成本管理學第八章

成本管理學第八章第1頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法2標準成本法概述標準成本法：以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。作用：

1.加強成本控制

2.分清各部門責任

3.提供決策依據(jù)

4.簡化成本核算第2頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法3標準成本法的主要任務：1.事前：制定出產(chǎn)品的各項標準成本，作為控制生產(chǎn)費用，降低產(chǎn)品成本的目標2.生產(chǎn)費用發(fā)生時：將符合標準的費用和脫離標準的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制3.月末：結轉成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。第3頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法4§8·1標準成本的種類與制定

一、標準成本的含義標準成本：是以工藝評估和動作研究所確定的消耗標準為基礎確定的成本水平。標準成本是一種目標成本，說明企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術和正常條件下應當發(fā)生的成本水平，亦稱“應計成本”。標準成本的特點：1.客觀性和科學性

2.正常性

3.相對穩(wěn)定性

4.目標性和尺度性。第4頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法5二、標準成本的種類1.理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。這種標準過高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常成本控制的標準。2.基本標準成本：以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎制定的標準成本?？梢宰鳛楦髌诔杀颈容^的基礎，但不宜作為日常控制和考核標準。3.正常標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎確定的標準成本，是一種經(jīng)過努力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標準。資源無浪費、設備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時全有效。考慮了現(xiàn)實中尚不能完全避免的設備故障、人工閑置等無效率狀況第5頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法6三、標準成本的制定標準成本由企業(yè)財務部門會同行政管理、生產(chǎn)、技術、供應、勞資部門等共同制定。基本模型：單位產(chǎn)品標準成本＝∑標準單價×標準單耗1、直接材料的標準成本：直接材料標準成本=材料標準單價×材料標準單耗通過供應部門取得原材料的標準單位價格；通過工程技術部門取得產(chǎn)品原材料消耗量。第6頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法72、直接人工的標準成本直接人工標準成本

=標準小時工資率×單位產(chǎn)品標準工時標準小時工資率

=預計直接人工標準工資總額/標準總工時通過“時間和動作研究”，按照加工工序制定單位產(chǎn)品標準工時；根據(jù)人力資源部門提供資料計算標準工資率。計件工資制下，計件單價即為直接人工標準成本。第7頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法8

3、變動制造費用的標準成本變動制造費用標準成本=標準變動制造費用分配率×單位產(chǎn)品標準工時標準變動制造費用分配率=變動制造費用預算數(shù)/標準總工時變動制造費用預算數(shù)以責任部門為單位編制，除以預算總工時，即為變動制造費用的標準分配率；單位產(chǎn)品標準工時可采用直接人工標準工時或機器加工標準工時。第8頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法94、固定制造費用的標準成本固定制造費用標準成本

=標準固定制造費用分配率×單位產(chǎn)品標準工時標準固定制造費用分配率

=固定制造費用預算數(shù)/標準總工時

制造成本法下，固定性與變動性制造費用的標準成本，其確定方法完全相同；

變動成本法下，固定制造費用為期間成本，不包含在標準成本中。參見P191例8-1第9頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法10§8·2成本差異的計算與分析成本差異：是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額，其計算公式如下:標準成本差異

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標準成本一、成本差異計算的通用模式實際成本大于標準成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;實際成本小于標準成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。第10頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法11成本差異＝實際成本－標準成本＝（實際價格×實際用量）－（標準價格×標準用量）＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表純數(shù)量差異QΔP，代表純價格差異

ΔPΔQ，代表混合差異成本差異計算的通用模式第11頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法12成本差異的圖示：純價格差異混合差異標準成本純數(shù)量差異標準價格實際價格標準數(shù)量實際用量第12頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法13成本差異的分解：由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素，而數(shù)量差異則是成本控制的重點，所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中（如下圖所示）數(shù)量差異＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ價格差異＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP價格差異標準成本數(shù)量差異

成本差異的分解順序：先數(shù)量差異，后價格差異第13頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法14成本差異的具體計算

總差異＝實際成本－標準成本

①實際成本=實際用量×實際單價②中間指標=標準用量×實際單價③標準成本=標準用量×標準單價總差異＝用量差異+價格差異

注：上述計算用于單位成本差異的分析，若分析總成本差異，用量指標擴展為：用量=產(chǎn)量×單耗，進而成本差異可分解為產(chǎn)量差異、單耗差異和價格差異。用量差異=②-①價格差異=③-②總差異第14頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法15二、直接材料差異的計算與分析直接材料成本＝材料用量×材料單價直接材料用量差異

=標準單價×(實際用量-標準用量)

直接材料價格差異

=實際用量×(實際單價-標準單價)

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接材料標準單耗為1100kg/件,標準單價4元/kg；本期實際單耗990kg/件，實際單價4.2元/kg。材料成本差異分析如下。直接材料成本差異第15頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法16例解：1.定量分析實際標準差異材料用量（kg）9901100-110材料單價（元/kg）4.240.2直接材料成本（元）41584400-242直接材料成本差異＝4158－4400＝－242（元）其中：用量差異＝(990－1100)×4

