以即使可能比a和d成本低，也不應(yīng)考慮。方法b在經(jīng)濟(jì)上是有效率的7(b)生產(chǎn)TV的三種方法:高勞動(dòng)成本勞動(dòng)成本 資本成本方法($150/天)($1/天)總成本

成本/TVa$150 +$1,000 =$1,150 $115.00b1,500 +10=1,510 151.00d150,000 +1=150,001 15,000.10技術(shù)效率與經(jīng)濟(jì)效率(c)生產(chǎn)TV的三種方法:高資本成本 勞動(dòng)成本資本成本方法

($1/天)($1,000perday)總成本

成本/TVa $1 +$1,000,000=$1,000,001$100,000.10b 10 +10,000=10,010 1,001.00d 1,000 +1,000=2,000 200.008技術(shù)效率只取決于技術(shù)上的可行性，經(jīng)濟(jì)效率要取決于資源的相對(duì)成本。經(jīng)濟(jì)上有效率的方法就是使用最少數(shù)量的更昂貴的資源和最大數(shù)量的更便宜的資源。經(jīng)濟(jì)上無(wú)效率的廠商不能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化利潤(rùn)最大化廠商要比無(wú)效率廠商能更強(qiáng)更好地在暫時(shí)的困境中生存下來(lái)技術(shù)效率與經(jīng)濟(jì)效率9經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生產(chǎn)要素一般分為：

土地——包括一切自然資源。

勞動(dòng)——包括體力和腦力。

資本——包括貨幣形態(tài)和實(shí)物形態(tài)。

企業(yè)家才能——企業(yè)家組織管理資源與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的努力。生產(chǎn)要素（投入要素）的種類10變動(dòng)投入要素是在生產(chǎn)過(guò)程中其數(shù)量是隨著預(yù)期生產(chǎn)量的變化而變化的投入要素。比如，原材料和非熟練工人；

固定投入要素是在一定時(shí)期內(nèi)不管生產(chǎn)量是多少，生產(chǎn)過(guò)程中所使用的這種投入要素的數(shù)量都是不變的。比如廠商的工廠和專業(yè)化設(shè)備。生產(chǎn)理論分析中的兩種投入要素11在短期內(nèi)，某些投入要素是變動(dòng)的，但至少有一種投入要素是固定不變的。

在長(zhǎng)期內(nèi)，所有的投入要素都是變動(dòng)的。生產(chǎn)理論分析中的兩個(gè)時(shí)期兩種投入產(chǎn)出關(guān)系（生產(chǎn)函數(shù)）

短期——研究的是某種變動(dòng)投入要素的收益率。長(zhǎng)期——研究的是廠商生產(chǎn)規(guī)模的收益率。12Q=f(X1,X2,X3,X4,...

)

短期內(nèi)固定

短期內(nèi)變動(dòng)

Q=f(K,L)

[簡(jiǎn)化為兩種投入要素,資本K為固定，勞動(dòng)L為變動(dòng)]最簡(jiǎn)單的生產(chǎn)函數(shù)

——只有一種變動(dòng)投入要素13總產(chǎn)量(TP)=Q=f(L)

：在一定技術(shù)條件下，一定數(shù)量的某種變動(dòng)投入要素與固定投入要素所形成的最大產(chǎn)量。平均產(chǎn)量(AP)=Q/X

總產(chǎn)量與生產(chǎn)此產(chǎn)量所使用的變動(dòng)投入要素之比。邊際產(chǎn)量(MP)=

Q/

X=dQ/dX生產(chǎn)過(guò)程中多使用一單位變動(dòng)投入要素所產(chǎn)生的總產(chǎn)量的增量變化。14總產(chǎn)量、平均產(chǎn)量和邊際產(chǎn)量15邊際收益遞減規(guī)律

