認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析課件

財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析1為什么要上財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程？企業(yè)高層舞弊（fraud）的手法五花八門(mén)，卻不超出兩大類(lèi)的樣態(tài)：一是掏空資產(chǎn)，一是做假帳，而前者的結(jié)果必然導(dǎo)致要在財(cái)務(wù)報(bào)表上掩飾虧空，故企業(yè)高層舞弊與財(cái)報(bào)詐欺（fraudu-lentfinancialreporting），形成了一體兩面密不可分的關(guān)系。問(wèn)題是：在財(cái)報(bào)的揭露上，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層舞弊的痕跡嗎？這一問(wèn)真是吊人胃口，先說(shuō)舞弊是因，財(cái)報(bào)不真實(shí)是果，再問(wèn)從果可以看出因嗎？財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)流程的最后結(jié)果（產(chǎn)出）。另一方面，交易事項(xiàng)或事實(shí)必須作分錄，有些灰色地帶（例如公司的房產(chǎn)、飛機(jī)被老板占用了）沒(méi)作分錄，自然在財(cái)報(bào)上不著痕跡；還有一些事實(shí)上的侵占行為（例如公司的現(xiàn)金、有價(jià)證券、及其它資產(chǎn)等，已被老板搬走了），則又被會(huì)計(jì)分錄美化了，轉(zhuǎn)換到另一個(gè)看不出名堂的會(huì)計(jì)科目上去，這在財(cái)報(bào)上也不容易看得出來(lái)。不過(guò)，凡走過(guò)必留下足跡，難易或有分別，犯罪留下證據(jù)則屬必然。為什么要上財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程？企業(yè)高層舞弊（fraud）的手法2按照傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，(會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)階段)，會(huì)計(jì)核算是以編制會(huì)計(jì)報(bào)表為其終點(diǎn)，但在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展造就了對(duì)信息的迫切要求，信息量的需求日益增多，信息種類(lèi)的需求日益廣泛，要在恰當(dāng)時(shí)間內(nèi)將信息準(zhǔn)確、便捷地傳遞給需求的人。正是這種外部環(huán)境的變化，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的必要性和重要性日益顯示。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的必然延伸和發(fā)展，是會(huì)計(jì)工作的重要組成內(nèi)容，成為人們認(rèn)同的新觀點(diǎn)。本課程是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的一門(mén)重要專(zhuān)業(yè)課，它要求學(xué)生不僅要掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論和知識(shí)，而且要有實(shí)際分析能力。理論與實(shí)踐并重，以提高實(shí)際分析能力為目標(biāo)，是學(xué)習(xí)本門(mén)課程的一個(gè)重要指導(dǎo)原則。按照傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，(會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)階段3課程特點(diǎn)學(xué)習(xí)方法課程教學(xué)基本要求課程內(nèi)容課程特點(diǎn)4課程特點(diǎn)：本課程以“要先編制財(cái)務(wù)報(bào)表”為基礎(chǔ)，圍繞“財(cái)務(wù)報(bào)表的分析利用”展開(kāi)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為管理的分析工具可以廣泛用于財(cái)務(wù)管理、投資管理和企業(yè)管理，但本門(mén)課程的重點(diǎn)是方法和能力的培養(yǎng)，而非各項(xiàng)管理本身。課程特點(diǎn)：5學(xué)習(xí)方法：

本課程綜合性較強(qiáng)，學(xué)習(xí)前要回顧和復(fù)習(xí)先導(dǎo)課程（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）的內(nèi)容，為本課程想學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。切忌死記硬背，在基本掌握分析技巧下，靈活運(yùn)用。注意掌握每一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)報(bào)表指標(biāo)的影響。理論與實(shí)際結(jié)合，真正做到學(xué)以致用。學(xué)習(xí)方法：

本課程綜合性較強(qiáng)，學(xué)習(xí)前要回顧和復(fù)習(xí)先導(dǎo)課程（基6課程教學(xué)基本要求：1．要注意財(cái)務(wù)報(bào)表分析和其他課程內(nèi)容的聯(lián)系，財(cái)務(wù)報(bào)表分析要使用會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，為有關(guān)的管理和決策服務(wù)。2．要注意財(cái)務(wù)報(bào)表分析的發(fā)展，它隨著會(huì)計(jì)和管理的發(fā)展而發(fā)展，不是一成不變的。3．要注意財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，正確運(yùn)用分析的結(jié)果。課程教學(xué)基本要求：7本書(shū)內(nèi)容框架本書(shū)內(nèi)容框架8情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析

