認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第一頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表2.損益表3.現(xiàn)金流量表4.股東權(quán)益變動(dòng)表5.附註(p54－p57)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的過程企業(yè)資料會(huì)計(jì)及管理資訊財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)環(huán)境及企業(yè)交易財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對象潛風(fēng)在險(xiǎn)第二頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表的生產(chǎn)面財(cái)務(wù)報(bào)表的生產(chǎn)過程始於「企業(yè)交易」，依證期局民國94年12月19日修正之「公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度處理準(zhǔn)則」，企業(yè)之營運(yùn)活動(dòng)，依企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)特性以交易循環(huán)類型區(qū)分，分成八大交易循環(huán)：(一)銷貨及收款循環(huán)(二)採購及付款循環(huán)

(三)生產(chǎn)循環(huán)

(四)薪工循環(huán)

(五)融資循環(huán)

(六)固定資產(chǎn)循環(huán)

(七)投資循環(huán)

(八)研發(fā)循環(huán)

第三頁，共三十二頁。八大企業(yè)循環(huán)關(guān)係圖1.銷貨及收款循環(huán)8.研發(fā)循環(huán)3.生產(chǎn)循環(huán)6.固定資產(chǎn)循環(huán)2.採購支出循環(huán)4.人事薪工循環(huán)5.7.融資、投資循環(huán)資本市場貨幣市場金融機(jī)構(gòu)資金產(chǎn)品客戶企劃產(chǎn)品設(shè)計(jì)人力資源資金資金資金供應(yīng)商資金原物料、設(shè)備、製造費(fèi)用資金第四頁，共三十二頁。資訊使用電腦化資訊處理作業(yè)則貫穿於此八大交易循環(huán)中支援交易處理與報(bào)表的產(chǎn)生。

會(huì)計(jì)循環(huán)八大循環(huán)企業(yè)交易原始憑證傳票日記簿分類帳試算表會(huì)計(jì)科目表財(cái)務(wù)報(bào)表作業(yè)週期每日會(huì)計(jì)作業(yè)每日每日每月第五頁，共三十二頁。交易循環(huán)對應(yīng)之會(huì)計(jì)科目交易循環(huán)相關(guān)會(huì)計(jì)科目銷貨收款循環(huán)營業(yè)收入、應(yīng)收帳款、銷貨退回等生產(chǎn)存貨循環(huán)原料、物料、在製品、製成品、商品存貨等採購與付款循環(huán)存貨、應(yīng)付帳款、銷管費(fèi)用等融資及投資循環(huán)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、短期投資、長期投資、股東權(quán)益、利息收入、利息費(fèi)用、股利收入等人事薪工循環(huán)現(xiàn)金、薪資費(fèi)用、應(yīng)付項(xiàng)目等固定資產(chǎn)循環(huán)固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用、累積折舊等研發(fā)循環(huán)研發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)等會(huì)計(jì)循環(huán)所有會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)制帳戶第六頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表之可能使用者：

