中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

中注協(xié)發(fā)布《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見稿）?

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)日前發(fā)布《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征

求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），征求意見截止日期為2009年3月

31日。

隨著我國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，注冊會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了

很大變化，社會(huì)各界對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出了更高的要求，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)

道德規(guī)范建設(shè)面臨新的任務(wù)。這就要求認(rèn)真總結(jié)我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建

設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則的最新成果，起草一套既能體

現(xiàn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理和發(fā)展要求，乂能滿足國際趨同需要的中國注冊會(huì)計(jì)

師職業(yè)道德守則。

與現(xiàn)行的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》相比，《征求意見稿》

有以下幾大特點(diǎn)：

一是體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定要求?！墩髑笠庖姼濉芬肼殬I(yè)會(huì)計(jì)師（中

國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員）解決道德問題的概念框架。概念框架首先設(shè)定職業(yè)道德

基本原則，要求職業(yè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況識別出對遵守職業(yè)道德基本原則造成威

脅的情形，并判斷是否能夠采取防范措施消除威脅或?qū)⑼{降至可接受水平。如

果不能采取有效防范措施，應(yīng)當(dāng)拒絕或解除業(yè)務(wù)委托，或者停止某一行為。概念

框架不但為職業(yè)會(huì)計(jì)師提供了解決道德問題的基本方法和思路，而且具有廣泛適

用性，能夠避免規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則制定方法下容易產(chǎn)生的規(guī)避現(xiàn)象。

二是體現(xiàn)了行業(yè)維護(hù)公眾利益的宗旨。針對安然、世通財(cái)務(wù)舞弊等案件中

暴露出的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問題，《征求意見稿》強(qiáng)化了對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

的要求，詳細(xì)列明了威脅獨(dú)立性的情形，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供非鑒證

業(yè)務(wù)、高級審計(jì)員工長期為同一客戶服務(wù)、審計(jì)員工擬到審計(jì)客戶任職、審計(jì)收

費(fèi)、薪酬和業(yè)績評價(jià)政策等實(shí)務(wù)中存在的獨(dú)立性問題進(jìn)行了規(guī)范。同時(shí)，《征求

意見稿》還根據(jù)審計(jì)對象是否涉及公眾利益進(jìn)行區(qū)別規(guī)定。對上市公司等審計(jì)對

象，規(guī)定了更嚴(yán)格的職業(yè)道德要求。

三是體現(xiàn)了全面的原則?！墩髑笠庖姼濉饭财呷f多字，分為五編，其中第

--編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法，適用于所有會(huì)員。

第二編至第四編規(guī)定執(zhí)業(yè)會(huì)員如何具體運(yùn)用職業(yè)道德概念框架方法，并對注冊會(huì)

計(jì)師提供審計(jì)、審閱及其他鑒證業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性要求做出了詳細(xì)規(guī)定。第五編規(guī)

定非執(zhí)業(yè)會(huì)員如何具體運(yùn)用職業(yè)道德概念框架方法。《征求意見稿》首次將非執(zhí)

業(yè)會(huì)員納入規(guī)范的框架，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告生成鏈條上執(zhí)業(yè)會(huì)員與非執(zhí)業(yè)會(huì)員的聯(lián)

動(dòng)要求，有利于提高會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，也體現(xiàn)了包括非執(zhí)業(yè)會(huì)員在內(nèi)

的職業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍具有統(tǒng)一的高職業(yè)道德要求。

四是體現(xiàn)了國際趨同的要求。近些年來，國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則經(jīng)歷了

兒次大的修訂。當(dāng)前，國際會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則理事會(huì)正在對它進(jìn)行新一輪的修訂，

旨在使守則對職業(yè)會(huì)計(jì)師的道德要求更加明晰。目前，新修訂的國際職業(yè)會(huì)計(jì)師

道德守則已進(jìn)入征求意見階段。《征求意見稿》充分借鑒國際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守

則修訂的最新成果，在所有重大方面與其保持一致，實(shí)現(xiàn)了同步。

《征求意見稿》的發(fā)布是行業(yè)“準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略”指導(dǎo)下職業(yè)道德準(zhǔn)則

建設(shè)的又一成果，體現(xiàn)了注冊會(huì)計(jì)師維護(hù)公眾利益的宗旨和誠意。

附件1:中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則征求意見稿.

