工程結(jié)算審計的重點及方法

工程結(jié)算審計的重點及方法工程竣工結(jié)算系指施工企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，閱歷收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進展的最終工程結(jié)算。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù)，也是建設(shè)工程竣工驗收后編制竣工決算和核定增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。因此，工程結(jié)算審計是整個建設(shè)工程投資治理的重點。審計程序工程工程的結(jié)算審計由業(yè)務(wù)預(yù)備、業(yè)務(wù)實施及業(yè)務(wù)終結(jié)三個階段組成。具體操作的一般程序如下：〔一〕在初步了解、分析被審單位根本狀況的根底上下達審計通知書；〔二〕收集審計所需的資料、踏勘現(xiàn)場、了解狀況；〔三〕制定審計實施方案；〔四〕依據(jù)實施方案開展工程造價的各項計量、確定、掌握和其它工作；〔五〕提出初審意見并征詢有關(guān)各方的意見；〔六〕召開初審意見的多方會審并最終形成審計報告。〔七〕審計報告交付與資料交接；〔八〕審計資料的整理歸檔；〔九〕審計工作總結(jié)。業(yè)務(wù)預(yù)備階段一、首先應(yīng)制定審計方案審計實施方案一般由審計組長制定，方案包括如下內(nèi)容：被審單位名稱、審計范圍和方式，審計的依據(jù)、內(nèi)容和實施時間；審計組成員配置及分工；業(yè)務(wù)概況、審計業(yè)務(wù)要求、審計依據(jù)、審計原則、審計方式、審計質(zhì)量目標等。該審計實施方案經(jīng)審計部門有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審定批準后實施。二、要求被審單位供給以下資料：1．工程施工合同、補充合同或施工協(xié)議書；2．工程施工圖紙；3．設(shè)計變更圖紙、設(shè)計變更單；45．隱蔽工程記錄、吊裝工程記錄；6．施工過程中雙方簽證資料；地質(zhì)勘探報告；工程預(yù)決〔結(jié)〕算書〔加蓋送審、編制單位公章、預(yù)算員專用章〕；需找補材料差價的證明材料；建設(shè)單位供料明細表；11．建設(shè)單位預(yù)付工程款、墊付款項明細表；1213．監(jiān)理資料〔監(jiān)理包〕〔全部送審資料應(yīng)由雙方清點，辦理移交手續(xù)。這一點很重要，有時會起到躲避審計風(fēng)險的作用。我們在審計中就曾遇到這種狀況。我們在一個電廠審計時，對資料進展了具體清點，并辦理了移交手續(xù)。在審計報告出具后，有一筆設(shè)備更換費用沒有進入。托付方認為是審計單位的責(zé)任，經(jīng)過雙方對移交資料的核實，覺察該資料根本沒有報送，依據(jù)當〕三、生疏資料1．對送審資料進展收集整理，并具體了解。在各種資料中，施工合同和招標文件是核心主導(dǎo)文件，它們確定了雙方的權(quán)利，義務(wù)和責(zé)任，確定了工程造價的計算方法和調(diào)整造價的相關(guān)因建設(shè)工程施工合同主要有兩種形式，即總價固定合同和可調(diào)整價合同，總價固定合同的合同價中對難免發(fā)生的設(shè)計變更，地質(zhì)條件變化，自然災(zāi)難，物價波動，重大政策變化等因素已作了適當?shù)墓懒?，留有肯定?shù)額作后備，作為不行預(yù)見費，風(fēng)險包干費，在招標文件中已具體列項，充分估量，因而合同價一般偏高。調(diào)整合同價形式，在合同條件內(nèi)明確規(guī)定應(yīng)調(diào)整的內(nèi)容，范圍，依據(jù)和方法，較為敏捷。同時施工招標文件和施工合同必需協(xié)調(diào)全都，互為補充完善，不能相互沖突，否則會導(dǎo)致工程造價審核中的糾紛和爭議。因此在工程造價審核時，全面地分析施工合同和招標文件是至關(guān)重要的。生疏竣工圖紙?？⒐D是審計工程量的重要依據(jù)，必需全面生疏了解，核對全部圖紙，清點無誤后依次識讀。