2023年注冊會計師審計分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計(三)帶答案及解析

注冊會計師審計分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計(三)注冊會計師審計分類模擬題銷售與收款循環(huán)的審計(三)

一、單項選擇題1.下列認定中，與銷售信用批準控制相關(guān)的是______。A.計價和分攤B.發(fā)生C.權(quán)利和義務(wù)D.完整性

ABCD

A

[解析]設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān)，選項A正確。

2.下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是______。A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當實施應(yīng)收賬款函證程序B.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

ABCD

C

[解析]選項C正確。針對應(yīng)收賬款不實施函證程序是有嚴格條件的，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

3.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，接受客戶訂購單的控制活動與認定的說法中，錯誤的是______。A.銷售單能夠充分證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定是否存在錯報B.銷售業(yè)務(wù)員接受的顧客訂購單可以在一定程度上補充證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定C.銷售經(jīng)理是否審核顧客訂購單的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)D.根據(jù)審批后的顧客訂購單編制的銷售單與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)

ABCD

A

[解析]選項A錯誤。銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票能夠有效證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定是否存在錯報，僅憑企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的原始憑證銷售單不能充分證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定是否存在錯報。

4.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，批準賒銷信用的控制活動與認定的說法中，錯誤的是______。A.賒銷審批經(jīng)集體決策簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)B.信用管理部門與銷售部門的職責分離與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)C.信用部門經(jīng)理簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“存在”認定直接相關(guān)D.信用部門經(jīng)理簽字后的銷售單與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)

ABCD

C

[解析]選項C錯誤。對于企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)，負責信用審批的信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂購單，并在銷售單上簽字的控制過程能夠有效降低壞賬風險，主要與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)。

5.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，向客戶開具發(fā)票的控制活動與認定的說法中，錯誤的是______。A.將銷售發(fā)票的單價與經(jīng)批準的商品價目表核對，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)B.驗算銷售發(fā)票單價、數(shù)量和合計金額的正確性，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)C.核對裝運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)D.核對每張裝運憑證是否都有與之對應(yīng)的銷售單，與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)

ABCD

D

[解析]選項D錯誤。核對每張發(fā)運憑證是否都有與之對應(yīng)的銷售單，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)。

6.在以下銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，未能有效執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制的是______。A.編制銷售發(fā)票通知單的人員沒有開具銷售發(fā)票B.負責應(yīng)收賬款記賬的職員負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、保管和審批由某一會計人員專門負責D.在銷售合同訂立前，由專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

ABCD

C

[解析]選項C中應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準。

7.以下銷售與收款業(yè)務(wù)流程中的“授權(quán)”控制活動中，存在設(shè)計缺陷的是______。A.對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式B.銷售價格、銷售條件、運費、折扣由某一銷售人員根據(jù)客戶情況進行談判并簽訂合同C.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批D.未經(jīng)批準的銷貨一律不準發(fā)貨

ABCD

B

[解析]選項B未能有效執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制，談判和簽訂銷售合同應(yīng)當職責分離。

8.下列控制措施中，能夠最有效地預防員工貪污、挪用銷貨款的控制活動的是______。A.請客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶B.公司收到客戶支票后立即寄送收據(jù)給客戶C.記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納D.收取客戶支票與收取客戶現(xiàn)金由不同人員擔任

ABCD

A

[解析]款項直接匯入企業(yè)銀行賬戶，可以有效避免員工接觸現(xiàn)金，防止出現(xiàn)貪污、挪用銷貨款的問題。

9.關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認定的對應(yīng)關(guān)系，以下說法中，錯誤的是______。A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認定錯報風險B.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分攤”認定相關(guān)C.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定的錯報風險D.將發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠完全控制營業(yè)收入“準確性”認定的錯報風險

ABCD

D

[解析]選項D錯誤。核對發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準確性”認定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準確性，不能驗證單價的準確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

10.以下控制活動中，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定直接相關(guān)的是______。A.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的B.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認銷售交易是否及時入賬C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準D.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬

ABCD

A

[解析]選項A的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認定直接相關(guān)，選項B的控制活動與營業(yè)收入“截止”認定直接相關(guān)，選項C的控制活動與營業(yè)收入“準確性”認定直接相關(guān)，選項D與營業(yè)收入“完整性”認定直接相關(guān)。

11.以下對收入交易導致舞弊風險的判斷中，錯誤的是______。A.如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能高估收入，營業(yè)收入發(fā)生認定存在較大舞弊風險B.如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能高估收入，營業(yè)收入完整性認定通常不存在舞弊風險C.如果管理層隱瞞收入，則營業(yè)收入完整性認定存在較大的舞弊風險D.如果被審計單位難以達到本年度的銷售目標，則可能提前確認營業(yè)收入，營業(yè)收入發(fā)生認定存在較大的舞弊風險