附件2：關(guān)于《中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則（征求意見稿）》的

起草說明

-00八年十二月十八日

附件1:

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員

職業(yè)道德守則

（征求意見稿）

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

二OO八年十二月十八日

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

（征求意見稿）

目錄

第一編會(huì)員職業(yè)道德守則的基本要求.............................................1

第一章總則..............................................................1

第二章職業(yè)道德基本原則...................................................1

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................1

第二節(jié)誠信..........................................................2

第三節(jié)客觀..........................................................2

第四節(jié)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注......................................3

第五節(jié)保密..........................................................4

第六節(jié)職業(yè)行為........................................................6

第三章運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法.........................................6

第一節(jié)職業(yè)道德概念框架...............................................6

第二節(jié)威脅及其防范措施...............................................8

第三節(jié)道德沖突的解決.................................................10

第二編注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用................................12

第一章基本要求...........................................................12

第二章威脅及其防范措施...................................................12

第一節(jié)威脅.........................................................12

第二節(jié)防范措施.......................................................15

第三章專業(yè)服務(wù)委托.......................................................18

第一節(jié)客戶的接受.....................................................18

第二節(jié)業(yè)務(wù)的承接.....................................................19

第三節(jié)專業(yè)服務(wù)委托的變更............................................20

第四章利益沖突...........................................................22

第五章客戶尋求第二次意見................................................24

第六章收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬..............................................25

第七章專業(yè)服務(wù)營銷.......................................................26

第八章禮品和招待.........................................................27

第九章保管客戶資產(chǎn).......................................................27

第十章針對所有服務(wù)的客觀性要求..........................................28

第三編注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求.............................30

第一章基本要求...........................................................30

第一節(jié)本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)..............................................30

第二節(jié)獨(dú)立性的概念框架..............................................31

第三節(jié)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所..............................................33

第四節(jié)公眾利益實(shí)體..................................................36

1

第五節(jié)關(guān)聯(lián)實(shí)體.......................................................37

第六節(jié)治理層.........................................................37

第七節(jié)工作記錄.......................................................37

第八節(jié)業(yè)務(wù)期間.......................................................38

第九節(jié)其他方面的考慮................................................39

第二章經(jīng)濟(jì)利益...........................................................39

第三章貸款和擔(dān)保.........................................................46

第四章商業(yè)關(guān)系...........................................................47

第五章家庭和個(gè)人關(guān)系....................................................49

第六章與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系............................................52

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................52

第二節(jié)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶....................................55

第七章臨時(shí)借調(diào)員工.......................................................56

第八章最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或員工.......................56

第九章兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員..................................58

第十章高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)......................................59

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................59

第二節(jié)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶....................................59

第十一章為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)........................................61

第一節(jié)一般規(guī)定.......................................................61

第二節(jié)管理層職責(zé)....................................................63

第三節(jié)編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表........................................65

第四節(jié)評估服務(wù).......................................................68

第五節(jié)稅務(wù)服務(wù).......................................................69

第六節(jié)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)..................................................75

第七節(jié)IT系統(tǒng)服務(wù)...................................................78

第八節(jié)訴訟支持服務(wù)..................................................80

第九節(jié)法律服務(wù).......................................................80

第十節(jié)招聘服務(wù).......................................................82

第十一節(jié)公司理財(cái)服務(wù)................................................83

第十二章收費(fèi)...........................................................85

第一節(jié)收費(fèi)結(jié)構(gòu).......................................................85

