認識財務(wù)報表編制與分析課件

財務(wù)報表編制與分析財務(wù)報表編制與分析1為什么要上財務(wù)報表分析課程？企業(yè)高層舞弊（fraud）的手法五花八門，卻不超出兩大類的樣態(tài)：一是掏空資產(chǎn)，一是做假帳，而前者的結(jié)果必然導(dǎo)致要在財務(wù)報表上掩飾虧空，故企業(yè)高層舞弊與財報詐欺（fraudu-lentfinancialreporting），形成了一體兩面密不可分的關(guān)系。問題是：在財報的揭露上，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層舞弊的痕跡嗎？這一問真是吊人胃口，先說舞弊是因，財報不真實是果，再問從果可以看出因嗎？財務(wù)報表是會計流程的最后結(jié)果（產(chǎn)出）。另一方面，交易事項或事實必須作分錄，有些灰色地帶（例如公司的房產(chǎn)、飛機被老板占用了）沒作分錄，自然在財報上不著痕跡；還有一些事實上的侵占行為（例如公司的現(xiàn)金、有價證券、及其它資產(chǎn)等，已被老板搬走了），則又被會計分錄美化了，轉(zhuǎn)換到另一個看不出名堂的會計科目上去，這在財報上也不容易看得出來。不過，凡走過必留下足跡，難易或有分別，犯罪留下證據(jù)則屬必然。為什么要上財務(wù)報表分析課程？企業(yè)高層舞弊（fraud）的手法2按照傳統(tǒng)的觀點，(會計系統(tǒng)包括確認、計量、記錄和報告四個階段)，會計核算是以編制會計報表為其終點，但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟的飛速發(fā)展造就了對信息的迫切要求，信息量的需求日益增多，信息種類的需求日益廣泛，要在恰當時間內(nèi)將信息準確、便捷地傳遞給需求的人。正是這種外部環(huán)境的變化，使財務(wù)報表分析工作的必要性和重要性日益顯示。財務(wù)報表分析是會計報表編制工作的必然延伸和發(fā)展，是會計工作的重要組成內(nèi)容，成為人們認同的新觀點。本課程是會計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)的一門重要專業(yè)課，它要求學生不僅要掌握會計報表的編制方法以及財務(wù)報表分析的基本理論和知識，而且要有實際分析能力。理論與實踐并重，以提高實際分析能力為目標，是學習本門課程的一個重要指導(dǎo)原則。按照傳統(tǒng)的觀點，(會計系統(tǒng)包括確認、計量、記錄和報告四個階段3課程特點學習方法課程教學基本要求課程內(nèi)容課程特點4課程特點：本課程以“要先編制財務(wù)報表”為基礎(chǔ)，圍繞“財務(wù)報表的分析利用”展開。財務(wù)報表分析作為管理的分析工具可以廣泛用于財務(wù)管理、投資管理和企業(yè)管理，但本門課程的重點是方法和能力的培養(yǎng)，而非各項管理本身。課程特點：5學習方法：

本課程綜合性較強，學習前要回顧和復(fù)習先導(dǎo)課程（基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計）的內(nèi)容，為本課程想學習打下良好的基礎(chǔ)。切忌死記硬背，在基本掌握分析技巧下，靈活運用。注意掌握每一種經(jīng)濟活動對報表指標的影響。理論與實際結(jié)合，真正做到學以致用。學習方法：

本課程綜合性較強，學習前要回顧和復(fù)習先導(dǎo)課程（基6課程教學基本要求：1．要注意財務(wù)報表分析和其他課程內(nèi)容的聯(lián)系，財務(wù)報表分析要使用會計提供的財務(wù)報表，為有關(guān)的管理和決策服務(wù)。2．要注意財務(wù)報表分析的發(fā)展，它隨著會計和管理的發(fā)展而發(fā)展，不是一成不變的。3．要注意財務(wù)報表分析的局限性，正確運用分析的結(jié)果。課程教學基本要求：7本書內(nèi)容框架本書內(nèi)容框架8情境一認識財務(wù)報表編制與分析