＝－110×4=-440(元)價格差異＝(4.2－4)×990

=0.2×990=198(元)第16頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法172.定性分析與評價：直接材料價格差異原因：市場價格；采購地點；運輸方式；運輸損耗；倉儲費用等。直接材料數(shù)量差異原因：產(chǎn)品設計變更；生產(chǎn)工藝改變；機器設備性能；材料質量；工人操作和技術水平；加工、搬運中損壞等。多種材料按一定比例混合使用時，可將用量差異進一步分解為“材料結構差異”和“產(chǎn)出差異”。參見例8-4第17頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法18三、直接人工差異的計算與分析直接人工成本＝生產(chǎn)工時×小時工資率直接人工效率差異

=標準工資率×(實際工時-標準工時)

直接人工工資率差異

=實際工時×(實際工資率-標準工資率)

例8-5、8-6：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接人工標準工時500小時,標準工資率6元/件；實際耗用480小時，實際工資率每件6.4元。直接人工成本差異分析如下。直接人工成本差異第18頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法19例解：1.定量分析實際標準差異生產(chǎn)工時（小時）480500-20工資率（元/小時）6.460.4直接人工成本（元）30723000

72直接材料成本差異＝3072－3000＝72（元）其中：效率差異＝(480－500)×6

＝－20×6=-120(元)工資率差異＝(6.4－6)×480

=0.4×480=192(元)第19頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法202.定性分析與評價：直接人工效率差異：機械化程度，材料質量，生產(chǎn)工藝設計等客觀原因；生產(chǎn)組織，工人技術熟練程度，勞動紀律和勞動態(tài)度等主觀原因。直接人工工資率差異：工資調整，工資計算方法的改變，工人級別結構的變化，以及獎金和工資性質津貼等的變動。

以上分析僅適用于計時工資制。第20頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法21四、變動制造費用差異的計算與分析變動制造費用＝生產(chǎn)工時×小時費用率變動制造費用效率差異

=標準費用率×(實際工時-標準工時)

變動制造費用開支差異

=實際工時×(實際費用率-標準費用率)

P198例：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，標準機器工時10000小時,標準費用率3元/件；實際耗用9000小時，實際費用率每件3.044元（=27400/9000）。成本差異分析如下。變動制造費用成本差異第21頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法22例解：1.定量分析實際標準差異機器工時（小時）900010000-1000費用率（元/小時）3.04430.44變動制造費用（元）2740030000-2600變動制造費用差異＝27400－30000＝-2600（元）其中：效率差異＝(9000－10000)×3

＝－1000×3=-3000(元)開支差異＝(3.044－3)×9000

=0.044×9000=400(元)第22頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法232.定性分析與評價：變動制造費用效率差異：以機器工時為分配依據(jù)時，重點考察設備利用程度，設備完好狀況，生產(chǎn)工藝改變，工人技術熟練程度等；以人工工時為依據(jù)時，同前。變動制造費用開支差異：應按構成變動費用的明細項目，利用彈性預算進行對比分析，從而找出差異的原因及責任歸屬。參見P199分析表第23頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法24五、固定制造費用差異的計算與分析固定制造費用：企業(yè)為獲得生產(chǎn)能力及維持其正常運轉所發(fā)生的費用，一般假定其總量不變。固定制造費用的成本差異為：

固定制造費用成本差異

當企業(yè)采用機器或人工工時為分配標準時：固定制造費用實際實際產(chǎn)量標準實際產(chǎn)量成本差異分配率實際工時分配率標準工時成本差異的分析方法：兩差異法和三差異法＝實際發(fā)生額-實際產(chǎn)量標準發(fā)生額=

×-×第24頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法25兩差異法固定制造費用成本差異固定制造費用產(chǎn)能差異固定制造費用預算差異第25頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法26P200例：固定制造費用成本差異＝49500－48000＝1500(元)

其中：預算差異＝49500－50000＝－500(元)產(chǎn)能差異＝50000－48000或：＝(10000－9600)×5＝2000(元)

注：標準工時=實際產(chǎn)量×標準工時單耗預算工時=計劃產(chǎn)量（或生產(chǎn)能力）×標準工時單耗實際預算標準生產(chǎn)工時(小時)9640100009600固定費用率(元/小時)5.13555固定制造費用(元)495005000048000第26頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法27固定性制造費用成本差異固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用開支差異固定制造費用效率差異三差異法第27頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法28同P200例：固定制造費用成本差異＝49500－48000＝1500(元)

其中：預算差異＝49500－50000＝－500(元)效率差異＝5×（9640－9600）=200(元)

生產(chǎn)能力利用差異＝5×(10000－9640)＝1800(元)

注：預算差異也稱開支差異；三差異法下的效率差異和生產(chǎn)能力利用差異是兩差異法下差能差異的進一步分解。實際預算標準生產(chǎn)工時(小時)9640100009600固定費用率(元/小時)5.13555固定制造費用(元)495005000048000第28頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法29兩差異和三差異分析方法的比較：采用三差異法，能更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導致的成本差異，便于分清責任。能力差異的責任一般在管理部門，而效率差異的責任則往往由生產(chǎn)部門承擔。定性分析與評價：效率差：機器故障；開工不足；臨時停工待料；停電和生產(chǎn)任務不飽滿等。生產(chǎn)能力利用差：設備大修理計劃；季節(jié)性安排；生產(chǎn)組織安排。預算差：可按費用明細項目逐項對比分析。第29頁，課件共33頁，創(chuàng)作于2023年2月2023/8/16第八章標準成本法30標準成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料用量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異開支差異項目分類兩差異三