第二節(jié)逾期收費(fèi).......................................................87

第三節(jié)或有收費(fèi).......................................................88

第十三章薪酬和業(yè)績評價(jià)政策..............................................89

第十四章禮品和招待.......................................................90

第十五章訴訟或訴訟威脅..................................................90

第十六章含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告....................................91

第一節(jié)?般規(guī)定.......................................................91

第二節(jié)公眾利益實(shí)體..................................................93

第三節(jié)關(guān)聯(lián)實(shí)體.......................................................93

第四節(jié)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所..............................................93

第五節(jié)經(jīng)濟(jì)利益、貸款和擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系以及家庭和個(gè)人關(guān)系.............94

第六節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系........................................95

2

第七節(jié)提供非鑒證服務(wù)................................................95

第四編注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求...............................96

第一章基本要求...........................................................96

第一節(jié)本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)..............................................96

第二節(jié)獨(dú)立性的概念框架..............................................97

第三節(jié)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)..........................................99

第四節(jié)直接報(bào)告業(yè)務(wù).................................................100

第五節(jié)含有使用和分發(fā)限制條款的報(bào)告.................................100

第六節(jié)多個(gè)責(zé)任方....................................................102

第七節(jié)工作記錄......................................................103

第八節(jié)業(yè)務(wù)期間......................................................103

第九節(jié)其他方面的考慮...............................................105

第二章經(jīng)濟(jì)利益..........................................................105

第三章貸款和擔(dān)保........................................................109

第四章商業(yè)關(guān)系..........................................................110

第五章家庭和個(gè)人關(guān)系....................................................112

第六章與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系...........................................115

第七章最近曾任鑒證客戶的董事、高級管理人員或員工......................117

第八章兼任鑒證客戶的董事或高級管理人員.................................118

第九章高級職員與鑒證客戶的長期關(guān)聯(lián).....................................119

第十章為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù).........................................120

第一節(jié)一般規(guī)定......................................................120

第二節(jié)管理層職責(zé)....................................................120

第三節(jié)其他考慮......................................................122

第十一章收費(fèi)..........................................................123

第一節(jié)收費(fèi)結(jié)構(gòu)......................................................123

第二節(jié)逾期收費(fèi)......................................................124

第三節(jié)或有收費(fèi)......................................................124

第十二章禮品和招待......................................................126

第十三章訴訟或訴訟威脅..................................................126

第五編非執(zhí)業(yè)會(huì)員對職業(yè)道德概念框架方法的運(yùn)用..............................128

第一章基本要求..........................................................128

第二章威脅及其防范措施..................................................129

第一節(jié)威脅........................................................129

第二節(jié)防范措施.....................................................130

第三章潛在的沖突........................................................132

第四章信息的編制和報(bào)告..................................................133

第五章專業(yè)知識和技能....................................................134

第六章經(jīng)濟(jì)利益..........................................................135

第七章誘惑............................................................137

第一節(jié)受到誘惑.....................................................137

第二節(jié)提供誘惑.....................................................139

附則.......................................................................140

術(shù)語表.......................................................................141

3

第一編會(huì)員職業(yè)道德守則的基本要求

第一章總則

第一條為了規(guī)范中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德行為，提高

職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)

師法》，制定本守則。

第二條維護(hù)社會(huì)公眾利益是會(huì)計(jì)職業(yè)的顯著特征。會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵

守本守則的規(guī)定，在向客戶或雇傭單位提供服務(wù)時(shí)，按照維護(hù)公眾利

益的方式行事。

第三條本守則第一編規(guī)定職業(yè)道德基本原則和運(yùn)用職業(yè)道德概

念框架的方法，適用于中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體會(huì)員。第二編至第五

編規(guī)定會(huì)員在具體情況下如何運(yùn)用概念框架，其中第二編至第四編適

用于注冊會(huì)計(jì)師，第五編適用于非執(zhí)業(yè)會(huì)員。在某些情況下，注冊會(huì)

計(jì)師也應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行第五編的相關(guān)規(guī)定。