情境一認識財務(wù)報表編制與分析

9學習目標

了解財務(wù)報表編制與分析的涵義、會計報表與財務(wù)報告的關(guān)系、會計報表中包含哪些附表;掌握會計報表編制與分析的主體、常用的分析方法;理解會計報表分析的內(nèi)容、編制與分析的基本要求。理解財務(wù)報告的作用及進行財務(wù)報告分析的意義、財務(wù)報告分析的原則熟練掌握財務(wù)報表的比較分析法和因素分析法，并能靈活運用學習目標了解財務(wù)報表編制與分析的涵義、會計報表與財務(wù)報告的10子情境一初識財務(wù)報表編制與分析子情境一初識財務(wù)報表編制與分析11一、財務(wù)報表的編制與分析的內(nèi)涵

（一）財務(wù)報告、財務(wù)報表的含義財務(wù)報告：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益的變動等情況的文件。它是企業(yè)會計工作的最終成果，是輸出企業(yè)會計信息的主要形式，是企業(yè)與外部聯(lián)系的橋梁。一、財務(wù)報表的編制與分析的內(nèi)涵

（一）財務(wù)報告、財務(wù)報表的12財務(wù)報表：是企業(yè)在日常核算資料基礎(chǔ)上形成的按照財務(wù)報表規(guī)定的格式、內(nèi)容、方法定期編制。用以綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。財務(wù)報表反映的財務(wù)信息既對內(nèi)也對外，是財務(wù)報告的核心組成部分。其是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的及所有者權(quán)益的變動等情況結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表：是企業(yè)在日常核算資料基礎(chǔ)上形成的按照財務(wù)報表規(guī)定的13資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）

反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的文件；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的文件。反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負債和所有者14

（二）財務(wù)報告的組成年度、半年度財務(wù)報告由財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書三部分內(nèi)容組成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及相關(guān)附表。相關(guān)附表一般應(yīng)包括資產(chǎn)減值準備明細表、分部報表和應(yīng)交增值稅明細表等。由母公司和子公司組成的企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表。企業(yè)編制的中期財務(wù)報告至少應(yīng)當包括財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。（三表一注）（二）財務(wù)報告的組成年度、半年度財務(wù)報告由財務(wù)報表、財務(wù)報1516

我國的企業(yè)財務(wù)報表體系基本財務(wù)報表1.資產(chǎn)負債表2.利潤表（收益表）

3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益變動表財務(wù)報表附表1.1資產(chǎn)減值準備明細表1.2股東權(quán)益增減變動表1.3應(yīng)交增值稅明細表2.1利潤分配表2.2分部報表（業(yè)務(wù)分部）2.3分部報表（地區(qū)分部）16我國的企業(yè)財務(wù)報表體系基本財務(wù)報表1.資產(chǎn)16二、財務(wù)報表編制與分析的主體

財務(wù)報表編制與分析的主體，即報表使用者。其與企業(yè)存在現(xiàn)實或潛在的利益關(guān)系，是為了特定的目的，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況等進行分析和評價的組織和個人。包括：投資者（股東）債權(quán)人（銀行為代表）企業(yè)內(nèi)部的使用者（CEO,CFO)政府及政府監(jiān)管部門(稅務(wù)局)

二、財務(wù)報表編制與分析的主體

17財務(wù)報表的作用會計報表

財政、稅務(wù)、審計等有關(guān)部門依據(jù)會計報表，可以檢查企業(yè)財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，財務(wù)管理情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務(wù)的完成情況，進行國家宏觀管理和調(diào)控。

國家經(jīng)濟管理機構(gòu)通過對報表匯總，分析宏觀經(jīng)濟的運行情況,促進社會資源合理分配，為宏觀管理和調(diào)控提供依據(jù)。

企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債權(quán)人通過閱讀報表了解企業(yè)的償債能力、獲利能力、投資報酬和利潤分配情況等，了解企業(yè)經(jīng)營活動范圍及發(fā)展趨勢，椐此做出投資、融資和信貸決策。

企業(yè)管理者依據(jù)會計報表，可以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，以便于迅速做出調(diào)整措施，不斷提高經(jīng)濟效益。財務(wù)報表的作用會計報表財政、稅務(wù)、審計等有18