ABCD

D

[解析]選項D錯誤，如果被審計單位難以達到本年度的銷售目標，則可能提前確認營業(yè)收入，營業(yè)收入截止認定存在較大的舞弊風險。

12.以下不屬于管理層虛增收入或提前確認收入的舞弊手段是______。A.在與商品相關(guān)的風險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認銷售收入B.隱瞞售后租回協(xié)議，而將售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認收入C.采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，故意少計實際發(fā)生的成本D.銷售合同中約定被審計單位的客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨，而被審計單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入

ABCD

C

[解析]在選項C中，采用完工百分比法確認收入時，完工進度是可能根據(jù)實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算得出，所以當少計實際發(fā)生的成本時，將低估完工進度，從而低估收入。所以選項C不屬于虛增或提前確認收入的舞弊手段。

13.以下不屬于管理層在財務(wù)報告期內(nèi)少計收入的舞弊手段的是______。A.被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新商品的價格確認收入B.在提供勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到勞務(wù)結(jié)束時確認收入C.在提供建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入，而推遲到工程完工時確認收入D.被審計單位將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬

ABCD

A

[解析]在選項A中，被審計單位采用以舊換新的方式銷售商品時，以新商品的價格確認收入符合企業(yè)會計準則，不屬于少計收入的舞弊手段。

14.以下事項中，不屬于收入確認存在舞弊風險跡象的是______。A.主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模相匹配，記錄的交易金額與季節(jié)吻合B.被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況C.在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易D.在被審計單位業(yè)務(wù)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度

ABCD

A

[解析]選項A不屬于。主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模相匹配，記錄的交易金額與季節(jié)吻合，不能表明收入確認存在舞弊跡象。

15.應(yīng)收賬款賬齡分析的首要目的是為了確認______。A.應(yīng)收賬款的可收回性B.賒銷業(yè)務(wù)的審批情況C.應(yīng)收賬款的真實性D.壞賬準備的計提充分性

ABCD

A

[解析]應(yīng)收賬款賬齡分析的首要目的是為了判斷應(yīng)收賬款的可收回性。

16.關(guān)于應(yīng)收賬款審計目標，以下各項中，不包括______。A.確定應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的恰當性B.確定應(yīng)收賬款的回收日期C.確定應(yīng)收賬款的存在D.確定應(yīng)收賬款記錄的完整性

ABCD

B

[解析]選項A、C、D均屬于應(yīng)收賬款的審計目標。審計應(yīng)收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分攤以及確定其在財務(wù)報表上的披露。注冊會計師不負責確定應(yīng)收賬款回收日期。

17.函證應(yīng)收賬款所獲取的審計證據(jù)中，通常與應(yīng)收賬款最不相關(guān)的認定是______。A.存在B.計價和分攤C.完整性D.權(quán)利和義務(wù)

ABCD

C

[解析]函證程序獲取的審計證據(jù)通常主要與應(yīng)收賬款的存在認定、計價和分攤認定、權(quán)利和義務(wù)認定相關(guān)，與應(yīng)收賬款完整性認定(選項C)最不相關(guān)。

18.下列有關(guān)對函證過程控制的事項中，最恰當?shù)氖莀_____。A.有10封詢證函直接交給被審計單位的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回B.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至被審計單位，并將原件蓋章后寄至會計師事務(wù)所C.在粘封詢證函時進行統(tǒng)一編號D.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計單位進行催收貨款

ABCD

C

[解析]選項C最恰當。對詢證函進行統(tǒng)一編號是對函證過程控制的恰當措施，其余選項都不恰當。詢證函應(yīng)當由注冊會計師直接發(fā)出(選項A不恰當)。詢證函回函應(yīng)當直接寄回會計師事務(wù)所(選項B不恰當)。詢證函不能用于被審計單位催收貨款(選項D不恰當)。

19.以下事項中，屬于應(yīng)收賬款函證的最有效的替代審計程序是______。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.實施實質(zhì)性分析程序C.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況D.檢查有關(guān)原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等

ABCD

D

[解析]選項D最有效。抽查與銷售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗證應(yīng)收賬款的真實性。

20.下列實質(zhì)性程序中，與營業(yè)收入發(fā)生認定最相關(guān)的是______。A.追查營業(yè)收入明細賬中的會計分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證B.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對C.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂購單D.復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)

ABCD

A

[解析]選項A獲取的審計證據(jù)能夠最有效證明銷售交易真實性；選項B獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入“完整性”認定最相關(guān)；選項C和D獲取的審計證據(jù)與證明營業(yè)收入“準確性”認定最相關(guān)。