情境一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析

9學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的涵義、會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系、會(huì)計(jì)報(bào)表中包含哪些附表;掌握會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析的主體、常用的分析方法;理解會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容、編制與分析的基本要求。理解財(cái)務(wù)報(bào)告的作用及進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的意義、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的原則熟練掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的比較分析法和因素分析法，并能靈活運(yùn)用學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的涵義、會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的10子情境一初識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析子情境一初識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析11一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的含義財(cái)務(wù)報(bào)告：是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益的變動(dòng)等情況的文件。它是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的最終成果，是輸出企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要形式，是企業(yè)與外部聯(lián)系的橋梁。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的12財(cái)務(wù)報(bào)表：是企業(yè)在日常核算資料基礎(chǔ)上形成的按照財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的格式、內(nèi)容、方法定期編制。用以綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息既對(duì)內(nèi)也對(duì)外，是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心組成部分。其是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的及所有者權(quán)益的變動(dòng)等情況結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表：是企業(yè)在日常核算資料基礎(chǔ)上形成的按照財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定的13資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）

反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的文件；反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件。反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者14

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)三部分內(nèi)容組成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及相關(guān)附表。相關(guān)附表一般應(yīng)包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（三表一注）（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)1516

我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系基本財(cái)務(wù)報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤(rùn)表（收益表）

3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附表1.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表1.2股東權(quán)益增減變動(dòng)表1.3應(yīng)交增值稅明細(xì)表2.1利潤(rùn)分配表2.2分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）2.3分部報(bào)表（地區(qū)分部）16我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系基本財(cái)務(wù)報(bào)表1.資產(chǎn)16二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的主體

財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的主體，即報(bào)表使用者。其與企業(yè)存在現(xiàn)實(shí)或潛在的利益關(guān)系，是為了特定的目的，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的組織和個(gè)人。包括：投資者（股東）債權(quán)人（銀行為代表）企業(yè)內(nèi)部的使用者（CEO,CFO)政府及政府監(jiān)管部門(mén)(稅務(wù)局)

二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的主體

17財(cái)務(wù)報(bào)表的作用會(huì)計(jì)報(bào)表

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等有關(guān)部門(mén)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表，可以檢查企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)管理情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務(wù)的完成情況，進(jìn)行國(guó)家宏觀管理和調(diào)控。

國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)報(bào)表匯總，分析宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況,促進(jìn)社會(huì)資源合理分配，為宏觀管理和調(diào)控提供依據(jù)。

企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債權(quán)人通過(guò)閱讀報(bào)表了解企業(yè)的償債能力、獲利能力、投資報(bào)酬和利潤(rùn)分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍及發(fā)展趨勢(shì)，椐此做出投資、融資和信貸決策。

企業(yè)管理者依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表，可以系統(tǒng)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，以便于迅速做出調(diào)整措施，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等有18

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）賬簿報(bào)表初始確認(rèn)再次確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)記錄報(bào)告交易或事項(xiàng)初始再次計(jì)量確認(rèn)記錄報(bào)告19三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表等資料為依據(jù)，運(yùn)用一定的分析方法和技術(shù)，對(duì)企業(yè)相關(guān)情況進(jìn)行分析，以幫助決策者作出經(jīng)濟(jì)決策的過(guò)程。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表等20（一）投資者的分析目的1．分析企業(yè)的獲利能力，評(píng)價(jià)預(yù)期收益的實(shí)現(xiàn)程度，合理進(jìn)行投資決策;2．分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員受托責(zé)任的履行情況;3．分析企業(yè)的償債能力，評(píng)價(jià)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境;4．分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（一）投資者的分析目的21（二）債權(quán)人的分析目的1．分析營(yíng)運(yùn)資金，了解企業(yè)的短期償債能力2．分析資本結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力3．分析獲利能力，了解企業(yè)還本付息資金來(lái)源的保障程度（二）債權(quán)人的分析目的22（三）企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的1．考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的完成情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況2．評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞3．決策和規(guī)劃（三）企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的1．考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)23（四）政府監(jiān)管部門(mén)的分析目的（五）供應(yīng)商分析目的（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析目的（四）政府監(jiān)管部門(mén)的分析目的24財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的概括為：評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；

衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況；

預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的25（1）評(píng)估企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

各財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)均是要了解企業(yè)過(guò)去一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，如企業(yè)的凈利多少，投資報(bào)酬率高低，銷(xiāo)貨量大小，現(xiàn)金及營(yíng)運(yùn)資金流量的流動(dòng)速度快慢。通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析，各分析主體可以評(píng)估企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，并與同行業(yè)相互比較，以評(píng)核該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得失及潛在能力。（1）評(píng)估企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。26（2）衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。各財(cái)務(wù)分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)同樣要掌握企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，如企業(yè)現(xiàn)在所擁有的資產(chǎn)價(jià)值是多大，各項(xiàng)資產(chǎn)的投資比例是否合理，對(duì)外債務(wù)是否過(guò)多，可使用的現(xiàn)金數(shù)額、存貨數(shù)額以及負(fù)債與權(quán)益的比例關(guān)系是否恰當(dāng)。各財(cái)務(wù)分析主體通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)分析，可展示企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況的真象，以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，并估計(jì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛在能量。（2）衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。27（3）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景。財(cái)務(wù)分析主體需要擬定數(shù)項(xiàng)可供選擇的未來(lái)發(fā)展方案，然后，針對(duì)目前的情形，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以便作出最佳抉擇。方案一經(jīng)選定，將影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，尤其對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響更為深刻。因此，財(cái)務(wù)分析主體通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行深入細(xì)致地分析研究，科學(xué)地預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，并據(jù)以作出經(jīng)營(yíng)決策。（3）預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的前景。28四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

（一）短期償債能力分析（二）長(zhǎng)期償債能力分析（三）資產(chǎn)運(yùn)用效率分析（四）獲利能力分析（五）現(xiàn)金流量分析四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容（一）短期償債能力分析29五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)（二）一致性原則（三）重要性原則（四）不能相互抵消（五）可比性原則（六）相關(guān)披露除此還有：定量分析與定性分析相結(jié)合的原則客觀性、全面性、聯(lián)系性、發(fā)展性相結(jié)合的原則可理解性原則、成本效益原則五、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)30六、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義1．財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種檢查手段，通過(guò)檢查可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題2．財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的延續(xù)和發(fā)展，通過(guò)分析提供更為詳細(xì)，理性的會(huì)計(jì)信息3．科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)門(mén)的分析方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要手段，通過(guò)分析可以對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展作出科學(xué)預(yù)測(cè)六、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義1．財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種檢查手段，通過(guò)檢31思考題：1、不同財(cái)務(wù)分析主體的分析目的有哪些共同之處和不同之處？2、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有哪些？財(cái)務(wù)分析內(nèi)容與財(cái)務(wù)分析目的是否相關(guān)？3、ABC公司是一家高科技公司，它提供計(jì)算機(jī)軟件和硬件。其2013年的資產(chǎn)負(fù)債表反映，股東出資20000萬(wàn)元，債權(quán)人出資12000萬(wàn)元。作為一個(gè)投資機(jī)構(gòu)，你是否愿意為這家公司提供資金？提供股票投資還是貸款給它？不同的資金提供方式下，你所關(guān)注的信息有何不同？思考題：1、不同財(cái)務(wù)分析主體的分析目的有哪些共同之處和不同32子情境二

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序和方法

子情境二財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序和方法33一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一般程序1、確定分析的目的和范圍