了解結(jié)算包括的范圍。依據(jù)結(jié)算編制說明，了解結(jié)算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設(shè)計變更等。弄清所承受的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有肯定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集生疏相應(yīng)的單價、定額資料。實施階段一、工程造價審計的重要性及存在的主要問題工程造價是一個簡單、敏感、各方都格外關(guān)注的問題，直接影響到投資的經(jīng)濟效益和社會效益，所以工程造價審核是建設(shè)工程造價治理的重要環(huán)節(jié)，是掌握工程造價的必要手段，能夠有效地防范高估冒算等社會不良現(xiàn)象，提高資金的利用率，維護國家和企業(yè)的根本利益。在工程結(jié)算中存在的問題主要有工程量過大，材料價過高、子目高套、費用重復(fù)、重復(fù)套用定額、定額單位有誤、子目換算有誤、混用工程定額、隨便換算定額、對于工藝不切實際高由于工程造價的計價具有方法多樣性和依據(jù)簡單性的特征，從而使工程造價審計在審計內(nèi)容和方法上都與其他審計不同，具有鮮亮的特點。二、審計重點針對以上結(jié)算中存在的問題以及工程造價審計的特點，一般工程造價審核應(yīng)從以下幾方〔一〕嚴查細審工程量工程量的審核是造價審核的根底性工作，格外繁瑣、簡單，工程量正確與否，重點審查各分項工程量是否符合現(xiàn)行定額計算規(guī)章，有無錯算、重算、漏算現(xiàn)象。如一些交叉部位重復(fù)計算、該扣的不扣等?！捕硨彶橄嚓P(guān)定額執(zhí)行狀況1．審查定額單價的套用。審查的內(nèi)容主要是工程預(yù)結(jié)算書中所列各分項在定額套用中存在的主要問題是高套子目，增列子目和重復(fù)列子目。在審計中常覺察有的送審單位把一樣、相近的工作內(nèi)容，分別套用兩個定額子目來重復(fù)計價；如：有的對定額子目工作內(nèi)容說明中已包括的工序增列子目計價；有的是利用子目名稱的近似性，套用單價過高的子目。有的是定額混用，那個定額中的單位高用那個定額。再者就是定額單位的問題。比方有的定額以為單位，在送審結(jié)算中往往覺察施工方按根底單位輸入工程量，這樣就整整差了10倍的工作量。還有的是把計算結(jié)果公斤當成噸工程量輸入，差距就很大了。2．審查定額單價的換算；首先要審核該定額是否允許換算，其次是審核換算是否正確。由于定額是在正常施工條件，合理的勞動組織的工藝條件下，完成規(guī)定計算單位，符合國家技術(shù)標準的驗收標準的合格產(chǎn)品所必需的消費量標準，它反映了在肯定時期內(nèi)的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力進展水平，因此在執(zhí)行定額時，一般不應(yīng)實行施工機械的不同，施工方法的不同而進展機械臺班定額消耗量和單價換算。因此審核中對于計價文件規(guī)定可以換算的子目才能進展換算，而不能隨便換算各子目。3．審查補充定額及單位估價表的編制是否符合編制原則，有無相關(guān)部門批復(fù)?！踩硨彶槿≠M標準工程造價除定額直接費以外，尚有其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費、間接費、利潤、稅金等費用。這些費用都是按肯定的計價根底以肯定的比例計取的，同時以上費用在工程造價中所占比例也較高，所以審計人員有必要對其實施具體審計。1．審查各項費用的計取根底是否符合現(xiàn)行規(guī)定，有無不能作為計算根底的費用列入計費根底?！踩鐚τ谔貏e商定費用，進入直接費進展取費；零星人工按簽證進入直接費參與取費〕2．審查定額直接費調(diào)減以后各項費用是否相應(yīng)調(diào)整。3．審查各項費用計取的費率是否與工程合同規(guī)定相符， 是否與現(xiàn)行規(guī)定相符，是否與工程類別相符，是否與工程的性質(zhì)相符。〔如工程是建、改建或技改等〕在審計中覺察取費中存在的問題還有： 1．定額與費用不配套。