21.下列實質(zhì)性程序中，與營業(yè)收入完整性認定最相關(guān)的是______。A.從銷售發(fā)票追查到發(fā)運憑證B.從銷售發(fā)票追查到營業(yè)收入明細賬C.從營業(yè)收入明細賬追到銷售發(fā)票、裝運憑證以及客戶簽收單D.從裝運憑證追查到銷售發(fā)票副本以及對應(yīng)的營業(yè)收入明細賬

ABCD

D

[解析]選項A不能證實任何認定；選項B可以查出未入賬的營業(yè)收入，但沒有選項D的審計證據(jù)有效；選項C能證實的是營業(yè)收入的發(fā)生認定。

22.下列實質(zhì)性程序中，與營業(yè)收入完整性認定最相關(guān)的是______。A.以抽查銷售明細賬為起點B.以抽查應(yīng)收賬款明細賬為起點C.以抽查出庫單為起點D.以抽查銀行對賬單為起點

ABCD

C

[解析]從原始憑證查到明細賬，即“順查”，與測試營業(yè)收入“完整性”認定最相關(guān)。

23.以下審計程序中，與甲公司2021年度營業(yè)收入的完整性認定最不相關(guān)的是______。A.抽取2021年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運憑證和賬簿記錄B.抽取2021年12月31日的發(fā)運憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C.從營業(yè)收入明細賬中抽取2021年12月31日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票D.從營業(yè)收入明細賬中抽取2021年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

ABCD

C

[解析]選項C查的是2021年度營業(yè)收入的發(fā)生認定的錯報，與甲公司2021年度營業(yè)收入的完整性認定不相關(guān)。

24.下列實質(zhì)性程序中，與營業(yè)收入準確性認定最相關(guān)的是______。A.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和顧客訂貨單B.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對C.復核營業(yè)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目D.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對

ABCD

A

[解析]選項B獲取的審計證據(jù)與證明營業(yè)收入“完整性”認定最相關(guān)；選項C和選項D獲取的審計證據(jù)與證明營業(yè)收入“發(fā)生”認定最相關(guān)。

25.注冊會計師計劃測試被審計單位2021年利潤表中營業(yè)收入項目是否真實。被審計單位以下與收入確認相關(guān)的交易處理中，不恰當?shù)氖莀_____。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位在2021年12月29日以每件500元(不含增值稅)的價格向乙公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在乙公司付清貨款前，盡管被審計單位不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2021年末，被審計單位收取了乙公司支付的1000件產(chǎn)品的貨款，確認了營業(yè)收入500000元B.被審計單位擬在2021年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，被審計單位仍于2021年末交付產(chǎn)品，但在2021年未確認相應(yīng)的營業(yè)收入C.被審計單位于2021年向丙公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，被審計單位提供后續(xù)服務(wù)。合同約定，丙公司在2021年和2021年各支付250000元。被審計單位于2021年實際收到200000元，但仍在當年確認了250000元收入D.被審計單位于2021年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求被審計單位采取減價等補償措施或者全部予以退貨，被審計單位以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款，被審計單位于2021年確認了相應(yīng)營業(yè)收入

ABCD

D

[解析]選項D不恰當。被審計單位雖然在銷售前已預收到全部貨款，但因為該批產(chǎn)品通過某運輸公司于運輸途中破損，被審計單位沒有與運輸公司簽訂有關(guān)產(chǎn)品破損的賠款合同，購貨方的減價或退貨條件成立，被審計單位銷售的該批產(chǎn)品的主要風險沒有轉(zhuǎn)移，因此，被審計單位在2021年不能確認該批產(chǎn)品的營業(yè)收入。

二、多項選擇題1.下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有______。A.對應(yīng)收賬款余額實施函證B.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證C.檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況

ABCD

ABCD

[解析]應(yīng)收賬款的存在認定，通常伴隨著營業(yè)收入的發(fā)生，可以為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)，選項A和C正確；從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證是逆查，能夠為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)，選項B正確；客戶的工商資料的真實性可為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)，選項D正確。

2.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，按銷售單供貨的控制活動與認定的說法中，正確的有______。A.倉庫部門必須根據(jù)已批準的銷售單供貨B.出庫單的連續(xù)編號與營業(yè)收入“準確性”認定有關(guān)C.倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨能夠有效控制發(fā)貨的真實性，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關(guān)D.倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號的出庫單與營業(yè)收入“發(fā)生”和“完整性”認定相關(guān)

ABCD

ACD

[解析]選項B錯誤。出庫單的連續(xù)編號主要與營業(yè)收入“完整性”認定有關(guān)。

3.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，按銷售單裝運貨物的控制活動與認定的說法中，正確的有______。A.發(fā)運部門與倉庫部門應(yīng)當職責分離B.將發(fā)運憑證與銷售單核對一致的控制與營業(yè)收入“發(fā)生”認定有關(guān)C.發(fā)運部門必須按照經(jīng)批準的銷售單裝運貨物D.發(fā)運憑證的連續(xù)編號與營業(yè)收入“完整性”認定有關(guān)