在一定的技術(shù)條件下，在生產(chǎn)過(guò)程中不斷增加一種投入要素的使用量,其它投入要素的數(shù)量保持不變,最終會(huì)超過(guò)某一定點(diǎn),造成總產(chǎn)量的邊際增加量（變動(dòng)投入要素的邊際產(chǎn)量）遞減。邊際收益遞減點(diǎn)

MP16當(dāng)MP>AP時(shí),AP是上升的當(dāng)MP<AP時(shí),AP是下降的當(dāng)MP=AP,AP處于它的最大值上總產(chǎn)量、邊際產(chǎn)量與平均產(chǎn)量的關(guān)系當(dāng)MP>0時(shí)，TP是上升的；當(dāng)MP=0時(shí)，TP為最大；當(dāng)MP<0時(shí)，TP是下降的。17一種投入要素的最優(yōu)使用水平18等產(chǎn)量線--生產(chǎn)相同產(chǎn)量所使用的不同投入要素組合的軌跡越遠(yuǎn)離原點(diǎn)的等產(chǎn)量線表示的產(chǎn)量越高;兩條等產(chǎn)量線不會(huì)相交;等產(chǎn)量線具有負(fù)斜率，且凸原點(diǎn)等產(chǎn)量線的斜率就是兩種投入要素的邊際產(chǎn)量之比等產(chǎn)量線BACQ1Q2Q3KL增加產(chǎn)量資本替代勞動(dòng)0存在兩種變動(dòng)投入要素的生產(chǎn)函數(shù)19邊際技術(shù)替代率（MRTS）：

生產(chǎn)過(guò)程中一種投入要素被另一投入要素替代而總產(chǎn)量保持不變，這個(gè)替代比率就被稱之為邊際技術(shù)替代率，或MRTS。

20邊際技術(shù)替代率遞減21等成本線：

一條代表具有相同成本的不同投入要素組合的直線。設(shè)Px和Py分別為投入要素X和Y的單位價(jià)格，那么任意給定的投入要素組合的總成本就是C=Px

X+Py

YC/PyC/PxY=C/Py-Px/PyXXY22等成本線的變化LKKL總成本（投資）增加或減少一種投入要素（L）價(jià)格增長(zhǎng)或下降23生產(chǎn)要素的最優(yōu)組合：

————

生產(chǎn)者均衡EXY在E點(diǎn)處,等成本線的斜率=等產(chǎn)量線的斜率最優(yōu)目標(biāo)：成本一定，產(chǎn)量最大；產(chǎn)量一定，成本最低。MRTS=Px/PyABCD100200300024在同一條等產(chǎn)量線上（即保持產(chǎn)量不變），一種投入要素增加引起的產(chǎn)量的增加必然等于另一種投入要素減少引起的產(chǎn)量的減少，所以因?yàn)椋篗RTS=PL/PK所以：MPL/MPK=PL/PK25等邊際準(zhǔn)則:所有生產(chǎn)要素的使用量要達(dá)到

MPX/PX=MPY/PY=…=

MPN/PN

的水平，即每一元錢所帶來(lái)的任何一種投入要素的邊際產(chǎn)量都應(yīng)該是相等的。生產(chǎn)者均衡26效率標(biāo)準(zhǔn)的使用下列廠商是否有效率?假設(shè):MPL=30MPK=50W=10(勞動(dòng)的成本)R=25(資本的成本)勞動(dòng):30/10=3資本:50/25=2花在勞動(dòng)上的一元錢產(chǎn)生3,花在資本上的一元錢產(chǎn)生2。使用更多的勞動(dòng)在資本上少花一元錢，產(chǎn)量下降2個(gè)單位,但花在勞動(dòng)上，會(huì)形成3個(gè)單位27規(guī)模報(bào)酬：生產(chǎn)規(guī)模的增加是由生產(chǎn)過(guò)程中所使用的所有投入要素同時(shí)成比例增加構(gòu)成的。

由所有投入要素按既定比例增加所引起的產(chǎn)出量的比例增加被定義為實(shí)物的規(guī)模報(bào)酬。X1X2=X1Y1Y2=Y1XYABQ（1）Q（2）長(zhǎng)期生產(chǎn)函數(shù)——所有投入要素成比例變動(dòng)28規(guī)模收益不變