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）賬簿報表初始確認再次確認計量確認記錄報告交易或事項初始再次計量確認記錄報告19三、財務(wù)報表分析的目的

財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表等資料為依據(jù)，運用一定的分析方法和技術(shù)，對企業(yè)相關(guān)情況進行分析，以幫助決策者作出經(jīng)濟決策的過程。

三、財務(wù)報表分析的目的

財務(wù)報表分析是以財務(wù)報表等20（一）投資者的分析目的1．分析企業(yè)的獲利能力，評價預(yù)期收益的實現(xiàn)程度，合理進行投資決策;2．分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，評價企業(yè)管理人員受托責任的履行情況;3．分析企業(yè)的償債能力，評價企業(yè)的理財環(huán)境;4．分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，評價企業(yè)財務(wù)風險。（一）投資者的分析目的21（二）債權(quán)人的分析目的1．分析營運資金，了解企業(yè)的短期償債能力2．分析資本結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)的長期償債能力3．分析獲利能力，了解企業(yè)還本付息資金來源的保障程度（二）債權(quán)人的分析目的22（三）企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的1．考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和財務(wù)預(yù)算的完成情況，評價經(jīng)營責任的履行情況2．評價企業(yè)財務(wù)狀況的好壞3．決策和規(guī)劃（三）企業(yè)內(nèi)部使用者的分析目的1．考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和財務(wù)23（四）政府監(jiān)管部門的分析目的（五）供應(yīng)商分析目的（六）注冊會計師分析目的（四）政府監(jiān)管部門的分析目的24財務(wù)報表分析的目的概括為：評價過去的經(jīng)營業(yè)績；

衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況；

預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。財務(wù)報表分析的目的25（1）評估企業(yè)過去的經(jīng)營績效。

各財務(wù)分析主體進行企業(yè)財務(wù)分析的目標均是要了解企業(yè)過去一段時期的經(jīng)營績效，如企業(yè)的凈利多少，投資報酬率高低，銷貨量大小，現(xiàn)金及營運資金流量的流動速度快慢。通過對企業(yè)的財務(wù)分析，各分析主體可以評估企業(yè)過去的經(jīng)營情況，并與同行業(yè)相互比較，以評核該企業(yè)的經(jīng)營得失及潛在能力。（1）評估企業(yè)過去的經(jīng)營績效。26（2）衡量企業(yè)目前的財務(wù)狀況。各財務(wù)分析主體進行財務(wù)分析的目標同樣要掌握企業(yè)目前的財務(wù)狀況，如企業(yè)現(xiàn)在所擁有的資產(chǎn)價值是多大，各項資產(chǎn)的投資比例是否合理，對外債務(wù)是否過多，可使用的現(xiàn)金數(shù)額、存貨數(shù)額以及負債與權(quán)益的比例關(guān)系是否恰當。各財務(wù)分析主體通過企業(yè)財務(wù)分析，可展示企業(yè)目前財務(wù)狀況的真象，以評價企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀，并估計企業(yè)未來發(fā)展的潛在能量。（2）衡量企業(yè)目前的財務(wù)狀況。27（3）預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的前景。財務(wù)分析主體需要擬定數(shù)項可供選擇的未來發(fā)展方案，然后，針對目前的情形，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，以便作出最佳抉擇。方案一經(jīng)選定，將影響企業(yè)未來的發(fā)展，尤其對財務(wù)方面的影響更為深刻。因此，財務(wù)分析主體通過對企業(yè)現(xiàn)實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行深入細致地分析研究，科學地預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，并據(jù)以作出經(jīng)營決策。（3）預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展的前景。28四、財務(wù)報表分析的內(nèi)容