一些電力建設(shè)工程在合同中商定按地方定額執(zhí)行，由于電力取費相對較高，施工方就承受定額子目套用地方定額，承受電力取費的方法增大造價。2．還有一種狀況就是，用老定額套用取費或者用定額套用老取費。由于審計工作一般都是滯后的，往往會審計以前年度的工程，在、老定額穿插使用的階段特別要關(guān)注此類問題。3．費用重復(fù)問題。如一些工程承受施工圖預(yù)算加變更簽證的結(jié)算方式，這種方式實際上就是以實結(jié)算，但送審單位在施工圖預(yù)算中往往計取包干系數(shù)或風(fēng)險系數(shù)，這樣一來，費用就發(fā)生了重復(fù)。還〔四〕對其他費用的審查依據(jù)工程實際狀況。〔五〕其他需要留意的問題除了以上幾點，在工程造價的審計中還需關(guān)注以下問題：1．對工程的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證及各種調(diào)差進展具體審計工程在建設(shè)過程中常常發(fā)生設(shè)計變更、工程變更及各種調(diào)差，這些都對工程造價產(chǎn)生重要影響，同時它又是產(chǎn)生漏洞、增大工程造價的重要因素，因此，應(yīng)對此進展具體審計。1審查設(shè)計變更、簽證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理部門簽字認可，按要求須進展重審批的重大設(shè)計變更手續(xù)是否完善。否則不予以結(jié)算。審查設(shè)計變更、簽證是否必要，是否真正發(fā)生，有無隨便擴大工程變更工程量等虛假現(xiàn)象。某道路工程結(jié)算審核，一份現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是增加早強劑假設(shè)干噸，理由適宜，并由監(jiān)理工程師和建設(shè)單位科長簽字。審核疑點是：早強劑的總用量是無法一次計量的，正確的簽證應(yīng)只記錄使用早強劑的路段范圍，至于摻入率應(yīng)當由設(shè)計單位發(fā)出。審計人員將早強劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計算出早強劑摻量為水泥的上，證明該簽證嚴峻失實，不能做為結(jié)算依據(jù)。

20%還多，是正常用量的10倍以某電纜溝結(jié)算審核，施工方以簽證的方式確定支架工程量，附的簡圖說明白支架方式及間距〔沒有說明電纜溝長度〕。審計人員對該工程量進展了倒推復(fù)核，覺察按連接件計算的電纜溝長度和按支架的個數(shù)計算的長度不全都，相差較遠，到現(xiàn)場實地復(fù)核后，證明該簽證嚴峻失實?！策@也說明施工方簽證水平不高〕審查該設(shè)計變更、簽證是否應(yīng)發(fā)生費用。雖然有時發(fā)生了變更及簽證，但并不意外著一定有費用發(fā)生。對該費用的發(fā)生應(yīng)嚴格執(zhí)行合同，分析是否在包干范圍內(nèi)、或者單項設(shè)計變更發(fā)生的金額超過合同商定計取的金額等等。審查簽證中的特別商定費用。對于一些工藝、材料或沒有適宜子目套用的工程，甲乙雙方常常商定一價格，做為結(jié)算依據(jù)。這也是和建設(shè)、監(jiān)理單位關(guān)系相處很好的施工方通常承受的簽證方式。由于銷售產(chǎn)品的壟斷性和多樣性，真實的價格始終被蒙蔽，施工方和有關(guān)現(xiàn)場治理人員以良好的關(guān)系為根底牟取暴利。再者特別商定費用是完全價，只能計取稅金，不能參與取費，施工方往往承受補充定額的方式進入直接費，重復(fù)計取費用。簽證中的零星人工也存在此類問題。審查簽證內(nèi)容與定額內(nèi)容重復(fù)問題。在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，由于簽證人員往往在重視技術(shù)準時間的前提下，或者由于現(xiàn)場管人員的本身素養(yǎng)，無視了計費問題，結(jié)果簽證中消滅了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。這一點也需要關(guān)注。