(CRS)所有的投入要素增加

倍,產(chǎn)量也增加

倍Q（2）=

Q（1）規(guī)模收益遞增(IRS)所有的投入要素增加

倍,產(chǎn)量的增加多于

倍Q（2）>

Q（1）規(guī)模收益遞減

(DRS)所有的投入要素增加

倍,產(chǎn)量的增加小于

倍Q（2）<

Q（1）遞增遞減不變所有投入要素產(chǎn)量29規(guī)模收益遞增(內(nèi)在經(jīng)濟(jì))的原因資本與勞動(dòng)使用的專業(yè)化。

隨著規(guī)模的擴(kuò)大，勞動(dòng)對(duì)工作任務(wù)更熟練,設(shè)備專業(yè)化更高。工程關(guān)系。更大規(guī)模的設(shè)備常常更有效率，基本的面積/體積關(guān)系常?？梢越档统杀?。不可分性。某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并非無(wú)限可分的。隨機(jī)經(jīng)濟(jì)性。需求留有余地應(yīng)付偶然事件，但所需數(shù)量不一定與產(chǎn)量成比例。30規(guī)模收益遞減(內(nèi)在不經(jīng)濟(jì))的原因協(xié)調(diào)與控制問(wèn)題

:隨著規(guī)模增加,難以發(fā)送和接收信息。規(guī)模大的其它缺點(diǎn):因?qū)哟芜^(guò)多而決策緩慢缺乏靈活性企業(yè)家技能上的限制(C.E.O.的邊際收益遞減，若不能完全授權(quán)的話).31“小的是美好的”

還是“大的是美好的”企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)既可以出現(xiàn)規(guī)模收益遞增，也可能出現(xiàn)規(guī)模收益遞減。在長(zhǎng)期中通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模而實(shí)現(xiàn)技術(shù)效率就是要使企業(yè)實(shí)現(xiàn)適度規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是大好還是小好（適度規(guī)模）取決于不同行業(yè)的特點(diǎn)（汽車、鋼鐵或零售、餐飲）。實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)可采取不同形式：集中（汽車）或集中分散（零售）相結(jié)合。32確定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)

在決定投資建立一個(gè)工廠量，確定適度規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是平均成本最低，如果市場(chǎng)需求達(dá)不到適度規(guī)模的產(chǎn)量，或者無(wú)法開拓潛在需求，或從其他企業(yè)那里奪取市場(chǎng)份額，就先不要投資，否則會(huì)因成本高而被淘汰。33規(guī)模經(jīng)濟(jì)一例

—王永慶的臺(tái)塑在王永慶之前，臺(tái)塑月產(chǎn)塑膠粉僅100噸，在臺(tái)灣僅銷售20噸，成本高,價(jià)格降不下來(lái),市場(chǎng)被日本搶去。王永慶接手后，盡管100噸還賣不出去，但仍要實(shí)現(xiàn)平均成本最低的適度規(guī)模，實(shí)現(xiàn)低成本和低價(jià)格。1960年臺(tái)塑達(dá)到月產(chǎn)1200噸，實(shí)現(xiàn)世界水平的平均成本最低，加上廉價(jià)的原料和勞動(dòng)，同時(shí)努力降低銷售成本，加強(qiáng)內(nèi)部管理，與國(guó)外合作等措施獲得成功。最關(guān)鍵的還是把產(chǎn)量擴(kuò)大到適度規(guī)模，尤其是在產(chǎn)品積壓的情況下做出擴(kuò)大規(guī)模的決策是很難的。34上世紀(jì)60年代末韓國(guó)汽車工業(yè)起步時(shí)，國(guó)內(nèi)基本沒有需求，但它們的汽車廠一投資建設(shè)就是大規(guī)模的，所以生產(chǎn)的汽車具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，到80年代繼日本之后打入美國(guó)市場(chǎng)，現(xiàn)在已經(jīng)成為汽車大國(guó)。中國(guó)的汽車廠很少有達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模的，因此成本居高不下。規(guī)模經(jīng)濟(jì)一例