（一）短期償債能力分析（二）長期償債能力分析（三）資產(chǎn)運用效率分析（四）獲利能力分析（五）現(xiàn)金流量分析四、財務(wù)報表分析的內(nèi)容（一）短期償債能力分析29五、財務(wù)報表編制與分析的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)（二）一致性原則（三）重要性原則（四）不能相互抵消（五）可比性原則（六）相關(guān)披露除此還有：定量分析與定性分析相結(jié)合的原則客觀性、全面性、聯(lián)系性、發(fā)展性相結(jié)合的原則可理解性原則、成本效益原則五、財務(wù)報表編制與分析的基本要求（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)30六、財務(wù)報表分析的意義1．財務(wù)報表分析是一種檢查手段，通過檢查可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題2．財務(wù)報表分析是財務(wù)報表編制工作的延續(xù)和發(fā)展，通過分析提供更為詳細，理性的會計信息3．科學的評價標準和專門的分析方法是財務(wù)報表分析的重要手段，通過分析可以對企業(yè)未來發(fā)展作出科學預(yù)測六、財務(wù)報表分析的意義1．財務(wù)報表分析是一種檢查手段，通過檢31思考題：1、不同財務(wù)分析主體的分析目的有哪些共同之處和不同之處？2、財務(wù)分析的內(nèi)容主要有哪些？財務(wù)分析內(nèi)容與財務(wù)分析目的是否相關(guān)？3、ABC公司是一家高科技公司，它提供計算機軟件和硬件。其2013年的資產(chǎn)負債表反映，股東出資20000萬元，債權(quán)人出資12000萬元。作為一個投資機構(gòu)，你是否愿意為這家公司提供資金？提供股票投資還是貸款給它？不同的資金提供方式下，你所關(guān)注的信息有何不同？思考題：1、不同財務(wù)分析主體的分析目的有哪些共同之處和不同32子情境二

財務(wù)報表分析的程序和方法

子情境二財務(wù)報表分析的程序和方法33一、財務(wù)報告分析的一般程序1、確定分析的目的和范圍

2、制定分析方案

3、收集數(shù)據(jù)信息和核實資料4、財務(wù)報表解讀5、財務(wù)分析6、專題應(yīng)用分析7、編寫分析報告一、財務(wù)報告分析的一般程序1、確定分析的目的和范圍341、確定分析的目的和范圍1、確定分析的目的和范圍352、制定分析方案分析目的和范圍確定之后，要根據(jù)分析量的大小和分析問題的難易程度制訂出分析的方案。如：是全面分析還是專題重點分析？是協(xié)作進行還是分工負責？要列出分析項目，安排工作進度，確定分析的內(nèi)容、標準和時間。2、制定分析方案分析目的和范圍確定之后，要根據(jù)分363、收集數(shù)據(jù)信息和核實資料信息收集內(nèi)容：（1）宏觀經(jīng)濟形勢信息（2）行業(yè)情況信息（3）企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)如：產(chǎn)品市場占有率、形勢政策、產(chǎn)品品種和有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)等。

3、收集數(shù)據(jù)信息和核實資料37二、財務(wù)報告分析的方法比較分析法比率分析法趨勢分析法因素分析法二、財務(wù)報告分析的方法比較分析法38一、比較分析法

比較分析法是通過經(jīng)濟指標在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟指標的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的一種方法。比較分析法又絕對數(shù)比較分析法和相對數(shù)比較分析法兩種。（一）絕對數(shù)比較分析法（二）相對數(shù)比較分析法比較標準：公認標準、歷史標準、行業(yè)標準、預(yù)算標準一、比較分析法

比較分析法是通過經(jīng)濟指標在數(shù)量上的比較，來揭39AA公司銷售收入表單位：萬元AA公司銷售收入表單位：萬元40【分析】從表資料可以看出，AA公司2013年總資產(chǎn)比2012年同期增長108000萬元，增長率為6.51%。其中貨幣資金增長了12171.90萬元，增長率為7.99%；應(yīng)收賬款增長了14823.69萬元，增長率為15.50%；存貨總額下降了51572.59萬元，下降率為7.99%；固定資產(chǎn)增長了1365.67萬元，增長率為0.50%。通過上述計算中的比較分析，不僅反映了報表項目的變動額，也反映了報表項目增減變動是程度?！痉治觥繌谋碣Y料可以看出，AA公司2013年總資產(chǎn)比201241二、比率分析法(相對數(shù)比較）（一）結(jié)構(gòu)比率結(jié)構(gòu)比率是指財務(wù)報表中個別項目數(shù)值與全部項目總和的比率。財務(wù)報告分析中常用的結(jié)構(gòu)比率有：1.資產(chǎn)各項目占資產(chǎn)總額的比重。2.負債各項目占負債總額的比重。3.負債、所有者權(quán)益各項目占資產(chǎn)總額的比重。4.各類固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)總額的比重。5.各成本項目占總成本的比重。6.各類存貨占存貨總額的比重。7.各項成本、費用、利潤占營業(yè)收入的比重。8.各項現(xiàn)金流入（出）占現(xiàn)金總流入（出）的比重。二、比率分析法(相對數(shù)比較）（一）結(jié)構(gòu)比率42（二）相關(guān)比率相關(guān)比率分析法是以某個項目與相互關(guān)聯(lián)但性質(zhì)有所不同的項目加以對比，計算出比率，反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系。財務(wù)報告分析中常用的相關(guān)比率有：1、反映償債能力的比率：流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等