第二章職業(yè)道德基本原則

第一節(jié)一般規(guī)定

第四條會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循下列職業(yè)道德基本原則：

（一）誠信；

（二）客觀；

（三）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

（四）保密；

（五）職業(yè)行為。

第二節(jié)誠信

第五條會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠

實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。

第六條當(dāng)會(huì)員認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列

情形時(shí)，會(huì)員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：

（一）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

（-）含有草率提供的陳述或信息；

（三）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤

導(dǎo)。

如果會(huì)員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與

該信息的關(guān)聯(lián)。

如果會(huì)員針對上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒有違反本條的

規(guī)定。

第三節(jié)客觀

第七條會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害

職業(yè)判斷。

獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，注冊會(huì)計(jì)師

2

應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶。

第八條本守則難以列舉會(huì)員可能遇到的、可能損害客觀性的所

有情形。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，

會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

第四節(jié)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第九條會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保

持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？?/p>

戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。

在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)

規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

第十條勝任的專業(yè)服務(wù)要求會(huì)員在運(yùn)用專業(yè)知識和技能提供服

務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：

(-)專業(yè)勝任能力的獲取；

(-)專業(yè)勝任能力的保持。

第十一條會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)

展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專業(yè)

勝任能力，使其在特定業(yè)務(wù)環(huán)境中能夠勝任工作。

第十二條勤勉盡責(zé)要求會(huì)員按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、

及時(shí)地完成工作任務(wù)。

第十三條會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得

3

到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。

第十四條在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇傭單位和專業(yè)服

務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。

第五節(jié)保密

第十五條會(huì)員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保

密，避免出現(xiàn)下列行為：

（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)

的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)

系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；

（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀

取利益。

第十六條會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕

無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)

伙伴無意泄密的可能性。

第十七條會(huì)員應(yīng)當(dāng)對其預(yù)期的客戶或雇傭單位的信息予以保

密。

第十八條會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保

密的必要性。

第十九條會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取有效措施，確保其下級員工以及為其提

供建議和幫助的人員遵循保密原則。

第二十條在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)

4

對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)

利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。

第二十一條會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；

（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以

及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（三）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：

1.接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；

2.答復(fù)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；

3.在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；

4.遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。

第二十二條在決定披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（-）如果客戶或雇傭單位同意會(huì)員披露這些信息，所有相關(guān)方的利

益是否會(huì)受到損害；

（二）是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實(shí)的信息、不

完整的信息或未經(jīng)證實(shí)的結(jié)論時(shí)，如果進(jìn)行披露，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)

判斷決定披露的類型；

（三）預(yù)期的溝通方式和溝通對象。會(huì)員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對象為適

當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/p>

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第六節(jié)職業(yè)行為

第二十三條會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已

知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。

如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所

有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影

響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。

第二十四條在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)

員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：

（一）對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣

傳；

（二）對其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。

第三章運(yùn)用職業(yè)道德概念框架的方法

第一節(jié)職業(yè)道德概念框架

第二十五條本守則提供職業(yè)道德概念框架，以幫助會(huì)員遵循職

業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。

職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)

員：

（一）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；

（-）評價(jià)已識別威脅的重要程度；

（三）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

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職業(yè)道德概念框架適用于會(huì)員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情

形，其目的在于防止會(huì)員認(rèn)為只要本守則未明確禁止的情形就是允許

的。

第二十六條在確定采取防范措施時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，

并考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所能獲得

的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)為通過采取防范措施可以消除威

脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，以確保遵循職業(yè)道德基本原則。

第二十七條當(dāng)會(huì)員知悉（或合理預(yù)期其知悉）存在可能違反職

業(yè)道德基本原則的情形或關(guān)系時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)評價(jià)對遵循職業(yè)道德基本

原則的威脅。

第二十八條在評價(jià)威脅的重要程度時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮威脅的數(shù)

量因素和性質(zhì)因素。

在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，如果某些威脅是重大的，或者合理的防

范措施不可行或無法實(shí)施，會(huì)員可能面臨不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量?/p>