2、制定分析方案

3、收集數(shù)據(jù)信息和核實(shí)資料4、財(cái)務(wù)報(bào)表解讀5、財(cái)務(wù)分析6、專(zhuān)題應(yīng)用分析7、編寫(xiě)分析報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的一般程序1、確定分析的目的和范圍341、確定分析的目的和范圍1、確定分析的目的和范圍352、制定分析方案分析目的和范圍確定之后，要根據(jù)分析量的大小和分析問(wèn)題的難易程度制訂出分析的方案。如：是全面分析還是專(zhuān)題重點(diǎn)分析？是協(xié)作進(jìn)行還是分工負(fù)責(zé)？要列出分析項(xiàng)目，安排工作進(jìn)度，確定分析的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間。2、制定分析方案分析目的和范圍確定之后，要根據(jù)分363、收集數(shù)據(jù)信息和核實(shí)資料信息收集內(nèi)容：（1）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息（2）行業(yè)情況信息（3）企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)如：產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、形勢(shì)政策、產(chǎn)品品種和有關(guān)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。

3、收集數(shù)據(jù)信息和核實(shí)資料37二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法因素分析法二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的方法比較分析法38一、比較分析法

比較分析法是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來(lái)揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的一種方法。比較分析法又絕對(duì)數(shù)比較分析法和相對(duì)數(shù)比較分析法兩種。（一）絕對(duì)數(shù)比較分析法（二）相對(duì)數(shù)比較分析法比較標(biāo)準(zhǔn)：公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)一、比較分析法

比較分析法是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來(lái)揭39AA公司銷(xiāo)售收入表單位：萬(wàn)元AA公司銷(xiāo)售收入表單位：萬(wàn)元40【分析】從表資料可以看出，AA公司2013年總資產(chǎn)比2012年同期增長(zhǎng)108000萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為6.51%。其中貨幣資金增長(zhǎng)了12171.90萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為7.99%；應(yīng)收賬款增長(zhǎng)了14823.69萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為15.50%；存貨總額下降了51572.59萬(wàn)元，下降率為7.99%；固定資產(chǎn)增長(zhǎng)了1365.67萬(wàn)元，增長(zhǎng)率為0.50%。通過(guò)上述計(jì)算中的比較分析，不僅反映了報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)額，也反映了報(bào)表項(xiàng)目增減變動(dòng)是程度?！痉治觥繌谋碣Y料可以看出，AA公司2013年總資產(chǎn)比201241二、比率分析法(相對(duì)數(shù)比較）（一）結(jié)構(gòu)比率結(jié)構(gòu)比率是指財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)別項(xiàng)目數(shù)值與全部項(xiàng)目總和的比率。財(cái)務(wù)報(bào)告分析中常用的結(jié)構(gòu)比率有：1.資產(chǎn)各項(xiàng)目占資產(chǎn)總額的比重。2.負(fù)債各項(xiàng)目占負(fù)債總額的比重。3.負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目占資產(chǎn)總額的比重。4.各類(lèi)固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)總額的比重。5.各成本項(xiàng)目占總成本的比重。6.各類(lèi)存貨占存貨總額的比重。7.各項(xiàng)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)占營(yíng)業(yè)收入的比重。8.各項(xiàng)現(xiàn)金流入（出）占現(xiàn)金總流入（出）的比重。二、比率分析法(相對(duì)數(shù)比較）（一）結(jié)構(gòu)比率42（二）相關(guān)比率相關(guān)比率分析法是以某個(gè)項(xiàng)目與相互關(guān)聯(lián)但性質(zhì)有所不同的項(xiàng)目加以對(duì)比，計(jì)算出比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告分析中常用的相關(guān)比率有：1、反映償債能力的比率：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等

2、反映營(yíng)運(yùn)能力的比率：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等

3、反映盈利能力的比率：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等4、反映現(xiàn)金流動(dòng)能力的比率：現(xiàn)金比率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的比率、現(xiàn)金負(fù)債比率等

（二）相關(guān)比率43【實(shí)例】A公司2013年簡(jiǎn)化比較利潤(rùn)表如表所示（以收入為100%），對(duì)公司凈利潤(rùn)構(gòu)成情況作出簡(jiǎn)要分析。A公司結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表（部分）【實(shí)例】A公司2013年簡(jiǎn)化比較利潤(rùn)表如表所示（以收入為1044認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析ppt課件45【分析】A公司2013年凈利潤(rùn)構(gòu)成比2012年上升了2個(gè)百分點(diǎn)，主要原因有營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成比重下降了5%，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)比重上升了5%；此外由于費(fèi)用比重上升了2%，各個(gè)因素共同影響使得凈利潤(rùn)構(gòu)成上升了2%?！痉治觥緼公司2013年凈利潤(rùn)構(gòu)成比2012年上升了2個(gè)百分46（三）效率比率