ABCD

ABCD

[解析]四個選項均正確。

4.以下關(guān)于銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，記錄銷售環(huán)節(jié)的控制活動與認定的說法中，正確的有______。A.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制B.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告C.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性D.根據(jù)同時附有發(fā)運憑證、銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)

ABCD

ABCD

[解析]注冊會計師應(yīng)當了解和評價記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：(1)只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)(選項D)；(2)控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；(3)獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性(選項C)；(4)記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；(5)對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生(選項A)；(6)定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性；(7)定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告(選項B)。

5.下列控制活動中，與營業(yè)收入完整性直接相關(guān)的有______。A.對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準C.發(fā)運憑證均經(jīng)事先編號并已登記入賬D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額

ABCD

AC

[解析]在選項A、C中，銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行連續(xù)編號是被審計單位控制防止漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動；選項B的控制活動主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認定；在選項D中，定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售交易的真實發(fā)生和金額的正確性。

6.下列控制測試程序中，與營業(yè)收入完整性認定相關(guān)的有______。A.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準B.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性C.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性D.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性

ABCD

CD

[解析]選項C、D中的控制測試程序與營業(yè)收入完整性認定相關(guān)；選項A、B中的控制測試程序與營業(yè)收入發(fā)生認定相關(guān)。

7.下列控制測試程序中，與營業(yè)收入發(fā)生相關(guān)的有______。A.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂貨單B.檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準C.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性D.詢問是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案

ABCD

ABD

[解析]注冊會計師檢查銷售過程中發(fā)運憑證連續(xù)編號是為了測試與營業(yè)收入“完整性”認定有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，故選項C不正確。

8.下列違反營業(yè)收入“發(fā)生”認定的事項有______。A.銷售交易重復入賬B.未曾發(fā)貨卻已登記入賬C.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬D.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬

ABCD

ABD

[解析]選項C的事項與營業(yè)收入完整性認定有關(guān)，與營業(yè)收入發(fā)生認定無關(guān)。

9.以下有關(guān)收款環(huán)節(jié)的控制活動的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.被審計單位應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理B.被審計單位應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決C.被審計單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。被審計單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理D.被審計單位應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額變動情況和信用額度使用情況，對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實施動態(tài)管理，及時更新

ABCD

ABCD

[解析]四個選項都屬于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中有關(guān)應(yīng)收賬款管理相關(guān)的內(nèi)部控制要求。

10.以下事項中，屬于收入確認可能存在舞弊風險跡象的有______。A.發(fā)生銷售業(yè)務(wù)之后長期不進行結(jié)算，掛賬發(fā)出商品和其他應(yīng)收款B.應(yīng)收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況C.被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明任何客戶D.經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點

ABCD

ABC

[解析]選項D中，經(jīng)客戶同意，被審計單位將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點，不能說明管理層的處理表明財務(wù)報表存在舞弊跡象。

11.通過實施分析程序，可以識別收入確認舞弊風險的有______。A.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較B.分析月度或季度銷售量變動趨勢C.將銷售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較D.將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較

ABCD

ABCD

[解析]注冊會計師通過實施分析程序，在收入確認領(lǐng)域識別收入確認舞弊風險，比如：(1)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較(選項A)；(2)分析月度或季度銷售量變動趨勢(選項B)；(3)將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較；(4)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較(選項C、D)；(5)分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系；(6)分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、差旅費用、運費，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

12.下列有關(guān)影響應(yīng)收賬款函證數(shù)量的說法中，恰當?shù)挠衉_____。A.被審計單位內(nèi)部控制越弱，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越少B.以前年度的回函差異越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多C.欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多D.應(yīng)收賬款在被審計單位全部資產(chǎn)中比重越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多

ABCD

BCD

[解析]應(yīng)收賬款函證數(shù)量受很多因素的影響，應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重越大，被審計單位內(nèi)部控制越弱，以前期間回函差異越大，欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量應(yīng)當越多。

三、簡答題

A注冊會計師負責對甲公司2021年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

要求：1.針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。

第(1)項，直接相關(guān)。

第(2)項，不直接相關(guān)。

第(3)項，不直接相關(guān)。

第(4)項，不直接相關(guān)。

第(5)項，直接相關(guān)。

第(6)項，不直接相關(guān)。

2.從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由。

最應(yīng)當測試第(5)項控制?？蛻艉炇諉问谴_認銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2021年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。

(2)審計項目組評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2021年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異，2021年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(3)審計項目組負責填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負責填寫詢證函信封，審計項目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。

(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙公司財務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會計師事務(wù)所，審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序。

(5)審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收入不能依賴回函中的信息”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