—韓國(guó)的汽車35中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的特點(diǎn)總體規(guī)模擴(kuò)大，企業(yè)間差距也很大。效益增長(zhǎng)低于規(guī)模增長(zhǎng)。產(chǎn)業(yè)分布中，第二產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位，第三產(chǎn)業(yè)是重要力量。地域分布與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相同，呈東中西排列趨勢(shì)，東部?jī)?yōu)勢(shì)明顯。國(guó)有經(jīng)濟(jì)雖然占絕對(duì)地位，但其經(jīng)濟(jì)的效益與效率卻是各類型所有制企業(yè)中最低的。36一是企業(yè)規(guī)模普遍較小。2002年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)平均資產(chǎn)規(guī)模只有2002年世界企業(yè)500強(qiáng)的6.46%，2002年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)平均營(yíng)業(yè)收入只有2002年世界企業(yè)500強(qiáng)的5.26%；二是勞動(dòng)生產(chǎn)率水平低。2002年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的平均人均營(yíng)業(yè)收入、人均利潤(rùn)、人均資產(chǎn)，分別只有2002年世界企業(yè)500強(qiáng)的12.95%、29.62%和1.57%；三是盈利能力水平低。2002年中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)平均利潤(rùn)水平只有2002年世界企業(yè)500強(qiáng)的12.06%；四是創(chuàng)新能力低。根據(jù)對(duì)我國(guó)鋼鐵、煤炭等16個(gè)行業(yè)調(diào)查，我國(guó)多數(shù)大企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用水平與國(guó)際先進(jìn)水平有相當(dāng)大的差距。研究開發(fā)費(fèi)用投入少、創(chuàng)新機(jī)制沒有建立起來(lái)是主要原因；五是國(guó)際化水平比較低。我國(guó)500強(qiáng)企業(yè)中還沒有出現(xiàn)主要以全球市場(chǎng)配置資源、進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)的差距37中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)同世界500強(qiáng)相比仍存在著明顯的差距首先，中國(guó)500強(qiáng)規(guī)模普遍較小，2003年中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)總額為273634億元，約為33048億美元，僅為2003年世界500強(qiáng)資產(chǎn)總額（464927億美元）的7.11%，而在營(yíng)業(yè)收入上，2003年中國(guó)500強(qiáng)總營(yíng)業(yè)收入為69619億元人民幣，約為8408億美元，僅相當(dāng)于2003年世界500強(qiáng)營(yíng)業(yè)收入137290億美元的6.12%；2003年中國(guó)500強(qiáng)利潤(rùn)總額為3505億元，約為423億美元，僅相當(dāng)于世界500強(qiáng)利潤(rùn)總額（1335億美元）的32%。2003年世界500強(qiáng)排名第一的沃爾瑪公司，其營(yíng)業(yè)收入為2465億美元，相當(dāng)于2003中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)合計(jì)營(yíng)業(yè)收入的29.32%。其次，中國(guó)500強(qiáng)與世界500強(qiáng)勞動(dòng)生產(chǎn)率差距明顯，2003中國(guó)500強(qiáng)的人均營(yíng)業(yè)收入和人均利潤(rùn)分別為34.6萬(wàn)元和1.74萬(wàn)元，相當(dāng)于世界500強(qiáng)企業(yè)的14.15%和72.5%。38中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)同世界500強(qiáng)相比仍存在著明顯的差距其三，中國(guó)500強(qiáng)與世界500強(qiáng)贏利能力差距較大。2003年世界500強(qiáng)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1335億美元，其平均利潤(rùn)為3.7億美元，中國(guó)500強(qiáng)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3505億元，約為423億美元。盡管2003年中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)比2002年增長(zhǎng)了15.78%，而2003年世界500強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)比2002年下降了56%，2003中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)仍只相當(dāng)于世界500強(qiáng)的32%。2003中國(guó)500強(qiáng)排序分析特別強(qiáng)調(diào)了中國(guó)500企業(yè)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面、經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制方面、研發(fā)投入與技術(shù)創(chuàng)新能力方面、品牌價(jià)值與管理方面及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境方面的差距。這些差距是深層次上的差距，比如用人機(jī)制的差距、法律環(huán)境的差距等。多方面的差距說(shuō)明，中國(guó)企業(yè)要追趕世界500強(qiáng)，還有很長(zhǎng)的路要走。39資料來(lái)源：FORTUNE，July,20032004最新財(cái)富全球500強(qiáng)排名排名公司名稱中文名稱總部所在地主要業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入Wal-MartStores沃爾瑪商店美國(guó)零售219,812.00ExxonMobil?？松梨诿绹?guó)煉油191,581.00GeneralMotors通用汽車美國(guó)汽車177,260.00BP英國(guó)石油英國(guó)煉油174,218.00FordMotor福特汽車美國(guó)汽車162,412.00Enron安然美國(guó)能源138,718.00DaimlerChrysler戴姆勒克萊斯勒德國(guó)汽車136,897.30RoyalDutch/ShellGroup