效率比率是反映投入與產(chǎn)出關(guān)系的財(cái)務(wù)比率。效率比率計(jì)算公式中的分子是代表產(chǎn)出的項(xiàng)目，通常是各種利潤(rùn)數(shù)據(jù)；分母則是代表某種投入的數(shù)據(jù)，如：資產(chǎn)、股東權(quán)益、成本費(fèi)用等。（三）效率比率

效率比率是反映投入與產(chǎn)47【實(shí)例】AA公司與BB公司均屬于同一行業(yè)，AA公司2012年?duì)I業(yè)成本為4000萬(wàn)元，利潤(rùn)額為360萬(wàn)元；BB公司2012年?duì)I業(yè)成本為1000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為110萬(wàn)元。你如何對(duì)兩家公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)？【實(shí)例】48【分析】由于兩家公司的規(guī)模不同，利潤(rùn)產(chǎn)生的差異就不能運(yùn)用絕對(duì)數(shù)比較來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。我們可以分別計(jì)算它們的營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)率加以分析。營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)率（AA）=營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)率（BB）=【分析】由于兩家公司的規(guī)模不同，利潤(rùn)產(chǎn)生的差異就不能運(yùn)用絕對(duì)49通過(guò)計(jì)算我們可以得出結(jié)論，BB公司的每百元營(yíng)業(yè)成本創(chuàng)造的利潤(rùn)比AA公司要多2元，BB公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好。通過(guò)計(jì)算我們可以得出結(jié)論，BB公司的每百元營(yíng)業(yè)成本創(chuàng)造的利潤(rùn)50【實(shí)例】王小魚(yú)投資股票20000元，通過(guò)買(mǎi)賣(mài)，扣除相關(guān)費(fèi)用后賬戶余額為21000元，她如何計(jì)算一下自己的盈虧比率?！痉治觥浚?1000-20000）÷20000×100%=5%

通過(guò)計(jì)算說(shuō)明她本次投資股票盈利率為5%。于是她打算再投資200000元到股市，按照5%的盈利水平，她將獲利10000元。這就是效率比率的計(jì)算和應(yīng)用?！緦?shí)例】王小魚(yú)投資股票20000元，通過(guò)買(mǎi)賣(mài)，扣除相關(guān)費(fèi)用51認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析ppt課件52三、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是計(jì)算連續(xù)若干期的相同指標(biāo)，揭示和預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)的一種方法。這種方法在統(tǒng)計(jì)學(xué)中也被稱為動(dòng)態(tài)分析，通過(guò)將企業(yè)不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同的指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動(dòng)情況及幅度，考察其發(fā)展趨勢(shì)。包括定比和環(huán)比兩種方法。三、趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是計(jì)算連續(xù)若干期的相53（一）定基動(dòng)態(tài)比率定基動(dòng)態(tài)比率是某一時(shí)期為基數(shù)，其他各期均與該期的基數(shù)進(jìn)行比較分析。（二）環(huán)比動(dòng)態(tài)比率環(huán)比動(dòng)態(tài)比率是指分別以上一時(shí)期為基數(shù)，下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行比較。（一）定基動(dòng)態(tài)比率54

