總公司分公司涉稅問(wèn)題匯編

總分公司事務(wù)對(duì)于施工企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，可能經(jīng)常會(huì)遇到，但是關(guān)于總分公司事項(xiàng)的政策規(guī)定是否都清楚？今天就這個(gè)列舉26個(gè)相關(guān)問(wèn)題，希望對(duì)你了解總分公司事項(xiàng)的政策規(guī)定及相關(guān)涉稅處理有幫助。01問(wèn)題：我們?cè)谕獾匦罗k分公司的時(shí)候，在填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫(xiě)內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個(gè)選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，我們應(yīng)該選哪一項(xiàng)？答復(fù)：若是你們分公司單獨(dú)會(huì)計(jì)核算、對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶開(kāi)具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。若是你們分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開(kāi)票、單據(jù)全部拿到總公司來(lái)會(huì)計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。02問(wèn)題：“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這樣簡(jiǎn)單的理解是否對(duì)？答復(fù)：不對(duì)。分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無(wú)論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒(méi)有任何區(qū)別。03問(wèn)題：我們分公司的增值稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：一般情況下，都是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。04問(wèn)題：我們分公司的職工的工資薪金個(gè)人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？答復(fù)：需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。若是分公司的員工工資獎(jiǎng)金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放，則個(gè)稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。參考：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。05問(wèn)題：跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎？答復(fù)：是的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。06問(wèn)題：為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅？答復(fù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒(méi)有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。而且由于地域稅源之爭(zhēng)的原因，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會(huì)主動(dòng)予以提醒，這其實(shí)是納稅人的損失，畢竟，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，各機(jī)構(gòu)間的盈虧是可以互補(bǔ)的。07問(wèn)題：分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請(qǐng)，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？答復(fù)：成立分公司，最大的優(yōu)越性就是可以匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨(dú)立計(jì)算，為什么不成立子公司，而要成立分公司呢？企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來(lái)成立相應(yīng)的組織形式。所以，這就根本就不是一個(gè)可以申請(qǐng)的事項(xiàng)，不能寫(xiě)這樣的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)法批準(zhǔn)啊。08問(wèn)題：作為分公司，如果選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)？答復(fù)：是的，分公司若是沒(méi)有辦理匯總納稅，不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。分支機(jī)構(gòu)不論是否獨(dú)立核算，按照總局答疑，都不能以自己獨(dú)自分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因?yàn)楸旧砭筒皇欠ㄈ思{稅人，因此分支機(jī)構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，要么匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)出具分配表進(jìn)行納稅申報(bào)，要么非匯總的分支機(jī)構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。09問(wèn)題：跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案，如何備案？答復(fù)：可以在電子稅務(wù)局辦理備案。電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費(fèi)申報(bào)及繳納——企業(yè)所得稅申報(bào)——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案10問(wèn)題：如何理解上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？答復(fù)：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第五條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。11問(wèn)題：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)上年度不是小型微利企業(yè)，本年度符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還需要就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅嗎？答復(fù)：需要就地預(yù)繳。12問(wèn)題：我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司，2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？答復(fù)：第一年新成立的分公司當(dāng)年不需要就地預(yù)繳，也就是當(dāng)年不需要分?jǐn)?，全部在總公司繳納申報(bào)就可以。參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的第五條13問(wèn)題：在外省剛剛成立的分公司，當(dāng)年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么第二年必須要匯總納稅了，總分機(jī)構(gòu)之間如何分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅？答復(fù)：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％也就是匯總計(jì)算出來(lái)的企業(yè)所得稅，總公司在當(dāng)?shù)乩U納一半，其它的分公司等分支機(jī)構(gòu)合計(jì)占一半。在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)，要先計(jì)算它的分?jǐn)偙壤?，主要是按照上年度分支營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算比例，相應(yīng)的權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計(jì)算分?jǐn)偙壤墓饺缦拢耗撤种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。案例：某教育科技公司A總部位于山東省濟(jì)南市，下有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)B1、B2和B3，分別在不同省市，其余條件適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告中：B1公司營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)、職工薪酬250萬(wàn)、資產(chǎn)總額200萬(wàn)；B2公司營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)、職工薪酬200萬(wàn)、資產(chǎn)總額250萬(wàn)；B3公司營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)、職工薪酬50萬(wàn)、資產(chǎn)總額150萬(wàn)。