殼牌石油荷蘭/英國(guó)煉油135,211.00GeneralElectric通用電氣美國(guó)多樣化工業(yè)125,913.00ToyotaMotor豐田汽車日本汽車120,814.40402004年財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)前十名公司名稱總收入/百萬(wàn)美元1沃爾瑪263009.02英國(guó)石油公司232571.03美國(guó)?？松?美孚石油公司222883.04英荷殼牌石油公司201728.05美國(guó)通用汽車公司195324.06美國(guó)福特汽車公司164505.07德國(guó)戴姆勒-克萊斯勒公司156602.28日本豐田汽車公司153111.09美國(guó)通用電氣公司134187.010法國(guó)道達(dá)爾石油公司118441.441中國(guó)上榜公司(包括香港和臺(tái)灣地區(qū))排名公司500強(qiáng)排名總收入(百萬(wàn)美元)1國(guó)家電網(wǎng)公司4658348.02中國(guó)石化5355062.03中國(guó)石油天然氣7347046.94中國(guó)人壽24120782.15中國(guó)移動(dòng)通信24220764.76中國(guó)工商銀行24320757.37中國(guó)電信25719464.58中國(guó)化工進(jìn)出口27018846.19中國(guó)建設(shè)銀行33115824.810中國(guó)銀行35815021.611上海寶鋼集團(tuán)37214548.012臺(tái)灣國(guó)泰人壽39513804.613香港和記黃埔40713473.514中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行41213303.115中糧集團(tuán)41513290.116上汽集團(tuán)46111754.642范圍經(jīng)濟(jì)性企業(yè)的擴(kuò)大可以從規(guī)模和產(chǎn)品構(gòu)成兩方面取得。產(chǎn)品構(gòu)成的變化表現(xiàn)為新產(chǎn)品的引進(jìn)和原有結(jié)構(gòu)的改變。在相同產(chǎn)權(quán)條件下生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的總成本低于單獨(dú)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的成本之和就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。對(duì)于產(chǎn)品多樣化廠商來(lái)說(shuō),生產(chǎn)的互補(bǔ)性可以創(chuàng)造協(xié)同效應(yīng)。TC(Q1，Q2)<TC(Q1，0)+TC(0，Q2)范圍經(jīng)濟(jì)性的衡量指標(biāo)是43成本分析的目標(biāo)經(jīng)理人員力求以最低的成本生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品。廠商一旦滿足現(xiàn)狀就會(huì)發(fā)現(xiàn)能以更低成本進(jìn)行生產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。大規(guī)模廠商具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性，但小廠商會(huì)具有靈活性優(yōu)勢(shì)和敏捷優(yōu)勢(shì)。成本分析有助于找出能以更低成本生產(chǎn)商品和勞務(wù)的方法。44成本的含義——外顯成本和內(nèi)含成本

