總公司分公司涉稅問題匯編

總分公司事務(wù)對于施工企業(yè)會計來說，可能經(jīng)常會遇到，但是關(guān)于總分公司事項的政策規(guī)定是否都清楚？今天就這個列舉26個相關(guān)問題，希望對你了解總分公司事項的政策規(guī)定及相關(guān)涉稅處理有幫助。01問題：我們在外地新辦分公司的時候，在填寫《稅務(wù)登記表》時，有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”，我們應(yīng)該選哪一項？答復(fù)：若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務(wù)、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨立核算”。若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算，則選擇“非獨立核算”。02問題：“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅，這樣簡單的理解是否對？答復(fù)：不對。分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機關(guān)的要求。正確的理解是：分支機構(gòu)無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。03問題：我們分公司的增值稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：一般情況下，都是由分支機構(gòu)申報繳納。04問題：我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：需要看工資由誰發(fā)放。若是分公司的員工工資獎金由分支機構(gòu)支付發(fā)放，則個稅是由分支機構(gòu)申報繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個人所得稅。參考：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。05問題：跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？答復(fù)：是的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。06問題：為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅？答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。實際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。而且由于地域稅源之爭的原因，分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會主動予以提醒，這其實是納稅人的損失，畢竟，由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，各機構(gòu)間的盈虧是可以互補的。07問題：分公司是否可以寫個申請，獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢？答復(fù)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個可以申請的事項，不能寫這樣的申請，稅務(wù)機關(guān)也沒法批準啊。08問題：作為分公司，如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進行納稅申報？答復(fù)：是的，分公司若是沒有辦理匯總納稅，不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進行納稅。分支機構(gòu)不論是否獨立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。09問題：跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，如何備案？答復(fù)：可以在電子稅務(wù)局辦理備案。電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)信息備案10問題：如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？答復(fù)：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)不就地預(yù)繳。11問題：跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小型微利企業(yè)，本年度符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級分支機構(gòu)還需要就地分攤預(yù)繳企業(yè)所得稅嗎？答復(fù)：需要就地預(yù)繳。12問題：我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司，2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？答復(fù)：第一年新成立的分公司當年不需要就地預(yù)繳，也就是當年不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。參考：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的第五條13問題：在外省剛剛成立的分公司，當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么第二年必須要匯總納稅了，總分機構(gòu)之間如何分攤企業(yè)所得稅？答復(fù)：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50％也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機構(gòu)合計占一半。在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算比例，相應(yīng)的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計算分攤比例的公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。案例：某教育科技公司A總部位于山東省濟南市，下有三個分支機構(gòu)B1、B2和B3，分別在不同省市，其余條件適用總分機構(gòu)匯總納稅政策。2021年度財務(wù)報告中：B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產(chǎn)總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產(chǎn)總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產(chǎn)總額150萬。若2021年該教育科技公司A應(yīng)納稅所得額1000萬元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅稅款各是多少？計算：第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額：1000萬元；第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：A公司分攤應(yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元；各分公司分攤應(yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬元第三步：計算各分公司應(yīng)分攤比例總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三因素權(quán)重分別為0.35、0.35、0.30。B1公司分攤比例=（500/1000）*0.35+（250/500）*0.35+（200/600）*0.30=0.45；B2公司分攤比例=（300/1000）*0.35+（200/500）*0.35+（250/600）*0.30=0.37；B3公司分攤比例=（200/1000）*0.35+（50/500）*0.35+（150/600）*0.30=0.18第四步：計算各公司應(yīng)分攤應(yīng)納稅所得額：B1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225（萬元）；B2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185（萬元）；B3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。14問題：計算的總分公司的分攤比例平時每個季度允許調(diào)整嗎？答復(fù)：一般不得隨意調(diào)整了。分支機構(gòu)分攤比例一經(jīng)確定后，除特殊情況，當年不作調(diào)整。15問題：外地的分公司，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，如何填報季度所得稅申報表？答復(fù)：總公司預(yù)繳申報后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機關(guān)做預(yù)繳申報，分支機構(gòu)僅填寫A20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報第20行（分支機構(gòu)本期分攤比例）、21行（分支機構(gòu)本期分攤應(yīng)補（退）所得稅額）。16問題：分公司季度申報企業(yè)所得稅時也是按照收入、成本費用、實際利潤計算填報嗎？分公司是否需要報送財務(wù)報表？答復(fù)：不是的，對于分支機構(gòu)季度申報企業(yè)所得稅時，收入、成本費用無需申報，只需要填報總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)的稅額。部分企業(yè)在季度申報時總機構(gòu)和分機構(gòu)沒有匯總的情況，總機構(gòu)填寫自己的收入、成本費用，分支機構(gòu)填寫自己的收入、成本費用。這種做法是錯誤的。建議糾正。季度申報時分支機構(gòu)無需填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（A202000）；無需報送財務(wù)報表；只需填寫分稅的金額就可以。17問題：我單位為就地繳納稅款的二級分支機構(gòu)，進行年度企業(yè)所得稅申報時是否需報送年度財務(wù)報表？答復(fù)：您單位為二級分支機構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級分支機構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時無需報送年度財務(wù)報表。因此，對二級分支機構(gòu)，電子稅務(wù)局不提供年度財務(wù)報表報送模塊。18問題：總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來并且互相開具發(fā)票，會計上需要正常做銷售收入嗎？企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入？答復(fù)：在增值稅上，由于互相開票了，因此總分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認增值稅銷售額。分公司屬于總公司的一個分支機構(gòu)，不具備獨立法人資格?？偡止局g的商品交易，并不能給公司所有者帶來經(jīng)濟利益的總流入，因此會計處理上不能確認為收入。即：總分公司之間的交易，在會計上不能確認為收入?？偡止咀鳛榻y(tǒng)一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒有失去對商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認為企業(yè)所得稅收入。19問題：總公司是增值稅一般納稅人，請問設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？答復(fù)：可以的。根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1第四十六條以及《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。所以總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。20問題：對于匯總納稅的總分機構(gòu)，總機構(gòu)匯算清繳了，分公司是否還要匯算清繳？答復(fù)：是的。匯總納稅企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。故還是要申報的。21問題：分公司需要填報企業(yè)年報并公示嗎?答復(fù)：需要,分公司如果財務(wù)管理屬于非獨立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營信息欄全部填“0”；如果屬獨立核算的，按本單位財務(wù)報表填寫。22問題：兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間無償借款金額較大，增值稅需要視同銷售嗎？答復(fù)：是的，需要視同銷售貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個獨立的主體，無償借款需要視同銷售。23問題：兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售嗎？答復(fù)：總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷售，主要是看看總分公司是否在同一個縣（市），若是不在同一個縣（市）而且移送到收貨方后對外銷售貨物，則這樣的調(diào)撥貨物增值稅需要視同銷售。單純的內(nèi)部調(diào)撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷售。參考：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第三項的規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，除相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，應(yīng)當視同銷售貨物?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。24問題：分公司接受的專票可以放到總公司抵扣嗎？答復(fù)：分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識別號也不一樣，因此分公司接受的專票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。25問題：分公司抬頭的費用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除嗎？答復(fù)：若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