2、反映營運能力的比率：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等

3、反映盈利能力的比率：銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率等4、反映現(xiàn)金流動能力的比率：現(xiàn)金比率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤的比率、現(xiàn)金負債比率等

（二）相關(guān)比率43【實例】A公司2013年簡化比較利潤表如表所示（以收入為100%），對公司凈利潤構(gòu)成情況作出簡要分析。A公司結(jié)構(gòu)利潤表（部分）【實例】A公司2013年簡化比較利潤表如表所示（以收入為1044認識財務(wù)報表編制與分析ppt課件45【分析】A公司2013年凈利潤構(gòu)成比2012年上升了2個百分點，主要原因有營業(yè)成本構(gòu)成比重下降了5%，導(dǎo)致營業(yè)利潤比重上升了5%；此外由于費用比重上升了2%，各個因素共同影響使得凈利潤構(gòu)成上升了2%。【分析】A公司2013年凈利潤構(gòu)成比2012年上升了2個百分46（三）效率比率

效率比率是反映投入與產(chǎn)出關(guān)系的財務(wù)比率。效率比率計算公式中的分子是代表產(chǎn)出的項目，通常是各種利潤數(shù)據(jù)；分母則是代表某種投入的數(shù)據(jù)，如：資產(chǎn)、股東權(quán)益、成本費用等。（三）效率比率

效率比率是反映投入與產(chǎn)47【實例】AA公司與BB公司均屬于同一行業(yè)，AA公司2012年營業(yè)成本為4000萬元，利潤額為360萬元；BB公司2012年營業(yè)成本為1000萬元，利潤總額為110萬元。你如何對兩家公司的經(jīng)營業(yè)績作出評價？【實例】48【分析】由于兩家公司的規(guī)模不同，利潤產(chǎn)生的差異就不能運用絕對數(shù)比較來說明問題。我們可以分別計算它們的營業(yè)成本利潤率加以分析。營業(yè)成本利潤率（AA）=營業(yè)成本利潤率（BB）=【分析】由于兩家公司的規(guī)模不同，利潤產(chǎn)生的差異就不能運用絕對49通過計算我們可以得出結(jié)論，BB公司的每百元營業(yè)成本創(chuàng)造的利潤比AA公司要多2元，BB公司的經(jīng)營業(yè)績較好。通過計算我們可以得出結(jié)論，BB公司的每百元營業(yè)成本創(chuàng)造的利潤50【實例】王小魚投資股票20000元，通過買賣，扣除相關(guān)費用后賬戶余額為21000元，她如何計算一下自己的盈虧比率?！痉治觥浚?1000-20000）÷20000×100%=5%

通過計算說明她本次投資股票盈利率為5%。于是她打算再投資200000元到股市，按照5%的盈利水平，她將獲利10000元。這就是效率比率的計算和應(yīng)用?！緦嵗客跣◆~投資股票20000元，通過買賣，扣除相關(guān)費用51認識財務(wù)報表編制與分析ppt課件52三、趨勢分析法趨勢分析法是計算連續(xù)若干期的相同指標，揭示和預(yù)測發(fā)展趨勢的一種方法。這種方法在統(tǒng)計學中也被稱為動態(tài)分析，通過將企業(yè)不同時期財務(wù)報告中相同的指標或比率進行比較，直接觀察其增減變動情況及幅度，考察其發(fā)展趨勢。包括定比和環(huán)比兩種方法。三、趨勢分析法趨勢分析法是計算連續(xù)若干期的相53（一）定基動態(tài)比率定基動態(tài)比率是某一時期為基數(shù)，其他各期均與該期的基數(shù)進行比較分析。（二）環(huán)比動態(tài)比率環(huán)比動態(tài)比率是指分別以上一時期為基數(shù)，下一時期與上一時期的基數(shù)進行比較。（一）定基動態(tài)比率54