財(cái)務(wù)報(bào)表證券分析師管理階層顧客金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人證券商金管會(huì)櫃檯買賣中心或證券交易所政府機(jī)關(guān)投資大眾應(yīng)徵人員供應(yīng)商競爭者財(cái)務(wù)報(bào)表使用面●對財(cái)務(wù)報(bào)表各有其重視部分第七頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表是管理階層的聲明我國法令對公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)規(guī)定證券交易法第十四條：本法所稱財(cái)務(wù)報(bào)告，指發(fā)行人及證券商、證券交易所依法令規(guī)定，應(yīng)定期編送主管機(jī)關(guān)之財(cái)務(wù)報(bào)告。前項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告之內(nèi)容、適用範(fàn)圍、作業(yè)程序、編製及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)之準(zhǔn)則，由主管機(jī)關(guān)定之。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事長、經(jīng)理人、及會(huì)計(jì)主管簽名或蓋章，並出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容無虛偽或隱匿之聲明。會(huì)計(jì)主管應(yīng)具備一定資格條件。第八頁，共三十二頁。證券交易法第三十六條（已依證交法發(fā)行有價(jià)證券之公司）年報(bào)營業(yè)年度終了後四個(gè)月內(nèi)公告並向主管機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)會(huì)計(jì)師查核簽證、董事會(huì)通過及監(jiān)察人承認(rèn)之年度財(cái)務(wù)報(bào)告。半年報(bào)半營業(yè)年度終了後二個(gè)月內(nèi)第一季季報(bào)營業(yè)年度第一季終了後一個(gè)月內(nèi)公告並申報(bào)經(jīng)會(huì)計(jì)師核閱之財(cái)務(wù)報(bào)告第三季季報(bào)營業(yè)年度第三季終了後一個(gè)月內(nèi)上月份營運(yùn)情形每月10日以前有下列情事之一者，應(yīng)於事實(shí)發(fā)生之日二日內(nèi)公告並向主管機(jī)關(guān)申報(bào)：一、股東常會(huì)承認(rèn)之年度財(cái)務(wù)報(bào)告與公告並向主管機(jī)關(guān)申報(bào)之年度財(cái)務(wù)報(bào)告不一致者。二、發(fā)生對股東權(quán)益或證券價(jià)格有重大影響之事情。第九頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表聲明與查核目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表代表公司管理階層對報(bào)表整體及組成報(bào)表之各個(gè)會(huì)計(jì)科目的聲明。財(cái)務(wù)報(bào)表聲明查核目標(biāo)說明存在或發(fā)生(Existence)存在記錄在帳上的交易確實(shí)存在或發(fā)生完整(Completeness)完整所有發(fā)生的交易均完整記錄在帳上期間歸屬(Cut-off)交易記錄在適當(dāng)期間評價(jià)或分?jǐn)?Valuation)變現(xiàn)價(jià)值帳上交易經(jīng)適當(dāng)評價(jià)明細(xì)帳與總帳相符正確帳上記錄金額、數(shù)量及交易計(jì)算均正確權(quán)利義務(wù)(Ownership)所有權(quán)在帳上的交易均有所有權(quán)或義務(wù)表達(dá)及揭露(Presentation)分類交易適當(dāng)分類表達(dá)與揭露在報(bào)表上及附註的表達(dá)揭露適當(dāng)?shù)谑?，共三十二頁。?cái)務(wù)報(bào)表常見的錯(cuò)誤及未充分揭露事項(xiàng)「錯(cuò)誤」係指無意之過失而造成財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之表達(dá)。「舞弊」係指故意對財(cái)務(wù)資訊為不實(shí)之表達(dá)。查核人員在擬定查核計(jì)畫前若能多了解實(shí)務(wù)上常見的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤及未充分揭露事項(xiàng)將有助於擬定查核計(jì)畫。會(huì)計(jì)師為查核財(cái)務(wù)資訊所設(shè)計(jì)之查核程序非專為發(fā)現(xiàn)舞弊或錯(cuò)誤而設(shè)計(jì)。但仍應(yīng)保持專業(yè)上的警覺，以期於查核時(shí)得能發(fā)現(xiàn)因錯(cuò)誤或舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)資訊重大不實(shí)表達(dá)之情事。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，受查者管理階層而非會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤之責(zé)任。資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表附註重要會(huì)計(jì)科目明細(xì)表財(cái)務(wù)預(yù)測其他揭露事項(xiàng)重要查核說明查核報(bào)告書違反相關(guān)法令規(guī)定之其他情事第十一頁，共三十二頁。非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)係人交易、

非常規(guī)交易

審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)四十三號之規(guī)定錯(cuò)誤的定義（p64）舞弊的定義（p64）管理舞弊（p64）專業(yè)懷疑（p65）查核團(tuán)隊(duì)討論（p65－p66）辨認(rèn)舞弊應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估（p66－p67）舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子（p68）客戶聲明書（p69）書面文件（p69）財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊之查核程序（p70）挪用資產(chǎn)造成不實(shí)表達(dá)之查核程序（p71）較可能發(fā)生舞弊之情況（p71－p72）查核報(bào)告（p72－p73）第十二頁，共三十二頁。非法行為

