淺析財務報表的調整

普通高校經(jīng)濟管理類立體化教材·財會系列

高級財務會計

第一章財務報表調整第一頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

本章導讀

財務報表調整根據(jù)調整時間是在報表編制之前還是之后分為表前調整和表后調整。表前調整是會計政策、會計估計變更和差錯更正引起的財務報表調整，需要在編制財務報表之前考慮上述事項對財務報表的影響。表后調整是資產(chǎn)負債表日后事項引起的財務報表調整，需要根據(jù)資產(chǎn)負債表日至財務報表報出日之間發(fā)生的對財務報表產(chǎn)生影響的事項進行的財務報表調整。學習目標

通過對本章的學習，了解會計政策、會計估計變更、差錯更正、資產(chǎn)負債表日后調整事項和非調整事項的基本概念，熟悉會計政策、會計估計變更和差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項準則的適用范圍和條件，掌握追溯調整法和未來適用法的具體賬務處理方法，能判斷一個事項是資產(chǎn)負債表日后的調整事項還是非調整事項。重點掌握追溯調整法的會計處理。第二頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更(一)會計政策的概念1.會計政策涉及會計原則、會計基礎和會計處理方法2.企業(yè)應在會計準則及應用指南規(guī)定的會計政策范圍內選擇適用的會計政策3.企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎4.會計政策應當保持前后各期的一致性5.具體準則及其應用指南未作規(guī)定的，應依據(jù)基本準則確定選用的會計政策第三頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(二)會計政策變更1.會計政策變更的概念2.會計政策變更的條件1) 法律、行政法規(guī)或會計準則等要求變更2) 會計政策的變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息第四頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(三)會計政策變更的會計處理

會計政策變更的會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。1.追溯調整法通常情況下，追溯調整法可以按如下步驟進行。 1) 計算確定會計政策變更的累積影響數(shù) 2) 進行相關的財務處理 3) 調整財務報表相關項目 4) 報表附注說明第五頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

2.未來適用法3.會計政策變更及會計處理方法的選擇

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，企業(yè)應當分如下兩種情形進行處理。 (2) 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法進行會計處理。但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。不切實可行，是指企業(yè)采取所有合理的方法后，仍然不能獲得累積影響數(shù)。 (3) 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。第六頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(四)會計政策變更的披露對于會計政策變更，企業(yè)除按前文所述進行會計處理，還應當在報表附注中披露如下事項。 1.會計政策變更的性質、內容和原因 2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額 3.累積影響數(shù)無法合理確定的理由第七頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

二、會計估計變更(一)會計估計的概念 企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一定的會計期間，如年度、季度、月度，并在權責發(fā)生制的基礎上對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行定期確認、計量和報告。為此，企業(yè)需要對其結果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎所做出判斷，這種行為稱為會計估計。會計估計具有以下特點。1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內在的不確定性因素的影響2.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎3.進行合理的會計估計并不會削弱會計核算的可靠性第八頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(二)會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更。 1.賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化 2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗

第九頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(三)會計估計變更的會計處理會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計時，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

1.會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認 2.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響應在當期及以后各期確認 3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應將其作為會計估計變更處理第十頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(四)會計估計變更的披露對于會計估計變更，企業(yè)除按前文所述進行會計處理，還應當在報表附注中披露如下信息。

1.會計估計變更的內容和原因 2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù) 3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的事實和原因第十一頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

三、前期差錯更正

(一)前期差錯的概念

前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。一般情況下，企業(yè)發(fā)生前期差錯的可能原因有以下幾點。 1.采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策 2.賬戶分類以及計算錯誤 3.會計估計錯誤 4.在期末應計項目與遞延項目未予調整 5.漏記已完成的交易 6.對事實的忽視和誤用 7.提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入 8.資本性支出與收益性支出劃分差錯第十二頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(二)前期差錯更正的會計處理

根據(jù)前期差錯的性質和影響程度可將前期差錯分為重要的前期差錯與非重要的前期差錯，其中，重要的前期差錯是指能夠使財務報表不再具有可靠性的前期差錯。

1.重要的前期差錯 2.非重要的前期差錯第十三頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(三)前期差錯更正的披露

對于前期差錯更正，企業(yè)除按前文所述進行會計處理，還應當在報表附注中披露如下信息。

1.前期差錯的性質 2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額 3.無法進行追溯重述的披露第十四頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念及內容(一)資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。在理解資產(chǎn)負債表日后事項的定義時，應注意以下幾點。 1.資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末 2.財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期 3.資產(chǎn)負債表日后事項包括所有有利事項和不利事項 4.資產(chǎn)負債表日后事項并非是日后期間發(fā)生的全部事項第十五頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(二)資產(chǎn)負債表日后事項的內容

1.調整事項 2.非調整事項第十六頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

二、資產(chǎn)負債表日后調整事項

(一)資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體內容 1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債 2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額 3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯第十七頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

(二)資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理

1.資產(chǎn)負債表日后調整事項會計處理的原理 2.資產(chǎn)負債表日后調整事項會計處理舉例

第十八頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

三、資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后非調整事項（專題拓展：資產(chǎn)負債表日后調整事項）(一)資產(chǎn)負債表日后非調整事項的具體內容

1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 3.資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本 6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損 7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司(二)資產(chǎn)負債表日后非調整事項的會計處理

第十九頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

四、資產(chǎn)負債表日后事項的披露

企業(yè)應當在報表附注中披露下列與資產(chǎn)負債表日后事項有關的信息。 (1) 財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。按照有關法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的，應當披露這一情況。 (2) 每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響做出估計的，應當說明原因。 (3) 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后取得了影響資產(chǎn)負債表日存在情況的新的或進一步的證據(jù)，應當調整與之相關的披露信息。第二十頁，共二十二頁。第一章財務報表調整

復習思考題會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的規(guī)定有什么利弊？請分析并闡述我國會計準則在這方面存在的尚需完善之處。什么是資產(chǎn)負債表日后事項？什么是調整事項？什么是非調整事項？第二十一頁，共二十二頁。內容總結普通高校經(jīng)濟管理類立體化教材·財會系列

高級財務會計。第一章財務報表調整。5.具體準則及其應用指南未作規(guī)定的，應依據(jù)基本準則確定選用的會計政策。(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等