若2021年該教育科技公司A應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅稅款各是多少？計(jì)算：第一步：A公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：1000萬(wàn)元；第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：A公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元；各分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元第三步：計(jì)算各分公司應(yīng)分?jǐn)偙壤倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三因素?quán)重分別為0.35、0.35、0.30。B1公司分?jǐn)偙壤?（500/1000）*0.35+（250/500）*0.35+（200/600）*0.30=0.45；B2公司分?jǐn)偙壤?（300/1000）*0.35+（200/500）*0.35+（250/600）*0.30=0.37；B3公司分?jǐn)偙壤?（200/1000）*0.35+（50/500）*0.35+（150/600）*0.30=0.18第四步：計(jì)算各公司應(yīng)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額：B1公司應(yīng)納稅所得額=500*0.45=225（萬(wàn)元）；B2公司應(yīng)納稅所得額=500*0.37=185（萬(wàn)元）；B3公司應(yīng)納稅所得額=500*0.18=90（萬(wàn)元）。14問(wèn)題：計(jì)算的總分公司的分?jǐn)偙壤綍r(shí)每個(gè)季度允許調(diào)整嗎？答復(fù)：一般不得隨意調(diào)整了。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除特殊情況，當(dāng)年不作調(diào)整。15問(wèn)題：外地的分公司，在季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，如何填報(bào)季度所得稅申報(bào)表？答復(fù)：總公司預(yù)繳申報(bào)后，要將《分配表》交由各分公司。各分公司根據(jù)總公司分配的所得稅額向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做預(yù)繳申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)僅填寫(xiě)A20000表，勾選表中“預(yù)繳方式”、“企業(yè)類型”后，填報(bào)第20行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1行（分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額）。16問(wèn)題：分公司季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也是按照收入、成本費(fèi)用、實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算填報(bào)嗎？分公司是否需要報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表？答復(fù)：不是的，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，收入、成本費(fèi)用無(wú)需申報(bào)，只需要填報(bào)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)的稅額。部分企業(yè)在季度申報(bào)時(shí)總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)沒(méi)有匯總的情況，總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)自己的收入、成本費(fèi)用，分支機(jī)構(gòu)填寫(xiě)自己的收入、成本費(fèi)用。這種做法是錯(cuò)誤的。建議糾正。季度申報(bào)時(shí)分支機(jī)構(gòu)無(wú)需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）；無(wú)需報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表；只需填寫(xiě)分稅的金額就可以。17問(wèn)題：我單位為就地繳納稅款的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表？答復(fù)：您單位為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，電子稅務(wù)局不提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送模塊。18問(wèn)題：總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來(lái)并且互相開(kāi)具發(fā)票，會(huì)計(jì)上需要正常做銷售收入嗎？企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷售收入？答復(fù)：在增值稅上，由于互相開(kāi)票了，因此總分公司應(yīng)按規(guī)定分別確認(rèn)增值稅銷售額。分公司屬于總公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格。總分公司之間的商品交易，并不能給公司所有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此會(huì)計(jì)處理上不能確認(rèn)為收入。即：總分公司之間的交易，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為收入。總分公司作為統(tǒng)一法人主體，彼此之間的商品調(diào)撥，并沒(méi)有改變商品所有權(quán)的歸屬，沒(méi)有失去對(duì)商品的所有權(quán)和控制權(quán)，因此不能確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。19問(wèn)題：總公司是增值稅一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)設(shè)立的分公司可以是小規(guī)模納稅人嗎？答復(fù)：可以的。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第四十六條以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以總公司為一般納稅人，其分公司可以是小規(guī)模納稅人。20問(wèn)題：對(duì)于匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)匯算清繳了，分公司是否還要匯算清繳？答復(fù)：是的。匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。故還是要申報(bào)的。21問(wèn)題：分公司需要填報(bào)企業(yè)年報(bào)并公示嗎?答復(fù)：需要,分公司如果財(cái)務(wù)管理屬于非獨(dú)立核算的，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息欄全部填“0”；如果屬獨(dú)立核算的，按本單位財(cái)務(wù)報(bào)表填寫(xiě)。22問(wèn)題：兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間無(wú)償借款金額較大，增值稅需要視同銷售嗎？答復(fù)：是的，需要視同銷售貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。原因就是總公司與分公司在增值稅上是兩個(gè)獨(dú)立的主體，無(wú)償借款需要視同銷售。23問(wèn)題：兩家公司是總分公司關(guān)系，相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅需要視同銷售嗎？答復(fù)：總分公司相互之間經(jīng)常調(diào)撥貨物，增值稅是否需要視同銷售，主要是看看總分公司是否在同一個(gè)縣（市），若是不在同一個(gè)縣（市）而且移送到收貨方后對(duì)外銷售貨物，則這樣的調(diào)撥貨物增值稅需要視同銷售。單純的內(nèi)部調(diào)撥比如用于收貨方內(nèi)部使用等的不需要視同銷售。參考：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三項(xiàng)的規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅”。24問(wèn)題：分公司接受的專票可以放到總公司抵扣嗎？答復(fù)：分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識(shí)別號(hào)也不一樣，因此分公司接受的專票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。25問(wèn)題：分公司抬頭的費(fèi)用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除嗎？答復(fù)：若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開(kāi)成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