稅收現(xiàn)代化六大目標(biāo)體系樣本

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)或者侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系改正或者刪除。稅收現(xiàn)代化應(yīng)該是六大致系的統(tǒng)一,即”完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系”的統(tǒng)一體。稅收現(xiàn)代化六大目標(biāo)體系。即:完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系,也即”里子上的現(xiàn)代化”,查找當(dāng)下的”六大差距”,即,”面向科學(xué)發(fā)展,服務(wù)大局有差距;面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),職能轉(zhuǎn)變有差距;面向法制中國(guó),依法治稅有差距;面向科技創(chuàng)新,信息管稅有差距;面向事業(yè)需要,人才支撐有差距;面向國(guó)際潮流,合作競(jìng)爭(zhēng)有差距”。以征管現(xiàn)代化推進(jìn)稅收現(xiàn)代化更好更快發(fā)展

-10-0810:30:00|來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)-湖北省陽(yáng)新縣地稅局太子鎮(zhèn)征收處|作者:李名海

國(guó)家稅務(wù)總局描繪的稅收現(xiàn)代化藍(lán)圖中,提出了建立完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系這六大目標(biāo),其中的征管體系以稅法體系為根本,以稅制體系為依據(jù),以服務(wù)體系為基礎(chǔ),以信息體系為支撐,以組織體系為保障,既是有效履行稅收職能、保障稅制效能的重要手段,更是做好納稅服務(wù)工作,提高納稅遵從度和滿意度的重要載體,科學(xué)、嚴(yán)密、現(xiàn)代化的征管體系建設(shè)在整個(gè)稅收現(xiàn)代化建設(shè)中的作用能夠說是舉足輕重,必須引起足夠的重視。

實(shí)現(xiàn)征管現(xiàn)代化我們要做好哪些功夫呢?