一種產(chǎn)品的會(huì)計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)成本都將包括象勞動(dòng)、原材料、供應(yīng)品、租金、利息和公共事業(yè)費(fèi)用等外顯成本，但經(jīng)濟(jì)學(xué)家的考慮還要包括內(nèi)含成本，內(nèi)含成本是由業(yè)主-經(jīng)理已經(jīng)投到生產(chǎn)既定產(chǎn)量過(guò)程中的時(shí)間和資本的機(jī)會(huì)成本。它們一般不能從廠商財(cái)務(wù)報(bào)表中的成本數(shù)字中反映出來(lái)。

45決策的相關(guān)成本概念折舊成本的衡量。會(huì)計(jì)折舊(e.g.,直線折舊法)一般與實(shí)際價(jià)值損失的關(guān)系不大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)家或管理者來(lái)說(shuō)，實(shí)際價(jià)值損失是使用機(jī)器的真正成本。存貨評(píng)估。會(huì)計(jì)評(píng)估取決于它的獲取成本經(jīng)濟(jì)學(xué)家把重置成本視為存貨成本。未使用的生產(chǎn)設(shè)施。閉置的空間看起來(lái)可能沒有“成本”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把不同的用途(e.g.,租金價(jià)值)視為它的機(jī)會(huì)成本。沉沒成本：不管決策中選擇什么方案都要發(fā)生的成本。46經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)vs會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益總機(jī)會(huì)成本經(jīng)濟(jì)學(xué)家如何看企業(yè)外顯成本經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)內(nèi)含成本外顯成本會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)師如何看企業(yè)收益471.總成本:生產(chǎn)某一既定產(chǎn)量的總成本等于生產(chǎn)過(guò)程中所使用的每一種投入要素成本之和。

TC=TFC+TVC總固定成本+總變動(dòng)成本2.固定成本：短期生產(chǎn)過(guò)程中所有固定不變的投入要素的成本，是不隨產(chǎn)量變化的常數(shù)。

3.變動(dòng)成本：短期生產(chǎn)過(guò)程中所有變動(dòng)投入要素的成本，是產(chǎn)量的函數(shù)。短期成本函數(shù)48短期成本曲線總固定成本總變動(dòng)成本總成本總成本=總固定成本+總變動(dòng)成本49短期平均成本和邊際成本1.平均總成本：ATC=TC/Q2.平均固定成本：AFC=FC/Q3.

平均變動(dòng)成本：AVC=VC/Q4.邊際成本：MC=TC/Q=VC/Q

對(duì)于一個(gè)連續(xù)的TC函數(shù)：

MC=d(TC)/dQ=d(VC)/dQ

50短期成本曲線MC交于AVC和ATC的最低點(diǎn)。當(dāng)MC<AVC時(shí),AVC下降。當(dāng)MC>AVC時(shí),AVC上升。平均總成本=平均固定成本+平均變動(dòng)成本51長(zhǎng)期成本函數(shù)

廠商在長(zhǎng)期規(guī)劃內(nèi)，可以選擇使生產(chǎn)某一預(yù)期產(chǎn)量水平成本最低的投入要素組合。利用已有的生產(chǎn)方法和技術(shù)，廠商可以選擇工廠的規(guī)模、設(shè)備的種類和規(guī)格，勞動(dòng)技能和原材料，把它們組合起來(lái)形成生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量的最低成本。

長(zhǎng)期總成本LTC

長(zhǎng)期平均成本LAC=LTC/Q

長(zhǎng)期邊際成本LMC=

LTC/

Q52長(zhǎng)期總成本與總產(chǎn)量53長(zhǎng)期平均成本和長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)

由長(zhǎng)期總成本除以產(chǎn)量就可以得到長(zhǎng)期平均成本LAC=LTC/QLAC曲線為U狀，反映出規(guī)模經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)。