接受水平的情形。

如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?huì)員應(yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專

業(yè)服務(wù)，必要時(shí)與客戶解除客戶關(guān)系（針對執(zhí)業(yè)會(huì)員）或向其雇傭單

位提出辭職（針對非執(zhí)業(yè)會(huì)員）。

第二十九條會(huì)員可能無意中違反了本守則的個(gè)別條款，這種非

故意行為是否損害對職業(yè)道德基本原則的遵循，取決于問題的性質(zhì)和

重要程度。一旦發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德基本原則，會(huì)員應(yīng)當(dāng)迅速予以糾正,

并采取必要的防范措施。

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第二節(jié)威脅及其防范措施

第三十條對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅可能產(chǎn)生于各種情形

或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種威脅，某種威脅也可能影響對

多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則的遵循。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會(huì)員的職業(yè)判斷或

行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅；

（二）自我評價(jià)威脅。如果會(huì)員對其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇

傭單位的其他人員）以前判斷或服務(wù)的結(jié)果做出不恰當(dāng)評價(jià)，并且將

據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價(jià)威脅；

（三）過度推介威脅。如果會(huì)員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場

或意見，以致其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的

關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系

威脅；

（五）外在壓力威脅。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括

對會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅。

第三十一條防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

的行動(dòng)或其他措施。防范措施包括下列兩大類：

（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（-）工作環(huán)境中的防范措施。

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第三十二條由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括:

（一）取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；

（-）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；

（三）公司治理規(guī)定；

（四）職業(yè)準(zhǔn)則；

（五）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；

（六）由依法授權(quán)的第三方對會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其

他信息進(jìn)行外部復(fù)核。

第三十三條本守則第二編至第四編規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師在工作環(huán)

境中應(yīng)采取的防范措施，第五編規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在工作環(huán)境中應(yīng)采

取的防范措施。

第三十四條某些防范措施可以增加識別或制止不道德行為的可

能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措

施包括：

（一）由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立有效的公開投訴系

統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會(huì)公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行

為；

（-）明確規(guī)定會(huì)員有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。

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第三節(jié)道德沖突的解決

第三十五條會(huì)員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)遇到的沖

突。

第三十六條在確定如何解決道德沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因

素：

（一）相關(guān)事實(shí)；

（-）涉及的道德問題；

（三）與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；

（四）建立的內(nèi)部程序；

（五）可供選擇的措施。

在考慮這些事項(xiàng)后，會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能

采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事

務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢，尋求幫助解決問題。

第三十七條如果道德問題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織

內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會(huì)）咨

詢。

第三十八條會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮記錄道德沖突問題的實(shí)質(zhì)、有關(guān)討論

細(xì)節(jié)和作出的決定。

第三十九條如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會(huì)員可以考慮向相關(guān)

職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。

如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項(xiàng)，或在法律

特權(quán)保護(hù)下與法律顧問討論所涉事項(xiàng)，會(huì)員通常能夠在不違反保

10

密原則的條件下獲得解決道德問題的指導(dǎo)。

第四十條在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決,

會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會(huì)員

可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該

項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者雇傭單位提出辭職。

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第二編注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架

方法的運(yùn)用

第一章基本要求

第四十一條本編至第四編并未完全涵蓋注冊會(huì)計(jì)師遇到的威脅

或可能威脅遵循職業(yè)道德基本原則的各種情形和關(guān)系。如果遇到本編

至第四編尚未明確規(guī)定的情形和關(guān)系，在評價(jià)這些情形和關(guān)系時(shí)，注

冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架。

第四十二條注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在明知的情況下從事任何損害或可

能損害誠信、客觀或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

第二章威脅及其防范措施

第一節(jié)威脅

第四十三條注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到各

種情形和關(guān)系的潛在威脅。威脅的性質(zhì)和重要程度因注冊會(huì)計(jì)師提供

服務(wù)的類型而不同。威脅可以歸納為以下五類：

（一）自身利益威脅；

（-）自我評價(jià)威脅；

（三）過度推介威脅；

（四）密切關(guān)系威脅；

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（五）外在壓力威脅。

第四十四條產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：

（-）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（-）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（五）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；