對各種調(diào)差進展具體審計審查各種調(diào)差的依據(jù)是否正確、有效，計算是否正確，有無擴大調(diào)差基數(shù)的現(xiàn)象。對設(shè)備、材料進展具體審計在工程費用中，設(shè)備及主材的價格占了相當一局部費用，所以必需進展具體審計。而且建筑材料品種眾多，質(zhì)量千差萬別，市場價格變異性很大，送審單位往往在材料價格上做文章，虛高工程造價，使得材差調(diào)整成為沖突和焦點問題?！策@就要求我們審計人員在尋常用信息價、市場調(diào)查、查詢、上網(wǎng)查詢等〕設(shè)備、材料主要審核以下內(nèi)容：審查鋼材、木材、水泥的消耗數(shù)據(jù)是否準確〔要進展材料分析，鋼材要抽筋計算〕 列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格；材料代用和變更是否有簽證；材料差價是否符合找差規(guī)定，數(shù)量是否準確，實際價格是否準確，差價計算是否準確；設(shè)備與材料劃分是否準確，計價方式是否符合合同商定；甲供材及設(shè)備的用量是否準確，有無多計欠供、少算超供材料的現(xiàn)象；返還的超供材料是否與所供材料品牌、規(guī)格、材質(zhì)相符。除了對以上問題的審計外，還應(yīng)關(guān)注以下問題：120230元，但又單列該設(shè)備價，造成設(shè)備費重復(fù)計入。還有一種狀況，就是重復(fù)計列運雜費。有的設(shè)備按合同商定為運至現(xiàn)場價，結(jié)算中在該合同價的根底上又計取運雜費，造成費用重復(fù)。甲供材重復(fù)計入。有些建設(shè)單位為了利用已有的設(shè)備材料，或掌握設(shè)備材料質(zhì)量及價格，實行由建設(shè)單位供給設(shè)備及材料。施工方在結(jié)算中對此局部材料仍計入承包結(jié)算費用，沒有扣除。水電費、優(yōu)待費用等問題的處理。在結(jié)算時不能無視以上兩問題。4.2于投標中或合同中商定優(yōu)待的費用，一般都不會無視，主要是強調(diào)對于同一投標、合同范圍內(nèi)的工程設(shè)計變更、簽證內(nèi)容要進展同比例優(yōu)待。三、審計方法造價真實性審計是投資審計工作的重中之重。作為我們審計部門要在建筑工程造價掌握與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮掌握、把關(guān)與監(jiān)視作用，既確保真實性、客觀性，又能夠到達工作快捷高效，以實現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計本錢，提高審計工作效率，因此依據(jù)建設(shè)工程的不同特點實行不同的審計方法顯得尤為重要。工程造價審核一般有逐項審查法、比照審查法、重點審查法、標準預(yù)算審查法、篩選法和利用手冊審查法等方法，通常承受以下四種方法。逐項審查法，又稱全面審查法；是按施工工序?qū)Ω鱾€分項工程的工程從頭到尾逐項詳細審查的一種方法，其優(yōu)點是全面，細致，審查質(zhì)量高，效果好，積少成多的不真實造價易于覺察，適用于工程量小、工藝簡潔的單位工程、各分項都增加少量工程量的單位工程以及報價單位技術(shù)力氣薄弱甚至信譽度較低的單位送審的結(jié)算。分組計算審查法；是把有關(guān)工程劃分為假設(shè)干組，利用同組中的一個數(shù)據(jù)，審查相關(guān)聯(lián)的分項工程量的一種方法，審查一個分項工程的數(shù)量就能推斷同組中其它幾個分項工程量的準確度，這種方法的特點是速度快，效率高，工作量小。比照審計法；是用已建成的工程造價比照審查同類工程造價的一種方法。例如比照裝飾標準，構(gòu)造形式，平面布置一樣的住宅樓，辦公樓，廠房等工程，假設(shè)有一樣，其每平方米的造價就應(yīng)當相近，只需對根底局部和場地地質(zhì)條件的不同進展調(diào)整和修整。重點審查法；就是抓住重點子目進展審查的方法，審查的重點一般是工程量大，單價高的各分項工程，尤其是補充的單價和增列的其它費用。重點審查的優(yōu)點是重點突出，審查時間短，效果好。