要求：3.針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

第(1)項恰當。

第(2)項不恰當。注冊會計師應(yīng)對2021年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進一步審計程序/實質(zhì)性程序/將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

第(3)項不恰當。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄/外部記錄進行核對。

第(4)項不恰當。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制/詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。

第(5)項不恰當。該限制條款影響了回函的可靠性/審計項目組需要實施額外或替代審計程序。

4.針對上述第(6)項，指出審計項目組應(yīng)當采取的應(yīng)對措施。

審計項目組應(yīng)當：

1)詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當性及收集證據(jù)；

2)評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風險(包括舞弊風險)，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；

3)實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

5.A注冊會計師確定甲公司2021年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

詢證函編號

是否回函(是/否)

賬面余額

回函金額

差異

審計說明

銀行詢證函：

(1)

Y1

是

3500

3500

0

(2)

Y2

是

235

232

3

(3)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

應(yīng)收賬款詢證函：

W1

不適用

900

不適用

不適用

(4)

W2

否

1300

不適用

不適用

(5)

W3

否

850

不適用

不適用

(6)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

審計說明：

(1)對甲公司2021年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。

(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2021年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)

理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。

(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無需實施進一步審計程序。

(4)該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險，選取另一樣本實施函證。

(5)詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。

(6)未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認余額，無需實施替代程序

要求：

針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。

(2)不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。/銀行業(yè)務(wù)專員當場辦理回函，未實施適當?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒獭?/p>

(3)不恰當。小額差異也需要進行調(diào)查。/小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。

(4)不恰當。函證程序應(yīng)對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是計價和分攤的認定，無法應(yīng)對存在認定。

(5)不恰當。對于“原址查無此單位”的異常函證，應(yīng)當保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調(diào)查。/應(yīng)當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。

(6)不恰當。只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復。/當收到口頭回復后，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復。/實施替代程序。

6.A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務(wù)報表。甲公司2021年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應(yīng)收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應(yīng)收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：

(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

(3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

(4)甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2021年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2021年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。

(5)實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

(6)鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(1)不恰當。注冊會計師應(yīng)當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

(2)恰當。

(3)不恰當。注冊會計師應(yīng)當核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

(4)不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應(yīng)實施其他審計程序核實不符事項。

(5)不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應(yīng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

(6)不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。

7.A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務(wù)報表。A注冊會計師了解和測試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得甲公司2021年12月31日的應(yīng)收賬款明細表，并于2021年1月15日采用積極式函證方式對甲公司所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常事項函證編號客戶名稱詢證金額

(萬元)回函日期回函內(nèi)容(1)22A302021年1月22日購買甲公司30萬元貨物屬實，但款項已于2021

年12月25日用支票支付(2)56B502021年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于

2021年12月28日將貨物退回甲公司(3)64C642021年1月19日2021年12月10日收到甲公司委托本公司代銷

的貨物64萬元，尚未銷售(4)134D60因地址錯誤，

被郵局退回—要求：

針對上述各種異常情況，指出A注冊會計師應(yīng)分別實施哪些重要審計程序?

針對事項(1)：檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計處理等；

針對事項(2)：檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫等；

針對事項(3)：檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；

針對事項(4)：確認債務(wù)人地址，并再次寄發(fā)應(yīng)收賬款詢證函。

ABC會計師事務(wù)所常年承接甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在審計甲公司2021年度財務(wù)報表應(yīng)收賬款項目時，A注冊會計師對截止日為2021年12月31日的應(yīng)收賬款實施了函證程序，并于2021年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析的工作底稿：甲公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿

資產(chǎn)負債表日：2021年12月31日索引號B-3編制人日期復核人日期一、函證筆數(shù)金額(元)百分比2021年12月31日應(yīng)收賬款40004000000√★100%其中：積極函證10852000013%消極函證280z3000010%寄發(fā)詢證函小計38856000023%選定函證但甲公司不同意函證的應(yīng)收賬款12選擇函證合計400二、結(jié)果(一)函證未發(fā)現(xiàn)不符積極函證：確認無誤部分W/PB-488C3600009%消極函證：未回函或回函確認無誤部分

W/PB-4240C320000.8%函證未發(fā)現(xiàn)不符小計3283920009.8%(二)函證發(fā)現(xiàn)不符積極函證W/PB-54CX200000.5%消極函證W/PB-540CX80000.2%函證發(fā)現(xiàn)不符小計44280000.7%(三)選定函證但甲公司不同意函證的應(yīng)收

賬款12標識說明：

√：與應(yīng)收賬款明細賬核對相符

★：與應(yīng)收賬款總賬核對相符

C：網(wǎng)函相符

CX：網(wǎng)函不符總體結(jié)論：回函不符金額28000元低予可容忍錯報，應(yīng)收賬款得到公允反映要求：

假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當?shù)模瑧?yīng)收賬款的可容忍錯報是30000元，請簡要回答以下問題：8.A注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

審計工作底稿中存在的缺陷：

①審計工作底稿沒有編制人和復核人的簽名和日期。

②在“一、函證”部分，“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計算錯誤(應(yīng)為1%)；“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤(應(yīng)為14%)。

③“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證的合計”也沒有列示金額和百分比。

④沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當?shù)摹?/p>

⑤沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。

9.針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，A注冊會計師應(yīng)當實施哪些審計程序?