（七）在評價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果

時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。

第四十五條產(chǎn)生自我評價(jià)威脅的情形包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有

效性出具鑒證報(bào)告；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)

據(jù)作為鑒證對象；

（三）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理

人員；

（四）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客

戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)

中的鑒證對象信息。

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第四十六條產(chǎn)生過度推介威脅的情形包括:

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

（二）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客

戶的辯護(hù)人。

第四十七條產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：

（一）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親

屬關(guān)系；

（二）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員

工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；

（三）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影

響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；

（四）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微

?。?/p>

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。

除以上情形外，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，考慮其他可能

存在的對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的親密關(guān)系。

第四十八條產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（-）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處

理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)

所；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；

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（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓

力；

（五）由于客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具有專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同

意客戶員工判斷的壓力；

（六）注冊會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的

不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。

第二節(jié)防范措施

第四十九條注冊會(huì)計(jì)師用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/p>

的防范措施包括下列兩類：

（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；

（二）工作環(huán)境中的防范措施。

由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施的例子詳見本守則第三

十二條。

第五十條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷以確定如何更好應(yīng)對已

識別的、超出可接受水平的威脅，包括采取防范措施消除威脅或?qū)⑵?/p>

降至可接受水平，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托。

在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，如果一個(gè)理性且掌握充分

信息的第三方，在權(quán)衡注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況

后，是否有可能認(rèn)定通過采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

平，以保證不違背職業(yè)道德基本原則。

威脅的重要程度、業(yè)務(wù)的性質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)等因素將

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影響注冊會(huì)計(jì)師的考慮。

第五H■一條在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工

作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范

措施。

第五十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；

（-）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；

（三）實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；

（四）制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價(jià)

這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

平。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)

務(wù)委托；

（五）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；

（六）制定有關(guān)政策和程序，以識別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客

戶之間的利益或關(guān)系；

（七）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入

的依賴程度；

（八）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，

并向不同的上級報(bào)告工作；

（九）制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)

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果產(chǎn)生不當(dāng)影響；

（十）及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序

及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；

（十一）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否

適當(dāng)運(yùn)行；

（十二）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求

與之保持獨(dú)立性；

（十三）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序；

（十四）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。

第五十三條具體業(yè)務(wù)層面的防范措施主要包括：

（一）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，

或在必要時(shí)提供建議；

（-）由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，

或在必要時(shí)提供建議；

（三）向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)員等獨(dú)立第三方咨

詢；

（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；

（五）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；

（六）請其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；

（七）輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級員工。

第五十四條注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷是否依賴客

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戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，但僅僅依賴客戶已經(jīng)執(zhí)行的防范措施，不可

能將威脅降至可接受水平。

第五十五條客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：

（一）客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)

行業(yè)務(wù)；

（-）客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；

（三）客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程

序；

（四）客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)

構(gòu)。

第三章專業(yè)服務(wù)委托

第一節(jié)客戶的接受

第五十六條在接受某一新客戶關(guān)系前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定接

受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。對誠信或職業(yè)

行為的潛在威脅可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、管理層或

相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)的有問題的事項(xiàng)。

第五十七條對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包

括客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢）、缺乏誠信以及存在問題的財(cái)務(wù)報(bào)告

實(shí)務(wù)。

第五十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)

18

采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/p>

第五十九條適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?/p>

（一）對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)部門進(jìn)

行了解；

（-）獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。

第六十條當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒

絕接受客戶關(guān)系。

第六十一條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核接受客戶業(yè)務(wù)連續(xù)委托的