長(zhǎng)期邊際成本為增加一個(gè)單位產(chǎn)量所引起的長(zhǎng)期總成本的增量。LMC=dLTC/dQLMC與LAC之間的關(guān)系類似于SMC與SAC之間的關(guān)系LACLMCCQO54四個(gè)不同規(guī)模企業(yè)的短期成本55長(zhǎng)期平均成本曲線——包絡(luò)曲線56長(zhǎng)期平均成本與適度的規(guī)模從成本角度來(lái)看，企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)效率和經(jīng)濟(jì)效率時(shí)的產(chǎn)量就是平均成本最低時(shí)的產(chǎn)量。前面講過(guò)適度規(guī)模是實(shí)現(xiàn)了規(guī)模收益達(dá)到最大時(shí)的產(chǎn)量，但這一原則不具備實(shí)際操作性。而平均成本最低在理論上與前一個(gè)原則相同，但在實(shí)際上可以操作。57K2L2200LKC2300廠商為何不斷地調(diào)整規(guī)模？

——長(zhǎng)期效益優(yōu)于短期效益100C3C1K258汽車生產(chǎn)中的最小效率規(guī)模59盈虧平衡與最大利潤(rùn)分析當(dāng)總成本等于總收益時(shí)，經(jīng)營(yíng)達(dá)到盈虧平衡:TR=P·QTC=FC+AVC·QAVC-平均變動(dòng)成本FC為固定成本Q為產(chǎn)量也稱量-本-利分析60TRTCFCQBE盈虧平衡點(diǎn)應(yīng)用盈虧平衡分析制定決策TC2FC1TC1TR21.降低固定成本2.降低單位變動(dòng)成本3.提高價(jià)格61

目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)量產(chǎn)量要求達(dá)到一個(gè)目標(biāo)利潤(rùn)如果

為目標(biāo)利潤(rùn),那么

I‘mtrying!62經(jīng)營(yíng)杠桿率或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)彈性DOL=E

利潤(rùn)對(duì)銷售量變化的反應(yīng)程度利潤(rùn)

=TR-TC=(P-AVC)Q-FC因此,DOL=(

Q)(Q/

)=(P-AVC)(Q/

)=(P-AVC)Q/[(P-AVC)Q-FC]DOL是一種衡量固定成本或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)產(chǎn)量波動(dòng)重要性的指標(biāo)。63A、B廠商，A采用機(jī)器人生產(chǎn)技術(shù)，B采用傳統(tǒng)生產(chǎn)技術(shù)

A廠商B廠商固定成本1600000800000

單位變動(dòng)成本1216

產(chǎn)品價(jià)格5860TR=P

Q=58

QTR=P

Q=60

QTC=1600000+(12

Q)TC=800000+(16

Q)3478318182A廠商B廠商64B廠商A廠商QBE=TFC/(P-AVC)=1600000/46=34783QBE=TFC/(P-AVC)=800000/44=18182DOL=(P-AVC)Q/[(P-AVC)Q-FC]DOLA=(58-12)100000/[(58-12)100000-1600000=1.53DOLA=(58-12)200000/[(58-12)200000-1600000=1.21DOLB=(60-16)100000/[(58-12)100000-1600000=1.22DOLB=(60-16)200000/[(58-12)200000-1600000=1.165廠商何時(shí)利潤(rùn)最大

廠商的利潤(rùn)等于廠商的總收益減去總成本：π=TR-TC

利潤(rùn)最大化的必要條件

dπ/dQ=dTR/dQ-dTC/dQ=0

MR=MC

即，邊際收益等于邊際成本

生產(chǎn)成本循環(huán)審計(jì)案例案例一康泰股份有限公司存貨審計(jì)案例

案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)：學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點(diǎn)掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗(yàn)證過(guò)程。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》66一、預(yù)備知識(shí)（一）存貨的計(jì)量（二）存貨審計(jì):監(jiān)盤法調(diào)節(jié)法二、案例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人：信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》672.被審計(jì)人康泰股份有限公司。屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點(diǎn)扶持的骨干企業(yè)之一，國(guó)家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。

