第四章企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系1.“銀行存款”賬戶(hù)2.“實(shí)收資本”(“股本”)賬戶(hù)3.“資本公積”賬戶(hù)

9/1/20231(二)賬務(wù)處理1.投資者出資等于其在注冊(cè)資本中占有的份額

借：銀行存款等貸：實(shí)收資本2.投資者出資大于其在注冊(cè)資本中占有的份額借：銀行存款等貸：實(shí)收資本資本公積3.將資本公積金轉(zhuǎn)增資本借:資本公積貸:實(shí)收資本

例：P99-1012023/9/129/1/20233二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系1.“短期借款”賬戶(hù)2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

4.“在建工程”賬戶(hù)

5.“應(yīng)付利息”賬戶(hù)（二）賬務(wù)處理1.短期借款業(yè)務(wù)的核算

(1)借入短期借款

借：銀行存款貸：短期借款(2)歸還借款本金

借：短期借款貸：銀行存款2023/9/149/1/20235(3)支付利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款(4)計(jì)提利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)付利息(5)已計(jì)提的利息支付時(shí)借:應(yīng)付利息

貸:銀行存款例：P102-1039/1/202362.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算(1)借入長(zhǎng)期借款

借：銀行存款貸:長(zhǎng)期借款(2)計(jì)提利息

借:在建工程(達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前)財(cái)務(wù)費(fèi)用(達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后)貸:長(zhǎng)期借款（一次付息）

應(yīng)付利息（分期付息）9/1/20237(3)歸還借款本金

借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款（4）償還利息借：長(zhǎng)期借款（一次付息）應(yīng)付利息（分期付息）

貸：銀行存款例：P104-105

一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)(核算原始價(jià)值)2.“在建工程”賬戶(hù)3.

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)

9/1/20238第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

※關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的重要說(shuō)明：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)材料時(shí)實(shí)際交納數(shù)）應(yīng)當(dāng)交納數(shù)）

2023/9/199/1/202310(二)賬務(wù)處理1.購(gòu)入不需要安裝設(shè)備借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

2.購(gòu)入需要安裝設(shè)備并安裝借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬3.需要安裝設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

例：P109-112

2023/9/111

二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）材料實(shí)際成本的構(gòu)成1.買(mǎi)價(jià)2.采購(gòu)費(fèi)用9/1/202312企業(yè)企業(yè)9/1/202313采購(gòu)費(fèi)用包括:(1)運(yùn)雜費(fèi)(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗(3)入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用(4)有關(guān)稅金(如關(guān)稅)(5)其他費(fèi)用(如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi))對(duì)于采購(gòu)費(fèi)用,不能直接分清受益對(duì)象的,應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入材料的實(shí)際成本。（二）賬戶(hù)設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

1.“在途物資”賬戶(hù)2.“原材料”賬戶(hù)3.“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)

5.“預(yù)付賬款”賬戶(hù)

9/1/202314(三)賬務(wù)處理1.購(gòu)入材料,已用銀行存款支付

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

2023/9/1152.預(yù)付貨款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

3.購(gòu)入已預(yù)付貨款的材料

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款2023/9/1164.購(gòu)入材料，款項(xiàng)未付

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款5.償還貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款2023/9/1179/1/2023186.購(gòu)入材料，款項(xiàng)以商業(yè)匯票結(jié)算

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)7.票據(jù)到期，償還貨款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款8.購(gòu)入的材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料貸：在途物資

例:P116-1192023/9/119第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

9/1/202320

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。9/1/202321費(fèi)用（按用途）{生產(chǎn)費(fèi)用{直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用{管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本——分配計(jì)入產(chǎn)品成本不計(jì)入產(chǎn)品成本沖減當(dāng)期損益一、費(fèi)用的劃分

1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。2023/9/1222.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。2023/9/1233.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式2023/9/124直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用

◆對(duì)期間費(fèi)用的理解2023/9/125與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容2023/9/126銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、設(shè)置的賬戶(hù)

9/1/2023271.“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的計(jì)入產(chǎn)品成本的一切費(fèi)用。2.“制造費(fèi)用”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3.“管理費(fèi)用”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)是權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)職工薪酬的分配和結(jié)算情況。

9/1/2023285.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算固定資產(chǎn)的累積折舊數(shù)額。6.“庫(kù)存商品”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本。9/1/202329三、賬務(wù)處理

1.材料費(fèi)的核算領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料例:P123

2.人工費(fèi)的核算月末分配職工薪酬借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬例:P124-1259/1/202330從銀行存款中提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放職工工資

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款

發(fā)放職工工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

例:P1249/1/2023313.折舊費(fèi)的核算

月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊例:P125

9/1/2023324.其他費(fèi)用的核算

差旅費(fèi)的核算:

(1)職工出差預(yù)借差旅費(fèi)借:其他應(yīng)收款貸:庫(kù)存現(xiàn)金

(2)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)收款

多退少補(bǔ)9/1/2023335.分配制造費(fèi)用

月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用（生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)等）

借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用

例:P126、128

9/1/2023346.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

例:P126、129

9/1/202335第四節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算9/1/202336

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）設(shè)置的賬戶(hù)1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算已銷(xiāo)售商品的生產(chǎn)成本,不包括發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用等。9/1/2023379/1/2023383.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。4.“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)核算商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。5.“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)6.“預(yù)收賬款”賬戶(hù)（二）賬務(wù)處理1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

例：P1379/1/2023392.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（隨時(shí)或月末）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品例:P1382023/9/1403.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

計(jì)算應(yīng)交的稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

例：P137

2023/9/1414.銷(xiāo)售費(fèi)用的核算借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款例：P137-138

2023/9/142二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）設(shè)置的賬戶(hù)1.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)2.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)（二）賬務(wù)處理9/1/202343以銷(xiāo)售原材料為例1.確認(rèn)收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例：P139-1402023/9/1442023/9/1451.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“”期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減第五節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤(rùn)形成與分配(一)利潤(rùn)形成2.利潤(rùn)（或虧損）總額9/1/202346即“利得”利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出即“損失”3.凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)9/1/202347應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率本課程中一般假定以利潤(rùn)總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。(二)利潤(rùn)分配彌補(bǔ)以前年度虧損后，按下列順序分配：1.提取盈余公積2.分配給投資者二、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算1.營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）營(yíng)業(yè)外收支的含義◆營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱(chēng)。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。（2）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤(pán)盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤(pán)虧損失和公益性支出等。2023/9/148（3）賬戶(hù)設(shè)置①“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)②“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)2023/9/1492.所得稅費(fèi)用的核算（1）所得稅費(fèi)用的含義●企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目

★本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問(wèn)題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。9/1/2023502023/9/151應(yīng)交稅費(fèi)