決策過程。

第二節(jié)業(yè)務(wù)的承接

第六十二條注冊會(huì)計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接

某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德

基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將

對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。

第六十三條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)已識別威脅的重要程度，并在

必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可?/p>

包括：

（一）適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要

求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；

（二）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；

19

（三）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；

（四）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；

（五）必要時(shí)利用專家的工作；

（六）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致；

（七）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。

第六十四條如果擬依賴專家的建議或工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準(zhǔn)則等因素，以

確定對專家的依賴是否可靠。

注冊會(huì)計(jì)師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。

第三節(jié)專業(yè)服務(wù)委托的變更

第六十五條如果應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會(huì)計(jì)師

提供專業(yè)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專

業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的通過采取防

范措施不能消除或降至可接受水平的威脅的情形。如果注冊會(huì)計(jì)師不

了解所有相關(guān)事實(shí)就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)

生威脅。

第六十六條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度。根據(jù)業(yè)務(wù)性

質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變

更相關(guān)的事實(shí)和情況，并據(jù)以確定承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。

20

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，客戶變更委托的表面原因可能并未反映事實(shí)真

相，可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師存在意見分歧。

第六十七條在承接業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)采取防范

措施，以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。可能采取的防范措施主?/p>

包括：

（一）當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)

任注冊會(huì)計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)

或其他理由；

（二）要求現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事

實(shí)或情況；

（三）從其他來源獲取必要的信息。

如果采取的防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊?huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獲取的相關(guān)事實(shí)令人滿意。

第六十八條注冊會(huì)計(jì)師可能被要求在現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師工作基礎(chǔ)

上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)

注產(chǎn)生潛在威脅，例如信息缺乏或不完整。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除

威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知

現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。

第六十九條現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則?，F(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)

21

師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否征得

客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客戶事項(xiàng)。

第七十條在未經(jīng)客戶特別授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)

主動(dòng)提供有關(guān)客戶事項(xiàng)的信息。

本守則第二十一條列示了披露涉密信息的適當(dāng)情況。

第七十一條注冊會(huì)計(jì)師在與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)

當(dāng)征得客戶的書面同意。

如果客戶同意，現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實(shí)、

客觀地提供信息。

如果不能與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途

徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任

何可能存在威脅的信息。

第四章利益沖突

第七十二條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取合理的措施識別可能造成利益

沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例

如，如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭

者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會(huì)計(jì)師為

存在利益沖突、對所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服

務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅。

第七十三條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)利益沖突產(chǎn)生威脅的重要程

度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在?/p>

22

受或保持客戶關(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其是否

與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生威脅的商業(yè)利益或關(guān)系。

第七十四條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形采取

下列防范措施之一：

（-）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖

突，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況

下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（二）如果注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶服務(wù)，注冊

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情

況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（三）如果注冊會(huì)計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

第七十五條注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：

（一）委派不同的項(xiàng)目組；

（二）實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、

做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；

（三）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；

（四）要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；

（五）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。

第七十六條如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威

23

脅，且采取防范措施不能消除該威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊?huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約。

第七十七條如果客戶不同意注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他

客戶提供服務(wù)的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一

方提供服務(wù)。

第五章客戶尋求第二次意見

第七十八條如果某公司或?qū)嶓w不是注冊會(huì)計(jì)師的現(xiàn)行客戶，而

該公司或?qū)嶓w要求注冊會(huì)計(jì)師對現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、

報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，

可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。

例如，如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，

或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威

脅。該威脅存在與否及其重要程度取決于公司或?qū)嶓w提出該項(xiàng)要求的

具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實(shí)及假

設(shè)。

第七十九條如果被要求提供第二次意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)

威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山?/p>

受水平。

防范措施主要包括：

（一）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；

（二）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會(huì)計(jì)師意見的局限性；

24

（三）向現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。

第八十條如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任

注冊會(huì)計(jì)師溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否

提供第二次意見。

第六章收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬

第八十一條在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會(huì)計(jì)師可以以其認(rèn)為適

當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。

第八十二條威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價(jià)水平和所提

供服務(wù)等因素。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采

取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?/p>

（一）讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)

