存貨其他業(yè)務(wù)

2023/9/21第六章存貨：其他業(yè)務(wù)低值易耗品包裝物委托加工物資存貨清查存貨的期末計(jì)價(jià)2023/9/22

學(xué)習(xí)目的與要求：

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解和掌握低值易耗品的含義和特點(diǎn)，掌握低值易耗品攤銷(xiāo)的核算；了解包裝物在企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的作用，掌握包裝物攤銷(xiāo)的核算；了解委托加工物資的特點(diǎn)，掌握委托加工物資核算的基本規(guī)律；掌握存貨的期末計(jì)價(jià)。了解存貨盤(pán)存和清查方法。本章4課時(shí)2023/9/23一、低值易耗品的種類(lèi)和核算特點(diǎn)（一）含義

指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。（二）分類(lèi)

1.一般工具；2.專(zhuān)用工具

3.替換設(shè)備；4.管理用具

5.勞動(dòng)保護(hù)用品；6.其他（三）低值易耗品的核算設(shè)置“低值易耗品”賬戶，其購(gòu)入的核算與原材料核算一樣，這里主要介紹其使用的核算。第一節(jié)低值易耗品2023/9/24

二、低值易耗品的攤銷(xiāo)及核算

1.一次攤銷(xiāo)法——指在領(lǐng)用時(shí)一次全部攤?cè)氘?dāng)期成本。

[例1]

生產(chǎn)車(chē)間本月領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批，實(shí)際成本1000元。借：制造費(fèi)用1000

貸：低值易耗品10002023/9/252.分次攤銷(xiāo)法——指領(lǐng)用時(shí)將成本轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”，再按每期的攤銷(xiāo)額逐次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

[例2]

企業(yè)管理部門(mén)本月領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本3000元，分6個(gè)月攤銷(xiāo)。借：待攤費(fèi)用3000

貸：低值易耗品3000借：管理費(fèi)用500

貸：待攤費(fèi)用5002023/9/263.五五攤銷(xiāo)法—指領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)成本的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半。

[例3]生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2000元。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料作價(jià)80元，可作原材料使用。借：低值易耗品——在用低值易耗品2000

貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品2000借：制造費(fèi)用1000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)1000借：原材料80

貸：低值易耗品——在用低值易耗品80借：制造費(fèi)用920

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)920借：低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)1920

貸：低值易耗品——在用低值易耗品19202023/9/27第二節(jié)包裝物一、包裝物的分類(lèi)和核算特點(diǎn)（一）含義：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。（二）分類(lèi)1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物2.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物4.出租或出借包裝物

2023/9/28

注意：

1.包裝材料不是包裝物，屬于材料。

2.用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短，作為固定資產(chǎn)或低值易耗品。

3.計(jì)劃上單列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物應(yīng)作為庫(kù)存商品。

2023/9/29二、包裝物的核算

包裝物的核算與原材料類(lèi)似。包裝物不多的企業(yè)可不設(shè)“包裝物”科目，而并入“原材料”科目核算。1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本貸：包裝物

[材料成本差異（采用計(jì)劃成本核算存貨的企業(yè)）]2.隨同商品出售的包裝物（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：包裝物（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物2023/9/2103.出租、出借包裝物（1）一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借包裝物）貸：包裝物2023/9/211（2）分（期）次攤銷(xiāo)法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>

領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：包裝物每月攤銷(xiāo)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）營(yíng)業(yè)費(fèi)n（出借包裝物）貸：待攤費(fèi)用2023/9/212（3）五五攤銷(xiāo)法

領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半

需要設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”和“包裝物攤銷(xiāo)”五個(gè)二級(jí)賬戶。其會(huì)計(jì)處理與低值易耗品按五五攤銷(xiāo)法的核算基本相同2023/9/213[例4]1.發(fā)出新包裝物100件，出租A公司，實(shí)際總成本4000元，租金每月500元，收取押金4500元。2.假設(shè)A公司退回包裝物80件。3.假設(shè)上述80件包裝物多次出租后，已不能繼續(xù)使用，報(bào)廢時(shí)收回殘料可作原材料使用，估價(jià)300元。

2023/9/2141）發(fā)出包裝物時(shí)：

借：包裝物－出租包裝物4000貸：包裝物－庫(kù)存未用包裝物4000

收取押時(shí)：借：銀行存款4500貸：其他應(yīng)付款4500

收取租金時(shí)：借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入500

2）收到退回80件包裝物時(shí)：

借：包裝物－庫(kù)存已用包裝物3200貸：包裝物－出租包裝物3200

退還其押金：借：其他應(yīng)付款3600貸：銀行存款36002023/9/215

沒(méi)收未退回的20件包裝物的押金

借：其他應(yīng)付款900貸：其他業(yè)務(wù)收入9003）收回殘值并結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢包裝物的成本

借：原材料300貸：其他業(yè)務(wù)支出300

借：包裝物－包裝物攤銷(xiāo)4000貸：包裝物－出租包裝物40002023/9/216第三節(jié)委托加工物資

一、委托加工物資的核算內(nèi)容

成本包括：

1.加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本

2.支付的加工費(fèi)用

3.支付的稅金。

（1）對(duì)支付的增值稅作如下處理：A—凡加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其所支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的成本；B—若加工物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目及未取得專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，應(yīng)將上述增值稅計(jì)入加工物資的成本。2023/9/217

（2）對(duì)于加工支付的消費(fèi)稅作如下處理：A—委托加工物資收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，則把交納的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；B—若委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)的，則交納的消費(fèi)稅可以抵扣，如同增值稅一樣。2023/9/218

二、委托加工物資的核算

[例5]