未遵循法令之行為。直接影響間接影響如：所得稅法：所得稅費(fèi)用及應(yīng)付所得稅環(huán)保：被罰我國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，受查者管理階層而非會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤之責(zé)任。美國審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第54號：當(dāng)查核人員相信受查者組織內(nèi)可能存在不法事件，應(yīng)取得充分資訊及憑證以衡量其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能的影響，若確定非法事件存在，應(yīng)考慮其對財(cái)務(wù)報(bào)表之影響，並注意是否此非法事件隱含內(nèi)部控制存在重大缺失。第十三頁，共三十二頁。實(shí)例：鑑識會(huì)計(jì)第十四頁，共三十二頁。員工舞弊企業(yè)資產(chǎn)被員工侵占或偷竊?？赡転楣芾黼A層或一般員工如國票案國票公司保證之商業(yè)本票臺(tái)銀信託部售(未記錄)人頭戶賣出附買回公司債國票公司揚(yáng)瑞仁$(記錄為售公司債之收入)要求贖回$偽造第十五頁，共三十二頁。管理舞弊財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)不實(shí)。通常為管理階層以偽造形式上符合內(nèi)部控制要件的憑證及單據(jù)遺漏：應(yīng)予表達(dá)揭露之事項(xiàng)卻不予表達(dá)揭露。錯(cuò)誤：雖表達(dá)揭露但所表達(dá)揭露的資訊是錯(cuò)誤的。第十六頁，共三十二頁?？赡馨l(fā)生錯(cuò)誤或舞弊之情事1.管理階層之品德或能力有疑慮2.企業(yè)遭受不尋常之壓力3.不尋常交易4.難以獲取足夠適切之查核證據(jù)第十七頁，共三十二頁。會(huì)計(jì)師對具有舞弊或錯(cuò)誤跡象時(shí)之處理具有舞弊或錯(cuò)誤跡象型態(tài)對財(cái)務(wù)資訊之影響修正查核程序確定舞弊或錯(cuò)誤存在影響已於財(cái)務(wù)資訊適當(dāng)反應(yīng)或錯(cuò)誤均已更正舞弊或錯(cuò)誤很有可能存在盡速與管理階層討論並考慮管理階層所作聲明及解釋之可靠性。十四號公報(bào)規(guī)定會(huì)計(jì)師依證據(jù)及舞弊對財(cái)務(wù)資訊之影響，出具不同型態(tài)之查核報(bào)告：1.查核結(jié)果顯示舞弊或錯(cuò)誤確已存在，且能確定其對財(cái)務(wù)資訊之影響時(shí)，如受查者未予更正，會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見之查核報(bào)告。2.查核結(jié)果顯示舞弊或錯(cuò)誤確已存在，但無法確定其對財(cái)務(wù)資訊之影響時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見之查核報(bào)告。*如無法取得足夠證據(jù)已確定某項(xiàng)舞弊是否存在時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)衡量可疑的舞弊對財(cái)務(wù)資訊之影響，出具保留意見或無法表示意見之查核報(bào)告。第十八頁，共三十二頁。關(guān)係人交易（p76-p77）、非常規(guī)交易（p78-p80）何謂關(guān)係人？包括那些？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號規(guī)定應(yīng)揭露之事項(xiàng)？為了規(guī)避賦稅或達(dá)成特定之營業(yè)目標(biāo)，關(guān)係企業(yè)普遍存有以異於「常規(guī)交易」價(jià)格或特殊交易條件所安排之交易型態(tài)。非常規(guī)交易之類型？易發(fā)生非常規(guī)(關(guān)係人)交易之情況？關(guān)係人交易之查核（p80-p83）第十九頁，共三十二頁。查核結(jié)論及報(bào)告會(huì)計(jì)師應(yīng)請受查者出具聲明書，聲明關(guān)係人交易已作充分而適切之揭露。會(huì)計(jì)師無法對關(guān)係人及其交易獲取足夠及適切之證據(jù)時(shí)，應(yīng)於查核報(bào)告中敘明其工作範(fàn)圍所受之限制，並作「保留意見」或「無法表示意見」之表示。關(guān)係人交易之揭露如未符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號公報(bào)規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)出具「保留意見」或「否定意見」之查核報(bào)告。第二十頁，共三十二頁。查核案件的風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第二十一頁，共三十二頁。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)失敗、審計(jì)失敗企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)不能達(dá)成其既定目標(biāo)的可能性。會(huì)計(jì)師企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)師因提供客戶服務(wù)，而會(huì)計(jì)師在整體上遭受名譽(yù)或經(jīng)濟(jì)損害的可能。企業(yè)失?。褐钙髽I(yè)倒閉、跳票、重整、停業(yè)。審計(jì)失敗：指查核人員未依照一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行查核工作，出具不當(dāng)?shù)牟楹藞?bào)告。企業(yè)失敗的原因？(p84)審計(jì)過程中會(huì)計(jì)師所負(fù)的責(zé)任？(p84)因應(yīng)外部法律責(zé)任(特別是證券相關(guān)法令)委任風(fēng)險(xiǎn)模型之風(fēng)險(xiǎn)管理辦法第二十二頁，共三十二頁。組成委任風(fēng)險(xiǎn)模型之三要素查核風(fēng)險(xiǎn)：查核人員對簽證財(cái)務(wù)報(bào)表表示無重大偏差之意見，但實(shí)際上卻存有重大偏差之風(fēng)險(xiǎn)?？蛻艚?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：客戶在未來遭遇經(jīng)營績效降低，或甚至是無法繼續(xù)經(jīng)營的情況，對查核者所造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。查核者之經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：指查核者因與客戶存在的委託關(guān)係而使聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)。第二十三頁，共三十二頁。會(huì)計(jì)師因查核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所衍生的風(fēng)險(xiǎn)第1區(qū)：報(bào)表數(shù)據(jù)；受查公司財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)而會(huì)計(jì)師出具無保留意見。第2區(qū)：財(cái)務(wù)報(bào)表未來情況；估計(jì)委託客戶在未來一年有無繼續(xù)經(jīng)營的可能性(如AR的備抵評價(jià))。第3區(qū)：管理舞弊行為。第4區(qū)：委託客戶的違法行為。第5區(qū)：委託客戶未來獲利能力大幅衰退而面臨財(cái)務(wù)上或聲譽(yù)上的重大損失。第6區(qū)：管理者或員工本身涉入違反道德或法律的行為而導(dǎo)致企業(yè)獲利能力衰減的風(fēng)險(xiǎn)。第7區(qū)：委託客戶涉入違法事件中所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第二十四頁，共三十二頁。