2023/8/10

《審計(jì)案例研究》682023/8/10

《審計(jì)案例研究》69（二）案例內(nèi)容1、存貨的控制測(cè)試調(diào)查表流程圖描述調(diào)查了解文字描述檢查憑證實(shí)地考察控制測(cè)試結(jié)論2023/8/10

《審計(jì)案例研究》70優(yōu)：定期盤點(diǎn)，盤盈、盤虧及時(shí)處理；嚴(yán)格控制原材料的購(gòu)入、完工產(chǎn)品的完工入庫(kù)及發(fā)出；產(chǎn)品正確采用加權(quán)平均法核算。劣：原材料的倉(cāng)儲(chǔ)管理混亂；無(wú)嚴(yán)格的材料領(lǐng)用制度。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》712、存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）審計(jì)目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨余額是否正確；確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露是否恰當(dāng)。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》72（2）審計(jì)方法與過(guò)程編制存貨明細(xì)賬，核對(duì)明細(xì)賬、總帳、報(bào)表余額相符；盤點(diǎn)存貨：盤點(diǎn)計(jì)劃監(jiān)督盤點(diǎn)盤點(diǎn)結(jié)果記錄其他注意事項(xiàng)（所有權(quán)、殘次冷背）主要程序：盤點(diǎn)、所有權(quán)測(cè)試、計(jì)價(jià)測(cè)試等2023/8/10

《審計(jì)案例研究》73確定存貨的所有權(quán)歸屬審計(jì)依據(jù)：會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定所有權(quán)證明文件、憑證（購(gòu)銷合同、購(gòu)銷發(fā)票等）年末一批價(jià)值117000元原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但未及時(shí)入賬。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》74確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理項(xiàng)目期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)原材料243670.56—136417.99107252.57庫(kù)存商品103881.95194165.72—298047.67合計(jì)347552.51194165.72136417.99405300.242023/8/10

《審計(jì)案例研究》75市價(jià)下跌使得進(jìn)貨成本下降，企業(yè)大量進(jìn)貨，年末原材料增長(zhǎng)98.15%。應(yīng)調(diào)減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備136417.99元。生產(chǎn)線大規(guī)模技術(shù)改造后，年末庫(kù)存商品增長(zhǎng)53%。應(yīng)增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備194165.72元。共計(jì)應(yīng)增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：194165.72-136417.99=57747.73（元）借：管理費(fèi)用57747.73貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備57747.732023/8/10

《審計(jì)案例研究》76確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)三、案例分析（一）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第26號(hào)——存貨監(jiān)盤(2002年7月1日開始實(shí)施)1、存貨監(jiān)盤的涵義

——注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?、存貨監(jiān)盤的會(huì)計(jì)責(zé)任定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》773、存貨監(jiān)盤的審計(jì)責(zé)任——實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任。4、存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點(diǎn)前的規(guī)劃（2）監(jiān)視或巡視（3）計(jì)量器具的測(cè)定（4）抽點(diǎn)不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》785、監(jiān)盤的時(shí)間

老客戶：應(yīng)于報(bào)表日或接近報(bào)表日監(jiān)盤，若在接近報(bào)表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對(duì)監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進(jìn)行測(cè)試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會(huì)計(jì)期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》796、監(jiān)盤的替代程序

——如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。a.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；b.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供應(yīng)商函證。2023/8/10

《審計(jì)案例研究》802023/8/10

《審計(jì)案例研究》81（二）存貨的確認(rèn)——所有權(quán)歸屬2023/8/10

《審計(jì)案例研究》82代保存、來(lái)料加工工程物資購(gòu)貨合同貨款未付但已驗(yàn)收入庫(kù)，可支配在途物資貨款已付起運(yùn)站交貨目的地交貨存放外地、寄銷案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)：學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點(diǎn)掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和