針對審計工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，A注冊會計師應(yīng)當實施以下審計程序：

①對于選定函證而甲公司不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當分析不同意汗蒸是否具有合理的理由，如果有合理的理由，應(yīng)當實施函證的替代審計程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，包括甲公司訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票副本等，如果不能實施替代審計程序，應(yīng)視為審計范圍受到限制。

②對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，A注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，即檢查與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的文件，包括甲公司訂購單、銷售單或銷售合同、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票副本等。

③對于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當分析原因，得出樣本錯報金額，并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。

A注冊會計師負責對甲公司2021年度財務(wù)報表進行審計。在審計過程中，A注冊會計師對甲公司銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進行了解、識別和評估。部分與銷售業(yè)務(wù)流程相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆賒銷業(yè)務(wù)均由信用管理部門經(jīng)理對賒銷信用進行審核，同時對超過公司信用額度的，還需要總經(jīng)理審核或公司集體決策。

(2)每筆銷鑲業(yè)務(wù)均由銷售經(jīng)理根據(jù)銷售政策審核。

(3)倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨，并且編制連續(xù)編號的出庫單。

(4)發(fā)運部門按照審核批準的銷售單供貨。

(5)負責開具發(fā)票的人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存存發(fā)運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表的價格開具銷售發(fā)票。

(6)記賬會計根據(jù)發(fā)運憑證、銷售單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認當期主營業(yè)務(wù)收入

要求：10.針對上述(1)至(6)項所列控制，請逐項指出是否與營業(yè)收入相關(guān)，如相關(guān)，指出主要與營業(yè)收入的什么認定相關(guān)。

事項(1)與營業(yè)收入發(fā)生認定相關(guān)。

事項(2)與營業(yè)收入發(fā)生認定相關(guān)。

事項(3)與營業(yè)收入的發(fā)生和完整性認定相關(guān)。

事項(4)與營業(yè)收入的發(fā)生認定相關(guān)。

事項(5)與營業(yè)收入的發(fā)生和準確性認定相關(guān)。

事項(6)與營業(yè)收入的發(fā)生認定相關(guān)。

11.從所選出的與營業(yè)收入的發(fā)生認定相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制，并簡要說明理由。

注冊會計師最應(yīng)當選擇事項(6)進行控制測試。因為甲公司記賬會計同時根據(jù)發(fā)運憑證、銷售單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認當期營業(yè)收入，能夠有效降低虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯報風險。

四、綜合題

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負責甲公司20×8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。

資料一：

(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。

(2)在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

資料二：

甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣

(萬元)人民幣

(萬元)其中：1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上國內(nèi)客戶4115828183743443411200國外客戶美元20461534510981216422000合計565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類別原幣

(萬元)人民幣

(萬元)其中：1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元2021140461133725391700合計4602835290670840300資料三：A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號

客戶名稱

甲公司賬面金額

(原幣萬元)

回函金額

(原幣萬元)

差異金額

(原幣萬元)

回函方式

審計說明

D1

A公司

人民幣7616

5000

2616

原件

(1)

D2

B公司

人民幣9054

6054

3000

原件

(2)

D3

C公司

人民幣7618

7618

0

傳真件

(3)

E1

E公司

美元1448

來回函

不適用

耒回函

(4)

審計說明：

(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。

(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價款3000萬元)，同時確認了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。

(3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。

(4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。

要求：1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。

存在的不當之處：

①國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7.5，與中國人民銀行公布的20×8年12月31日的匯率不一致：

②國內(nèi)客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬元)大于20×7年12月31日賬齡1-2年的金額(4169萬元)，不符合邏輯。

2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。

審計說

明序號實施的審計程序

及其結(jié)論是否存在

不當之處(是/否)理由改進建議(1)是A注冊會計師只是取得甲公司財

務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí)行進

一步的檢查程序以佐證財務(wù)經(jīng)理

的說法檢查20×9年1月4日實際收到該筆2616萬元貨

款的銀行進賬單(2)是由于甲公司的國內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)

品交付客戶并取得客戶簽字的收

貨確認單時確認收入，而B公

司于20×9年1月5日才收到這

批產(chǎn)品，因此甲公司于20×8年

不應(yīng)確認該筆3000萬元應(yīng)收賬

款及相應(yīng)的銷售收入進一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的簽收記錄。如果

B公司收貨時間確系20×9年，A注冊會計師應(yīng)