5

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4673財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)可靠(查核風(fēng)險(xiǎn))企業(yè)經(jīng)營效率效果(客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))法令遵行(會(huì)計(jì)師的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))第二十五頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)委任風(fēng)險(xiǎn)管理(例：P79)評估管理階層的誠信及背景(委託客戶的選擇或保留)ABR是否可以接受評估企業(yè)的策略能力可及及風(fēng)險(xiǎn)管理CBR是否可以接受評估金額誤列發(fā)生的可能性及查核程序執(zhí)行AR是否可以接受評估金額誤列發(fā)生的可能性及執(zhí)行查核程序不可重新簽約或拒絕委任不可提供客戶改善建議或重新簽約不可重新簽約或出具修正意見的查核報(bào)告可可可查核者的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(ABR)委託客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(CBR)查核風(fēng)險(xiǎn)(AR)第二十六頁，共三十二頁。實(shí)例（p88）第二十七頁，共三十二頁。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過去傳統(tǒng)查核方式會(huì)計(jì)師重點(diǎn)只在財(cái)務(wù)報(bào)表，而忽略了對受查者事業(yè)充分瞭解，以致風(fēng)險(xiǎn)很高。許多新的查核策略主張會(huì)計(jì)師應(yīng)花較多的時(shí)間去瞭解受查者事業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(businessrisks)而不再像過去花最多的時(shí)間於作證實(shí)測試。有些行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高，例如金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司、建設(shè)公司、高科技事業(yè)等。會(huì)計(jì)師必需花較多的時(shí)間瞭解這些行業(yè)特性及其可能的風(fēng)險(xiǎn)，這種查核策略學(xué)術(shù)上稱之為企業(yè)審計(jì)(businessauditapproach)，或有人稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)(risk-basedauditapproach)。第二十八頁，共三十二頁。財(cái)務(wù)報(bào)表聲明與審計(jì)之關(guān)係管理階層對財(cái)務(wù)報(bào)表的聲明查核人員基於管理階層聲明訂定查核目標(biāo)根據(jù)查核目標(biāo)擬定查核程序並執(zhí)行評估蒐集之證據(jù)是否能支持管理階層之聲明第二十九頁，共三十二頁。傳統(tǒng)查核方法與現(xiàn)代查核方法之比較傳統(tǒng)查核方法BusinessAuditApproach強(qiáng)調(diào)證實(shí)測試強(qiáng)調(diào)對受查企業(yè)本身先要有充分的了解工作重點(diǎn)在檢視是否依循規(guī)定的程序在做把工作擴(kuò)展在有價(jià)值的服務(wù)過去強(qiáng)調(diào)我花了多少工小時(shí)要作對客戶有附加價(jià)值的工作，例如輔導(dǎo)上市、上櫃，對客戶的內(nèi)部控制做評估測試查核工作有期間上的劃分在期中即可