A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批，原材料成本為200000元，支付的加工費(fèi)用為34000元，消費(fèi)稅稅率為10%,材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等尚未支付。雙方使用的增值稅稅率均為17%。其賬務(wù)處理如下：1.發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資200000

貸：原材料2000002.支付加工費(fèi)和收回委托加工物資時(shí)：2023/9/219（1）若A企業(yè)收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則借：委托加工物資34000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5780

——應(yīng)交消費(fèi)稅26000

貸：應(yīng)付賬款65780借：原材料234000

貸：委托加工物資2340002023/9/220（2）若A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售，則

借：委托加工物資60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5780

貸：應(yīng)付賬款65780

借：原材料260000

貸：委托加工物資2600002023/9/221第四節(jié)存貨清查

一、存貨清查的盤(pán)存方法（一）作用：

1.保證賬實(shí)相符

2.保證存貨安全完整（二）造成賬實(shí)不符的主要原因：

1.自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)害

2.人為因素：①有關(guān)人員失職：計(jì)量錯(cuò)誤、核算錯(cuò)誤、檢驗(yàn)疏忽、管理不善②有關(guān)人員營(yíng)私舞弊：貪污、偷盜

2023/9/222（三）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法

1.永續(xù)盤(pán)存制－又稱(chēng)賬面盤(pán)存制，即在賬面上連續(xù)記錄存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余的數(shù)量和金額。其計(jì)算公式為：期末存貨成本＝期初成本＋本期增加存貨成本－本期發(fā)出存貨成本。在這一制度下，要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，確定實(shí)際結(jié)存數(shù)量和金額，并據(jù)以調(diào)整賬面結(jié)存的數(shù)量和金額。

2.實(shí)地盤(pán)存制－指賬面上只記錄存貨的收入數(shù)量和金額，不記錄其發(fā)出的數(shù)量和金額，期末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)以確定結(jié)存數(shù)量和金額，倒算出存貨發(fā)出數(shù)量和金額的一種盤(pán)存方法。其計(jì)算公式為：本期發(fā)出成本＝期初成本＋本期增加存貨成本－本期盤(pán)存存貨成本。2023/9/223

3.兩種方法的比較

永續(xù)盤(pán)存制下，能及時(shí)了解和掌握各種存貨的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，可將賬面結(jié)果與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，便于發(fā)現(xiàn)存貨管理中存在的問(wèn)題，有利于存貨的管理，但日常工作量大。

實(shí)地盤(pán)存制下，可減少日常工作量，但平時(shí)的賬上不能體現(xiàn)存貨的結(jié)存情況，不便于發(fā)現(xiàn)存貨收發(fā)管理中的問(wèn)題，因而不利于存貨的管理，一般不采用。2023/9/224

二、清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）核算使用的主要科目：

1.科目名稱(chēng)：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

2.科目性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整科目

（二）賬務(wù)處理程序：

1.發(fā)生盤(pán)盈、毀損時(shí)，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目同時(shí)調(diào)整有關(guān)存貨科目余額，以求賬實(shí)相符

2.批準(zhǔn)后，沖銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，同時(shí)反映處理結(jié)果2023/9/225（三）賬務(wù)處理原則

1.盤(pán)盈時(shí)，沖銷(xiāo)“管理費(fèi)用”

[例6]

某一企業(yè)在存貨清查中盤(pán)盈材料20公斤，每公斤實(shí)際成本25元，系計(jì)量錯(cuò)誤所致。則其賬務(wù)處理如下：

清查后：借：原材料500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

經(jīng)批準(zhǔn)后的處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500貸：管理費(fèi)用5002023/9/2262.盤(pán)虧、毀損的處理

①如屬合理?yè)p耗（定額內(nèi)損耗），計(jì)入“管理費(fèi)用”。②如屬超定額損耗，能確定過(guò)失人的，由過(guò)失人賠償，賠償前，先計(jì)入“其他應(yīng)收款”；不能確定過(guò)失人的計(jì)入“管理費(fèi)用”。③如屬非常損失，則扣除保險(xiǎn)賠款和殘值后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。2023/9/227[例7]

某一企業(yè)存貨清查中發(fā)現(xiàn)短缺甲產(chǎn)品100公斤，其中90公斤屬于定額內(nèi)損耗，10公斤屬于保管人過(guò)失毀損責(zé)任。甲產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為30元，則作如下處理：

處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000貸：原材料3000處理后：借：管理費(fèi)用2700其他應(yīng)收款351貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51

（注意：增值稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中正常損耗外的損失，不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）2023/9/228注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：如清查的各種財(cái)產(chǎn)的損益，在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述處理原則進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明。如果批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。期末結(jié)賬后本科目應(yīng)無(wú)余額。2023/9/229第五節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備。2023/9/230一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的概述（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

1.成本：是指存貨的歷史成本。

2.可變現(xiàn)凈值：是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)完工成本-銷(xiāo)售所必需的估計(jì)費(fèi)用預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期取得的最可靠的證據(jù)為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)。

3.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法就是對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。2023/9/231（二）期末存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2023/9/232二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的比較方法

1.單項(xiàng)比較法

2.分類(lèi)比較法

3.總額比較法

[例8]

某公司有A、B、C、D四種存貨，按其性質(zhì)的不同分為甲、乙兩大類(lèi)。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定，現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的成本。2023/9/233項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法總額比較法A存貨200016001600B存貨300032003000甲類(lèi)存貨500048004800C存貨400046004000D存貨600058005800乙類(lèi)存貨100001040010000總計(jì)15000152001440014800150002023/9/234

三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理

（一）成本低于可變現(xiàn)凈值

按成本計(jì)量，不計(jì)提減值準(zhǔn)