提出審計調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和

銷售收入(3)是對于以傳真方式收到的函證回

復，應(yīng)當與被詢證者聯(lián)系以核實

回函來源及內(nèi)容可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否

發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被詢

證者提供回函原件(4)是甲公司對于出口銷售收入的確認

時點為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝

船單時，但是執(zhí)行的替代程序并

沒有核查裝船單還應(yīng)進一步檢查裝船單。如果裝船單時間系20×9

年，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整，建議甲公司

沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入

3.甲公司主要生產(chǎn)和銷售汽車零部件。A注冊會計師連續(xù)三年負責審計甲公司的財務(wù)報表。在2021年度財務(wù)報表審計中，A注冊會計師了解的相關(guān)情況、實施的部分審計程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)摘錄如下：序號甲公司情況概述實施的審計程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)(1)甲公司的內(nèi)部控制制度規(guī)定，應(yīng)當

將銷售合同、出庫單、客戶驗收單

和銷售發(fā)票核對一致后記錄收入對該項控制，A注冊會計師預計控制偏差率為零，并抽取25筆交易

作為樣本實施控制測試，發(fā)現(xiàn)其中2筆交易沒有客戶驗收單。管理

層解釋客戶驗收單已遺失，但屬于例外情況。A注冊會計師接受了

管理層的解釋，認為該控制運行有效(2)甲公司與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制

設(shè)計合理并得到執(zhí)行A注冊會計師對與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制實施控制測試。經(jīng)詢問

財務(wù)經(jīng)理，了解到2021年度相關(guān)控制運行有效，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

A注冊會計師認為2021年度與現(xiàn)金銷售相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效(3)甲公司與多個關(guān)聯(lián)方發(fā)生大量非常

規(guī)交易A注冊會計師以為甲公司的關(guān)聯(lián)方交易存在特別風險，因此，不再

了解相關(guān)內(nèi)部控制，直接實施實質(zhì)性程序(4)甲公司經(jīng)營情況、員工結(jié)構(gòu)和員工

人數(shù)都穩(wěn)定，各年度職工薪酬費用

變化不大A注冊會計師認為與職工薪酬相關(guān)的財務(wù)報表項目不存在特別風

險，決定采用綜合性方案實施進一步審計程序。A注冊會計師在審

計甲公司2021年度財務(wù)報表時，對與職工薪酬相關(guān)的內(nèi)部控制實

施了測試，認為其運行有效。在2021年度至2021年度審計中，通

過實施詢問等程序未發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制發(fā)生變化。因此，A注冊會計師

決定在2021年度財務(wù)報表審計中利用2021年度獲取的控制運行有

效的與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)要求：針對以上資料中所述的審計程序及相關(guān)結(jié)論(如適用)，假定不考慮其他條件，逐項指出其是否恰當，并簡要說明理由。

審計程序及相關(guān)結(jié)論

(如適用)序號是否恰當

(是/否)理由(1)否應(yīng)調(diào)查丟失的原因，如丟失沒有合理理由且沒有適當?shù)奶娲绦?，?yīng)將

該事項視為兩例偏差(2)否僅通過詢問程序不能獲取控制運行有效性的證據(jù)。還應(yīng)實施檢查或重新

執(zhí)行等程序(3)否A注冊會計師應(yīng)當了解和評估與特別風險相關(guān)的內(nèi)部控制(4)否A注冊會計師應(yīng)每3年至少對相關(guān)控制測試一次。2021年需實施控制

測試

4.A注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2021年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：

A注冊會計師對營業(yè)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期2021年1月5日轉(zhuǎn)字10122021年1月8日2021年1月8日2021年2月28日轉(zhuǎn)字4572021年2月27日2021年2月27日2021年3月20日轉(zhuǎn)字4082021年3月19日2021年3月19日(略)2021年11月3日轉(zhuǎn)字4102021年11月2日2021年11月2日2021年11月15日轉(zhuǎn)字282002021年11月14日2021年11月14日2021年12月10日轉(zhuǎn)字502502021年12月10日2021年12月10日(略)審計說明：

(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢

查銷售合同。

(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。

(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系詞整售價所致要求：

針對資料中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。

(1)中審計程序中存在的不當之處：A注冊會計師未測試收貨通知單。

理由：根據(jù)銷售合同，A注冊會計師應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認的時點，檢查銷售合同并不足以就發(fā)生認定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(2)中存在的不當之處：A注冊會計師對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查。

理由：該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期。

(3)中存在的不當之處：A注冊會計師對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步檢查。

理由：上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，A注冊會計師不應(yīng)僅僅依賴管理層的解釋。

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務(wù)報表。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2021年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2021年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。