A公司動(dòng)態(tài)比率分析表單位：萬(wàn)元A公司動(dòng)態(tài)比率分析表單位：萬(wàn)元55認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析ppt課件56從表計(jì)算結(jié)果可知：A公司自2010年至2014年連續(xù)五年中，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)始終保持不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，從增長(zhǎng)速度來(lái)看2012年達(dá)到了高峰，隨后速度開(kāi)始下降，總的經(jīng)營(yíng)狀況較好。但從2012年開(kāi)始不僅增長(zhǎng)速度放慢，而且營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度，說(shuō)明公司的成本費(fèi)用水平有所上升，公司應(yīng)該在成本費(fèi)用方面加強(qiáng)控制，及時(shí)采取有效措施，力爭(zhēng)在2015年扭轉(zhuǎn)局面。從表計(jì)算結(jié)果可知：A公司自2010年至2014年連續(xù)57四、因素分析法因素分析法是分析構(gòu)成財(cái)務(wù)指標(biāo)的諸因素變動(dòng)對(duì)總體指標(biāo)變動(dòng)影響程度并說(shuō)明引起財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)或差異的主要原因的一種分析方法。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)大多具有綜合性，所以只有把他們分解成為原始因素，分析各個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，才能明確指標(biāo)完成好壞的原因和責(zé)任。因此，因素分析法在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，特別是在內(nèi)部成本管理分析中占有特殊重要的意義。四、因素分析法58因素分析法按技術(shù)方法的不同可以分為差額分析法和連環(huán)替代法。差額分析法差額分析法是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素對(duì)綜合指標(biāo)差異的影響數(shù)值的一種技術(shù)方法。認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析ppt課件59差額分析法的基本工作程序如下：

1）根據(jù)綜合指標(biāo)的性質(zhì)，將指標(biāo)分解為各組成因素，并按一定順序?qū)懗蓴?shù)學(xué)表達(dá)式；2）確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額；

3）以各因素的差額，乘以計(jì)算公式中列在該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值；

4）將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之差相符。差額分析法的基本工作程序如下：60假設(shè)財(cái)務(wù)指標(biāo)N=a×b×c，其受a、b、c三因素的影響，計(jì)算a、b、c三個(gè)因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)N的影響程度1、a因素變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)N的影響程度：△A=（a1一a0）b0c02、b因素變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)N的影響程度：△B=a1（b1一b0）c0

3、c因素變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)N的影響程度：△C=a1b1（c1一c0）4、各因素綜合影響的結(jié)果為：D=△A+△B+△C假設(shè)財(cái)務(wù)指標(biāo)N=a×b×c，其受a、b、c三因素的影響，計(jì)算61A公司2014年產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、總成本的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)表所示A公司2014年產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、總成本的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)表62

運(yùn)用差額分析法計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本對(duì)總成本的影響如下。1）確定數(shù)學(xué)表達(dá)式：總成本=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位成本2）確定各因素的差額：產(chǎn)品產(chǎn)量對(duì)總成本的影響=（1100—1000）×400=+40000（元）單位成本對(duì)總成本的影響=1100×（380—400）=-22000（元）3）確定兩因素綜合作用的結(jié)果：兩因素綜合作用對(duì)總成本的影響=（+40000）+（一22000）=+18000（元）運(yùn)用差額分析法計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本對(duì)總成本的影響如下。63由此可以看出，2013年因產(chǎn)品產(chǎn)量增加100件，導(dǎo)致總成本增加40000元，由于單位成本的減少使總成本減少22000元。由此可以看出，2013年因產(chǎn)品產(chǎn)量增加100件64連環(huán)替代法

連環(huán)替代法是用來(lái)分析引起某個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素影響程度的一種方法。在幾個(gè)相互聯(lián)系的因素共同影響著某—經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況下，可應(yīng)用這一方法來(lái)計(jì)算各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的影響程度。計(jì)算步驟是：1、分解某項(xiàng)綜合指標(biāo)的各項(xiàng)構(gòu)成因素；2、確定各個(gè)因素替代順序，然后按照這一順序逐一替代計(jì)算；3、在衡量某一因素對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度時(shí)，假定只有這一因素在變動(dòng)而其余因素不變；4、把這個(gè)指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定該因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所造成的影響。連環(huán)替代法65設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素的乘積組成。即：T=A×B×C當(dāng)T為計(jì)劃指標(biāo)時(shí)，則=