A公司動態(tài)比率分析表單位：萬元A公司動態(tài)比率分析表單位：萬元55認識財務(wù)報表編制與分析ppt課件56從表計算結(jié)果可知：A公司自2010年至2014年連續(xù)五年中，營業(yè)收入和營業(yè)利潤始終保持不斷增長的趨勢，從增長速度來看2012年達到了高峰，隨后速度開始下降，總的經(jīng)營狀況較好。但從2012年開始不僅增長速度放慢，而且營業(yè)利潤的增長速度遠遠低于營業(yè)收入的增長速度，說明公司的成本費用水平有所上升，公司應(yīng)該在成本費用方面加強控制，及時采取有效措施，力爭在2015年扭轉(zhuǎn)局面。從表計算結(jié)果可知：A公司自2010年至2014年連續(xù)57四、因素分析法因素分析法是分析構(gòu)成財務(wù)指標的諸因素變動對總體指標變動影響程度并說明引起財務(wù)指標變動或差異的主要原因的一種分析方法。由于財務(wù)指標大多具有綜合性，所以只有把他們分解成為原始因素，分析各個因素對財務(wù)指標的影響程度，才能明確指標完成好壞的原因和責任。因此，因素分析法在財務(wù)報表分析中，特別是在內(nèi)部成本管理分析中占有特殊重要的意義。四、因素分析法58因素分析法按技術(shù)方法的不同可以分為差額分析法和連環(huán)替代法。差額分析法差額分析法是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對綜合指標差異的影響數(shù)值的一種技術(shù)方法。認識財務(wù)報表編制與分析ppt課件59差額分析法的基本工作程序如下：

1）根據(jù)綜合指標的性質(zhì)，將指標分解為各組成因素，并按一定順序?qū)懗蓴?shù)學表達式；2）確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額；

3）以各因素的差額，乘以計算公式中列在該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值；

4）將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之差相符。差額分析法的基本工作程序如下：60假設(shè)財務(wù)指標N=a×b×c，其受a、b、c三因素的影響，計算a、b、c三個因素對財務(wù)指標N的影響程度1、a因素變動對財務(wù)指標N的影響程度：△A=（a1一a0）b0c02、b因素變動對財務(wù)指標N的影響程度：△B=a1（b1一b0）c0

3、c因素變動對財務(wù)指標N的影響程度：△C=a1b1（c1一c0）4、各因素綜合影響的結(jié)果為：D=△A+△B+△C假設(shè)財務(wù)指標N=a×b×c，其受a、b、c三因素的影響，計算61A公司2014年產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、總成本的計劃數(shù)與實際數(shù)表所示A公司2014年產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、總成本的計劃數(shù)與實際數(shù)表62

運用差額分析法計算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本對總成本的影響如下。1）確定數(shù)學表達式：總成本=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位成本2）確定各因素的差額：產(chǎn)品產(chǎn)量對總成本的影響=（1100—1000）×400=+40000（元）單位成本對總成本的影響=1100×（380—400）=-22000（元）3）確定兩因素綜合作用的結(jié)果：兩因素綜合作用對總成本的影響=（+40000）+（一22000）=+18000（元）運用差額分析法計算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本對總成本的影響如下。63由此可以看出，2013年因產(chǎn)品產(chǎn)量增加100件，導(dǎo)致總成本增加40000元，由于單位成本的減少使總成本減少22000元。由此可以看出，2013年因產(chǎn)品產(chǎn)量增加100件64連環(huán)替代法