一、促進(jìn)納稅遵從由被動(dòng)化向主動(dòng)化轉(zhuǎn)變

在以往的征管實(shí)踐中,征納雙方的法律地位存在明顯的不對(duì)等現(xiàn)象,納稅遵從成了納稅人對(duì)稅務(wù)管理人員的被動(dòng)服從。因此必須促進(jìn)征納雙方地位平等,合理劃分雙方各自的權(quán)利義務(wù),一是明確納稅人在稅收管理活動(dòng)中的責(zé)任和義務(wù),建立健全納稅人主動(dòng)、負(fù)責(zé)的自我評(píng)價(jià)、自主申報(bào)機(jī)制,由納稅人對(duì)自我評(píng)價(jià)和自主申報(bào)的結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任;二是建立納稅人風(fēng)險(xiǎn)提醒、信息發(fā)布、結(jié)果追蹤制度,對(duì)一般性的風(fēng)險(xiǎn)由納稅人在自我評(píng)價(jià)過程中進(jìn)行自查整改,有效規(guī)避稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性,充分體現(xiàn)納稅遵從的主動(dòng)性。納稅人的納稅意識(shí)在很大程度上制約著稅收的最終實(shí)現(xiàn)．西北大學(xué)學(xué)位論文知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明書本人完全了解學(xué)校有關(guān)保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)定,基Ⅱ:研究生在校攻讀學(xué)位期間論文工作的知識(shí)產(chǎn)權(quán)單位屬于西北大學(xué)。學(xué)校有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版。本人允許論文被查閱和借閱。學(xué)校能夠?qū)⒈緦W(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索,能夠采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。同時(shí),本人保證,畢業(yè)后結(jié)合學(xué)位論文研究課題再撰寫的文章一律注明作者單位為西北大學(xué)。保密論文待解密后學(xué)位論文作者簽名指導(dǎo)教師簽名:。墮墮莖)ｉ刁ｐ叩年嚴(yán)月毋日西北大學(xué)學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明:所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果參據(jù)我所知,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,本論文不包含其它人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得西北大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。靴擻儲(chǔ)戤ｉ鐋矽７年防月７１．引言稅收,國(guó)之命脈,不可不思,不能不究。改革開放至今中國(guó)稅收事業(yè)蒸蒸曰上,蓬勃發(fā)展。２００６年根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)中國(guó)稅收收入３７６３６億元(不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅)比上年增收６７７０億元,同比增長(zhǎng)２１．９％。稅收收入的高速增長(zhǎng)和國(guó)家稅收法律、法規(guī)的不斷補(bǔ)充出臺(tái)使中國(guó)稅收體制日趨完善構(gòu)成了中國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展的和諧主旋律,可是在這和諧高速發(fā)展的光環(huán)下一些深層次稅收問題依然的存在并越發(fā)的凸現(xiàn)出來(lái),如中國(guó)稅收體制依然存在缺陷,納稅人的納稅意識(shí)相對(duì)較低,缺乏培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)的政策與方法的這類闖題就一宣匿擾著稅務(wù)機(jī)關(guān)和專家學(xué)者,藹且至今沒有找封普遍適用、行之有效的解決辦法。有例力證,２００６年末,國(guó)家稅務(wù)總局公布了‘個(gè)人所得稅魚行申報(bào)納稅辦法》,規(guī)定年所得超過１２萬(wàn)元的個(gè)人納稅人,除了由用人單位代扣代繳個(gè)人所得稅外,必須在次年３月３１日前自主向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。隨著２００７年新年鐘聲的敲響,這一舉因矚目的項(xiàng)目也已開始執(zhí)行,但實(shí)際情況卻很不理想。據(jù)統(tǒng)計(jì),北京年收入超過１２萬(wàn)元的粗略計(jì)算約有２５—３０萬(wàn)人,但直至今日,自行申報(bào)的只有１％左右,而且這個(gè)數(shù)字在全國(guó)來(lái)說已經(jīng)是數(shù)一數(shù)二的了。由此可見,中國(guó)納稅入的納稅意識(shí)程度與函家高速增長(zhǎng)的稅收收入是很不平衡的,特別是高收入群體納稅意識(shí)的淡薄。另一方面,許多有錢人不愿意靠露富蓐,一來(lái)取決于中醫(yī)人”悶聲發(fā)大財(cái)捧的傳統(tǒng),二來(lái)”露富彥有可籍被人盯上,會(huì)引來(lái)禍患,因此,許多有錢人寧愿。哭窮一以求生活安寧。這又反映處理公民的納稅意識(shí)與社會(huì)文化氛圍和社會(huì)大環(huán)境聞的矛盾。因此,探討、設(shè)計(jì)如何加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)不但具有一定理論意義,而且對(duì)囡家稅收體制建設(shè)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。１．１文獻(xiàn)綜述稅收的本質(zhì)應(yīng)該是”取之于民,用之于民■稅收體制的建立也是基于這一點(diǎn)的,”取之于民”反映了圖家稅收是在國(guó)民收入分配中,公民局部利益和整體利益、眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合,是滿足全社會(huì)共同需要而進(jìn)行必要扣除的一種．形式;稅收。用之于民打反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入歸全體社會(huì)共同占有,為了全體納稅人的利益服務(wù)。中國(guó)憲法賦予公民的許多項(xiàng)權(quán)利都需要公民納稅來(lái)提供物質(zhì)保證。權(quán)利和義務(wù)是不可分割的。