當(dāng)T為實(shí)際指標(biāo)時(shí)，則

實(shí)際與計(jì)劃的差異為：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素的當(dāng)T為計(jì)劃66參考課本第16頁(yè)例子資料：運(yùn)用連環(huán)替代法計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本對(duì)總成本的影響如下：1）確定數(shù)學(xué)表達(dá)式：總成本=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位成本2）確定各因素的差額：計(jì)劃指標(biāo)：1000×400=400000產(chǎn)品產(chǎn)量對(duì)總成本的影響：1100×400=440000440000-400000=40000單位成本對(duì)總成本的影響：1100×380=418000418000-440000=-220003）確定兩因素綜合作用的結(jié)果：兩因素綜合作用對(duì)總成本的影響=（40000）+（-22000）=18000（元）參考課本第16頁(yè)例子資料：67某企業(yè)有關(guān)資料如下:要求:1.采用比較分析法計(jì)算各項(xiàng)目的增減額.2.采用趨勢(shì)分析法計(jì)算定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度,分析變化原因并加以評(píng)價(jià).某企業(yè)有關(guān)資料如下:要求:1.采用比較分析法計(jì)算各項(xiàng)目的增減68設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素的乘積組成。即：T=A×B×C當(dāng)T為計(jì)劃指標(biāo)時(shí)則

=當(dāng)T為實(shí)際指標(biāo)時(shí)則則實(shí)際與計(jì)劃的差異為：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素的乘積組成。69第一次替代：第二次替代：第三次替代：第一個(gè)因素變動(dòng)的影響為：第二個(gè)因素變動(dòng)的影響為：第三個(gè)因素變動(dòng)的影響為：三個(gè)因素共同影響的結(jié)果為：即為：第一次替代：70甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用資料計(jì)劃費(fèi)用=2000×20×50=2000000實(shí)際費(fèi)用=2200×18×55=2178000差異=2178000-2000000=178000甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用資料計(jì)劃費(fèi)用=2000×20×50=200071甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用差異分析表甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用差異分析表72在分析各因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)，首先要使兩個(gè)因素(B、C)保持不變，單獨(dú)計(jì)算第—個(gè)因素(A)變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響；然后，在第一個(gè)因素已變的基礎(chǔ)上．計(jì)算第二個(gè)因素(B)變動(dòng)的影響；依此類(lèi)推，直到各個(gè)因素變動(dòng)的影響都計(jì)算出來(lái)為止。用公式表示如下：在分析各因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響時(shí)，首先要使兩個(gè)因素(B、C)73計(jì)劃指標(biāo)：=（1）第一次替代：

（2），

計(jì)劃指標(biāo)：=（1）第一次替代：（2），74趨勢(shì)分析法實(shí)踐【實(shí)例】某公司2009-2013年的有關(guān)銷(xiāo)售額、利潤(rùn)、每股收益及每股股息資料如下表：要求：以2009年為固定基期，編制趨勢(shì)分析表，進(jìn)行趨勢(shì)分析。百分?jǐn)?shù)后保留一位小數(shù)。趨勢(shì)分析法實(shí)踐【實(shí)例】某公司2009-2013年的有關(guān)銷(xiāo)售額75趨勢(shì)分析表趨勢(shì)分析表76分析結(jié)論

該公司幾年來(lái)銷(xiāo)售額和每股股息逐年增長(zhǎng)，特別是2012和2013年增長(zhǎng)較快。稅后利潤(rùn)和每股收益在2010和2011年有所下降，在2012和2013年有較大幅度增長(zhǎng)?？傮w情況來(lái)看，公司自2009年以來(lái)，2010和2011年的盈利情況有所下降，2012和2013年各項(xiàng)指標(biāo)都完成的較好。2012和2013年每股收益增長(zhǎng)速度最快，高于銷(xiāo)售、利潤(rùn)和每股股息的平均增長(zhǎng)速度。通過(guò)分析可以看出公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況不斷改善，如果這個(gè)趨勢(shì)能夠保持2014年?duì)顩r也會(huì)較好。分析結(jié)論該公司幾年來(lái)銷(xiāo)售額和每股股息逐年增長(zhǎng)77課本第20頁(yè)練習(xí)答案：三、實(shí)訓(xùn)題1、差額分析法（1）確定數(shù)學(xué)表達(dá)式：材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)（2）確定各因素的差額：產(chǎn)品產(chǎn)量對(duì)總成本的影響=（120-100）×30×20=+12000（元）單位產(chǎn)品材料消耗量對(duì)總成本的影響=120×（25-30）×20