標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程工程，先集中審計力氣編制標準預(yù)算審一份預(yù)決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，比照審計，而對局部不同的局部和設(shè)計變更局部作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小?！财綍r需留意資料的積存〕閱歷抽查審核法。這是依據(jù)審計人員在長期的工作實踐，積存一些預(yù)結(jié)算中簡潔出錯的地方及閱歷數(shù)據(jù)，以此來進展抽查審核，這種方法僅適用于內(nèi)部審計，在人手緊，任務(wù)重的情況下使用。對外部結(jié)算不適用，依據(jù)性不很強。市場調(diào)查法。由于材料品種眾多，材料、工藝不斷涌現(xiàn)，一個工程審計人員要把握每一種材料格是不行能的，價格信息也很有限，為了防止送審單位有意抬高材料價格，有效掌握造價，對于價高、數(shù)量多的設(shè)備、材料有必要進展市場調(diào)查，把握牢靠、有說明力的證據(jù)。總之，在進展工程造價審查時，由于工程建設(shè)規(guī)模，繁簡程度的不同，施工企業(yè)的實力不同，所編的工程造價資料的質(zhì)量也不同，因此應(yīng)當依據(jù)工程的具體特點，多種方法相結(jié)合，合理、敏捷運用審計方法，加速審計進程，提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵，取得滿足的審計效果。特別留意的是：工程造價審計人員必需深入工程現(xiàn)場，了解工程具體狀況，核查重要分項工程的具體做法，核對設(shè)計變更是否實施。只有這樣才能取得令人信服的審計效果，也只有這樣才以發(fā)揮審計在掌握工程造價方面的作用。四、多方面覺察審計線索在以上審計方法的根底上，應(yīng)通過各種資料及工作閱歷多方面獵取審計線索，覺察疑問問題?！惨弧成钊胧┕がF(xiàn)場，把握第一手資料是最根本的做法。由于工程等特點，以及現(xiàn)場治理的水平、施工單位的素養(yǎng)等因素，作為審計人員必需深入現(xiàn)場，把握第一手資料，才有可能覺察問題。例如：1．有的報建工程，全部資料都很齊全，但實際根本不存在此工程，假設(shè)不深入現(xiàn)場，根本發(fā)現(xiàn)不了問題。2.對于施工中的變更，一些施工方只報增加費用，不報削減費用，也不供給相應(yīng)的變更資料，不簡潔覺察。比方，我們在審計一個鋼構(gòu)造時，圖紙鋼柱設(shè)計為H型鋼，現(xiàn)場改為非標槽鋼對焊，由于工程量削減，在供給的送審資料中沒有該變更和簽證，我們的審計人員在現(xiàn)場核實過程中，覺察了該問題，扣減了該費用。3．竣工圖與實際不符。由于竣工圖有時由施工方來繪制送審，施工方往往在一些不惹眼的地方或做法上做手腳。某玻璃幕墻工程結(jié)算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設(shè)、設(shè)計和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的外形是四分之一圓形，半徑為，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大難度， 假設(shè)使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架協(xié)作，而且造價廉價很多。依據(jù)上述分析，審計人員對裝飾條的材料產(chǎn)生疑心，經(jīng)過現(xiàn)場踏勘，證明裝飾條確實是鋁合金材料，僅此一項核減金額達數(shù)百萬元。4.還有一種狀況就是施工方不按設(shè)計要求進展施工，特別是一些較小的子項工程，不是工程治理的重點部位，施工方往往在這些部位偷工減料。所以有必要在審計中深入現(xiàn)場，覺察問題?！捕掣鞣N資料相互印證，從不同資料的予盾之處，覺察審計線索。在某一粉灰磚廠的審計中，消化倉鋼結(jié)構(gòu)中的鋼檀條設(shè)計為C140＊60＊20＊3，局部增加部位變更為C200*80*20*2.5，覺察不全都。從竣工資料中沒有覺察以上型號材料合格證明，從而產(chǎn)生疑問。因甲方現(xiàn)場人員、監(jiān)理、施工方均