(3)甲公司從2021年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。

(4)2021年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

項目2021年未審數(shù)2021年已審數(shù)A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷售返利03000280營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)成本3500430027003700銷售費用—員工薪酬1300800—辦公室租金390350利潤總額20001200應(yīng)收賬款49003500壞賬準備(100)(80)存貨—發(fā)出商品410400—備件290330其他應(yīng)付款—返利420280—租金12090資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2021年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2021年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2021年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。

要求：5.針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。

事項

序號是否可能表明

存在重大錯報

風險(是/否)理由項目名稱及認定(1)是甲公司2021年初增設(shè)5個銷售服務(wù)處，預

計2021年度辦公室租金應(yīng)當有明顯增長。

但甲公司2021年度辦公室租金僅比2021

年度增長11%，明顯偏低，可能存在少計

銷售費用的錯報銷售費用(完整性)

其他應(yīng)付款(完整性)(2)是甲公司向醫(yī)院提供一個月的試用期，A類

產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)會出現(xiàn)一個月的滯后，

發(fā)出商品余額應(yīng)當有明顯上升，但甲公司

2021年末存貨中的發(fā)出商品余額與2021年

末基本持平，可能存在提前確認收入的重

大錯報風險營業(yè)收入(發(fā)生)

應(yīng)收賬款(存在)

存貨(完整性)

營業(yè)成本(發(fā)生)(3)是根據(jù)對當年發(fā)生額和期初期末余額的分析，

2021年末的應(yīng)付返利余額中包含2021年度

計提但未支付的返利120萬元(420萬-

300萬)，可能表明有多計銷售返利的風險其他應(yīng)付款(存在)

營業(yè)收入(完整性)(4)是作為管理層成員之一的銷售總監(jiān)被舉報有

舞弊行為，屬于重大錯報風險銷售費用(發(fā)生)

6.針對資料三(1)至(4)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。

實質(zhì)性

程序

序號是否與根據(jù)資料一(結(jié)合

資料二)識別的重大錯報

風險直接相關(guān)(是/否)與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合

資料二)識別的重大錯報

風險直接相關(guān)(資料一序號)理由(1)是(1)通過估算本年度預計發(fā)生的辦公室租金費用，

并與入賬的辦公室租金費用進行比較，可以識

別可能存在的少計辦公室租金的問題(2)否(3)是(3)通過檢查2021年度計提的銷售返利的實際支付

情況，并向管理層詢問予以佐證，評估本年度

計提的銷售返利的合理性，可以識別可能存在

的多計銷售返利的問題(4)是(2)通過從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆

記錄，檢查銷售合同、發(fā)票設(shè)備驗收單，確定

記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，

收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和

設(shè)備驗收單的日期相符，可以識別可能存在的

提前確認收入的問題

A注冊會計師對上市公司甲公司(以下簡稱甲公司)2021年度財務(wù)報表進行了審計，出具了無保留意見審計報告。A注冊會計師于2021年初對甲公司2021年度財務(wù)報表進行審計時，了解到甲公司2021年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2021年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司2021年度利潤表和2021年度利潤表的部分項目如下：金額單位：人民幣萬元

項目2021年度(未審數(shù))2021年度(審定數(shù))一、營業(yè)收入5800041000減：營業(yè)成本4000033000營業(yè)稅金及附加1000900銷售費用40003200管理費用(5000)2000財務(wù)費用1000900資產(chǎn)減值損失00加：公允價值變動損益00投資收益50002000二、營業(yè)利潤220003000加：營業(yè)外收入10001500減：營業(yè)外支出20002000三、利潤總額210002500減：所得稅費用(稅率25%)5750675四、凈利潤152501825資料二：甲公司2021年度及2021年度銷售費用明細如下：金額單位：人民幣萬元

項目2021年度(未審數(shù))2021年度(審定數(shù))廣告費用14001200產(chǎn)品質(zhì)量保證500—運輸費用11001000工資10001000合計40003200資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個預算投資為1000萬元的倉儲中心，A注冊會計師了解到該項目未正常獲得當?shù)貒临Y源部門核準，當?shù)卣块T要求甲公司在2021年12月前拆除。

要求：7.為確定重點審計領(lǐng)域，A注冊會計師擬實施實質(zhì)性分析程序。請對資料一(結(jié)合資料三)進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。

利潤表的異常波動項目有：營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、所得稅費用。需重點審計的銷售費用項目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

8.對于資料三，結(jié)合資料一中利潤表，分析資產(chǎn)減值損失項目是否正常；如果不正常，請分析會涉及資產(chǎn)減值損失的哪項認定錯報風險，同時請為A注冊會計師提出審計建議。

資產(chǎn)減值損失2021年數(shù)額不正常，因為預算投資1000萬元倉儲中心屬于政府部門要求拆除的違建項