內(nèi)所能提供的服務(wù)；

（-）安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。

第八十三條或有收費(fèi)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威

脅。威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

（一）業(yè)務(wù)的性質(zhì)；

（-）可能的收費(fèi)金額區(qū)間；

（三）確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；

（四）是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。

第八十四條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)或有收費(fèi)產(chǎn)生威脅的重要程

25

度，并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防?/p>

措施主要包括：

（一）與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；

（-）向預(yù)期使用者披露注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基

礎(chǔ)；

（三）實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；

（四）由客觀的第三方復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。

第八十五條如果注冊會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，

將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威

脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?/p>

冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。

第八十六條如果注冊會(huì)計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對

客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。這種威脅非

常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ詴?huì)

計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。

第七章專業(yè)服務(wù)營銷

第八十七條如果注冊會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)

務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生潛在威脅。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)

通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。

第八十八條注冊會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)不應(yīng)有損職業(yè)聲譽(yù)。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：

26

（一）對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；

（二）通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會(huì)計(jì)師。

第八章禮品和招待

第八十九條注冊會(huì)計(jì)師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶

提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威

脅。例如，如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；

由于這種行為有可能會(huì)被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。

第九十條威脅存在與否及其重要程度取決于這種行為的性質(zhì)、

價(jià)值和意圖。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具

體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對客觀性無影響。在

這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為接受該項(xiàng)禮品或招待屬于正常的商

業(yè)交往，沒有影響決策或獲取信息的特定意圖，對職業(yè)道德基本原則

的遵循產(chǎn)生的威脅未超出可接受水平。

第九十一條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評價(jià)威脅的重要程度，并在必

要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果采取防?/p>

措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受

禮品或招待。

第九章保管客戶資產(chǎn)

第九十二條除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承

擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。

27

如果注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊

會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。

第九十三條持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生

威脅，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益威脅。

注冊會(huì)計(jì)師受托管理他人資金（或其他資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)當(dāng)：

（一）將受托管理的資產(chǎn)與注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分

開保管；

（二）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；

（三）隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或

利得；

（四）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

第九十四條注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)注意與受托管理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)對職

業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的威脅，例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗錢等

非法活動(dòng)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程

序，以確定是否提供該類服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的來源作適

當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。

第十章針對所有服務(wù)的客觀性要求

第九十五條在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶

及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循

產(chǎn)生威脅。例如，家庭關(guān)系、密切的個(gè)人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對客

觀性產(chǎn)生密切關(guān)系威脅。

28

第九十六條在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形

式上獨(dú)立于鑒證客戶，以能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)

影響的結(jié)論。

第九十七條對客觀性的威脅存在與否取決于業(yè)務(wù)的具體情形和

注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。

第九十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)已識別威脅的重要程度，并在

必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施可?/p>

包括：

（-）退出項(xiàng)目組；

（-）實(shí)施督導(dǎo)程序；

（三）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；

（四）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng)；

（五）與客戶治理層討論該事項(xiàng)。

如果防范措施不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。

29

第三編注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的

獨(dú)立性要求

第一章基本要求

第一節(jié)本編的目標(biāo)與結(jié)構(gòu)

第九十九條本編對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性提出要

求，指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師如何運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，以達(dá)到和保持獨(dú)立

性。

第一百條本編所稱審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目組、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)客戶和

審計(jì)報(bào)告，也包括審閱、審閱項(xiàng)目組、審閱業(yè)務(wù)、審閱客戶和審閱報(bào)

告。

除非特別說明，本編所稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。

第一百零一條對客觀原則的遵循要求審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師

事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)

項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)社會(huì)公眾利益，獨(dú)

立于審計(jì)客戶。

第一百零二條本編第二章至第十六章列舉的對獨(dú)立性產(chǎn)生或可

能產(chǎn)生威脅的特定情形和關(guān)系以及相應(yīng)的防范措施，并未涵蓋所有情

形和關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框

架評價(jià)具體情形和