中財(cái)流動(dòng)負(fù)債

8流動(dòng)負(fù)債CURRENTLIABILITIESChapter99流動(dòng)負(fù)債理解流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別掌握負(fù)債的分類及主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理明確流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容學(xué)習(xí)目的與要求9流動(dòng)負(fù)債

重點(diǎn)應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算

難點(diǎn)增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類（一）定義將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）分類應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債9流動(dòng)負(fù)債

除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。！9流動(dòng)負(fù)債二、短期借款的核算（例題書175頁(yè)）取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款9流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付票據(jù)的核算簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí)

借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（如期清償）短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）三、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款（例題書178頁(yè)）9流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)借方貸方材料、商品入庫(kù)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款接受勞務(wù)生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用應(yīng)付賬款支付應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付票據(jù)無(wú)法支付

應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入2023/9/28四、應(yīng)付職工薪酬

（一）職工薪酬的定義1.含義

職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出.包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

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2023/9/29（二）范圍1、職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；◆未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等）；◆雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。

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2023/9/210（三）職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)（如職工食堂補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等）；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算的股份支付）。

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（四）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬確認(rèn)的原則應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工工資——計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資——計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；其他職工工資——計(jì)入當(dāng)期損益。

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2023/9/212（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

1．貨幣性職工薪酬有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的

——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬額。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年內(nèi)不全部到期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。

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2.非貨幣性職工薪酬（書182-183頁(yè)）以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的——計(jì)入當(dāng)期損益。

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例題

甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為10000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適用的增值稅率為17%。

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2023/9/215（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用 491400

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）476000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476000應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額＝170×14000×17%+30×14000×17%

＝404600+71400＝476000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品20000002023/9/217【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。

（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫(kù)存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000

（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資420000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金420000

（3）代扣款項(xiàng)：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資42000

貸：其他應(yīng)收款――職工房租40000

――代墊醫(yī)藥費(fèi)2000

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【例】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)提轎車折舊

借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000

借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計(jì)折舊20000

（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬40000

借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：銀行存款40000

2023/9/220（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（書184頁(yè)）辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)滿足的條件：

1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬

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2023/9/221五、應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

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2023/9/222（一）應(yīng)交增值稅的核算1.科目設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”小規(guī)模納稅人只是在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目

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2023/9/223（一）應(yīng)交增值稅的核算1.科目設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”小規(guī)模納稅人只是在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2023/9/224（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（2）已交稅金（3）轉(zhuǎn)出多交增值稅

（1）

銷項(xiàng)稅額（2）出口退稅（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅

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（銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵增值稅若>0：為當(dāng)期應(yīng)交增值稅若<0：為當(dāng)期留抵增值稅當(dāng)期預(yù)交的增值稅－當(dāng)期應(yīng)交的增值稅若>0：為當(dāng)期多交增值稅若<0：為當(dāng)期未交增值稅月末預(yù)交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅

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2023/9/2262.增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理（書186-189頁(yè)）

【例】企業(yè)本月份購(gòu)入原材料一批，買價(jià)30萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元（7%的扣率），款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)，該材料的計(jì)劃成本為33萬(wàn)元；本月銷售產(chǎn)品價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅率17%，款未收；預(yù)交本月稅金30000元。

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2023/9/227購(gòu)買借：材料采購(gòu)318600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增（進(jìn)）52400

貸：銀行存款371000入庫(kù)借：原材料330000

貸：材料采購(gòu)330000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料采購(gòu)11400

貸：材料成本差異11400銷售款未收借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增（銷）85000上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增（已交稅金）30000

貸：銀行存款30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2600

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（書192-193頁(yè)）1.征收方法從價(jià)定率：不含增值稅銷售額從量定額：銷售數(shù)量、使用數(shù)量等2.會(huì)計(jì)處理

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品長(zhǎng)期投權(quán)投資、在建工程、應(yīng)付職工薪酬委托加工物資、生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅固定資產(chǎn)、材料采購(gòu)進(jìn)口消費(fèi)品出口消費(fèi)品直接出口直接免稅委托出口應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售連續(xù)加工受托方處理：代扣代繳消費(fèi)稅金銀首飾繳納消費(fèi)稅

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（書195-197頁(yè)）1.征收辦法征稅對(duì)象：提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅提供勞務(wù)其他業(yè)務(wù)成本銷售不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)清理（營(yíng)業(yè)稅金及附加）其他業(yè)務(wù)成本出租無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出（收入）出售無(wú)形資產(chǎn)2.會(huì)計(jì)處理

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

說(shuō)明：流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）先征后返的處理先征后返增值稅：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅金及附加等

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（四）應(yīng)交資源稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品借：材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

購(gòu)入液體鹽扣稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅材料采購(gòu)貸：銀行存款等出售固體鹽應(yīng)納稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅按差額交稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅貸：銀行存款外購(gòu)液體鹽加工固體鹽

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（五）其他稅類（196-197頁(yè)）稅種主要賬務(wù)處理土地增值稅借：其他業(yè)務(wù)成本（兼營(yíng)房地產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理、在建工程（國(guó)有土地使用權(quán)及房地產(chǎn)一并轉(zhuǎn)讓）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

—應(yīng)交土地使用稅

—應(yīng)交車船使用稅

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

印花稅借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅處理借：銀行存款貸：所得稅費(fèi)用先征后返借：在建工程貸：銀行存款所得稅所得稅耕地占用稅

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

（六）其他應(yīng)交款（196頁(yè)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按月計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用—礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)