連環(huán)替代法是用來分析引起某個經(jīng)濟指標變動的各個因素影響程度的一種方法。在幾個相互聯(lián)系的因素共同影響著某—經(jīng)濟指標的情況下，可應(yīng)用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟指標發(fā)生變動的影響程度。計算步驟是：1、分解某項綜合指標的各項構(gòu)成因素；2、確定各個因素替代順序，然后按照這一順序逐一替代計算；3、在衡量某一因素對一個經(jīng)濟指標的影響程度時，假定只有這一因素在變動而其余因素不變；4、把這個指標與該因素替代前的指標相比較，確定該因素變動對經(jīng)濟指標所造成的影響。連環(huán)替代法65設(shè)某一經(jīng)濟指標T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素的乘積組成。即：T=A×B×C當T為計劃指標時，則=

當T為實際指標時，則

實際與計劃的差異為：設(shè)某一經(jīng)濟指標T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素的當T為計劃66參考課本第16頁例子資料：運用連環(huán)替代法計算產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本對總成本的影響如下：1）確定數(shù)學表達式：總成本=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位成本2）確定各因素的差額：計劃指標：1000×400=400000產(chǎn)品產(chǎn)量對總成本的影響：1100×400=440000440000-400000=40000單位成本對總成本的影響：1100×380=418000418000-440000=-220003）確定兩因素綜合作用的結(jié)果：兩因素綜合作用對總成本的影響=（40000）+（-22000）=18000（元）參考課本第16頁例子資料：67某企業(yè)有關(guān)資料如下:要求:1.采用比較分析法計算各項目的增減額.2.采用趨勢分析法計算定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度,分析變化原因并加以評價.某企業(yè)有關(guān)資料如下:要求:1.采用比較分析法計算各項目的增減68設(shè)某一經(jīng)濟指標T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素的乘積組成。即：T=A×B×C當T為計劃指標時則

=當T為實際指標時則則實際與計劃的差異為：設(shè)某一經(jīng)濟指標T是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素的乘積組成。69第一次替代：第二次替代：第三次替代：第一個因素變動的影響為：第二個因素變動的影響為：第三個因素變動的影響為：三個因素共同影響的結(jié)果為：即為：第一次替代：70甲產(chǎn)品原材料費用資料計劃費用=2000×20×50=2000000實際費用=2200×18×55=2178000差異=2178000-2000000=178000甲產(chǎn)品原材料費用資料計劃費用=2000×20×50=200071甲產(chǎn)品原材料費用差異分析表甲產(chǎn)品原材料費用差異分析表72在分析各因素的變動對指標的影響時，首先要使兩個因素(B、C)保持不變，單獨計算第—個因素(A)變動對指標的影響；然后，在第一個因素已變的基礎(chǔ)上．計算第二個因素(B)變動的影響；依此類推，直到各個因素變動的影響都計算出來為止。用公式表示如下：在分析各因素的變動對指標的影響時，首先要使兩個因素(B、C)73計劃指標：=（1）第一次替代：

（2），

計劃指標：=（1）第一次替代：（2），74趨勢分析法實踐【實例】某公司2009-2013年的有關(guān)銷售額、利潤、每股收益及每股股息資料如下表：要求：以2009年為固定基期，編制趨勢分析表，進行趨勢分析。百分數(shù)后保留一位小數(shù)。趨勢分析法實踐【實例】某公司2009-2013年的有關(guān)銷售額75趨勢分析表趨勢分析表76分析結(jié)論

該公司幾年來銷售額和每股股息逐年增長，特別是2012和2013年增長較快。稅后利潤和每股收益在2010和2011年有所下降，在2012和2013年有較大幅度增長?？傮w情況來看，公司自2009年以來，2010和2011年的盈利情況有所下降，2012和2013年各項指標都完成的較好。2012和2013年每股收益增長速度最快，高于銷售、利潤和每股股息的平均增長速度。通過分析可以看出公司經(jīng)營和財務(wù)狀況不斷改善，如果這個趨勢能夠保持2014年狀況也會較好。分析結(jié)論該公司幾年來銷售額和每股股息逐年增長77課本第20頁練習答案：三、實訓題1、差額分析法（1）確定數(shù)學表達式：材料費用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價（2）確定各因素的差額：產(chǎn)品產(chǎn)量對總成本的影響=（120-100）×30×20=+12000（元）單位產(chǎn)品材料消耗量對總成本的影響=120×（25-30）×20