每一個(gè)個(gè)體要謀求自身的生存和發(fā)展,都需要和平的環(huán)境和安定的社會(huì)秩序,倘若山河破碎,社會(huì)動(dòng)蕩不安,何談企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和人民的安居樂業(yè)。還有具體到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生活條件的改進(jìn),如交通運(yùn)輸、郵政通訊、能源供應(yīng)、衣食加工、住宅建設(shè)、醫(yī)療保健、文化教育以及娛樂設(shè)施等等社會(huì)公共需要,其中絕大部分在現(xiàn)階段都需要政府的管理,這樣就會(huì)面臨”政府失效”的風(fēng)險(xiǎn),而國(guó)家政府是非生產(chǎn)部門,面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就要依靠強(qiáng)有力的國(guó)家稅收來(lái)支撐。由此看來(lái),依法納稅也是每個(gè)公民享有正常生活保障的必要開支,同樣的也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須承擔(dān)的外部費(fèi)用。也能夠這樣理解,納稅人取得的每一份收入中都包含著國(guó)家的一部分稅收收入,是國(guó)家履行政治經(jīng)濟(jì)職能的需要。在社會(huì)主義初期階段,中國(guó)的基本國(guó)策是鼓勵(lì)和允許－部分人先富起來(lái),先富帶動(dòng)后富,最終走向共同富裕的道路。稅收體制的調(diào)節(jié)分配功能在這個(gè)階段就發(fā)揮了作用,抑制貧富差距過大的情況,政府行使強(qiáng)制征稅的權(quán)力,介入國(guó)民收入分配過程,經(jīng)過稅收體制上的巧妙設(shè)計(jì),將資金從高收入人群的手中征收上來(lái),再以轉(zhuǎn)移性支出,把資金轉(zhuǎn)給收入水平較低的人群,以緩解收入分配不公現(xiàn)象,利于社會(huì)的穩(wěn)定,中國(guó)稅收體制中的個(gè)人所得稅正是發(fā)揮著這樣積極的作用。從法律的層面上講,稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力而取得的收入,具有強(qiáng)制性。國(guó)家為每個(gè)公民的生活、發(fā)展提供了條件每個(gè)人應(yīng)為國(guó)家盡自己的義務(wù)。依法納稅就是公民義務(wù)的具體體現(xiàn),對(duì)社會(huì)的全體公民都具有約束力,依法納稅是公民的社會(huì)責(zé)任,每個(gè)公民都應(yīng)具備依法納稅的意識(shí),不應(yīng)漠視國(guó)家利益,為追求個(gè)人利益逃避稅收監(jiān)管都要受到法律的制裁。１．２論文框架及研究方法第一,稅收是一種法律行為,具有強(qiáng)制性,但納稅人的納稅意識(shí)在很大程度上制約著稅收的最終實(shí)現(xiàn)．納稅意識(shí)的提高,依賴于和諧的稅收關(guān)系。稅收是納稅、征稅、用稅的有機(jī)統(tǒng)一體,公民的依法納稅意識(shí)自然離不開稅務(wù)部門的依法征稅和其它政府部門的依法用稅,而這個(gè)系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的前提是系統(tǒng)中的任何一方都應(yīng)該在法律和制度的范圍內(nèi)行動(dòng)。以合理的制度安排和設(shè)計(jì)是提高公民納稅意識(shí)２的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。第二,中國(guó)的稅收體制與稅收征管模式在改革開放的今天,在我籬經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)的今天,無(wú)論從體制設(shè)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性或者是征管模式昀先進(jìn)性上來(lái)說對(duì)公民的納稅意識(shí)的培養(yǎng)都有著不容忽視的作用,從體制的建立上講稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控和進(jìn)行收入再分配的工具,進(jìn)行調(diào)控和再分配就是為了體現(xiàn)現(xiàn)代稅收體制的公平性,只有＿產(chǎn)生了讓納稅人產(chǎn)生公平感,對(duì)我們稅收體制的建設(shè)不存在疑問,才能進(jìn)一步的談納稅意識(shí)的培養(yǎng),本文研究稅收體制的問題和不足就是為了建立一個(gè)良好的體制平臺(tái)。另一方面,從征管體制來(lái)講,無(wú)論現(xiàn)實(shí)條件下納稅入的納稅意識(shí)達(dá)到何種程度,稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征收管理工作中的方法、理念、具體的操作形式上都要繼續(xù)的改革創(chuàng)新,具體講就是進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅盼征管減少漏證漏管,對(duì)個(gè)稅的累進(jìn)稅率調(diào)整繼續(xù)深入。囂為,現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境、稅收環(huán)境都無(wú)法使納稅人的納稅意識(shí)達(dá)婪ｌ理想的狀態(tài)。必須要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在征收管理上加大力度,不能有一絲一毫的放松否則對(duì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)將成為空談?！焙}ｌ、加大棒”是稅收管理永遠(yuǎn)的不會(huì)改變的法則。第三,在美國(guó)的公民義務(wù)教育計(jì)劃中有一個(gè)搿了解稅”的教育計(jì)劃,對(duì)年齡在１４一１８歲的中學(xué)生進(jìn)行教育,其主要內(nèi)容是解釋政府的利益,稅收征收的必要性,何時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)如何規(guī)范填寫納稅申報(bào)表等等,能夠看出發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公民納稅意識(shí)是從娃娃抓起的,從小就讓公民了解到依法納稅是自己終身的義務(wù),就像美國(guó)著名律家馬克·畦濕說過的拼我就我的收入納稅,這是我生命中最重要的事,讓我感到無(wú)上光榮。一在發(fā)展中國(guó)家,菲律賓的做法非常值得我們借鑒,菲律賓特別注重對(duì)納稅人的長(zhǎng)期教育。從１９６１年起,為確定公民的納稅意識(shí)和依法納稅的水平,搞清楚納稅人對(duì)政府稅收所持有的態(tài)度,稅務(wù)立法與執(zhí)法聯(lián)合會(huì)進(jìn)行定期調(diào)查,并依據(jù)調(diào)查結(jié)果制定改進(jìn)對(duì)納稅人教育,納稅人信心和為納稅人服務(wù)的長(zhǎng)期計(jì)劃等等。經(jīng)過以上的經(jīng)驗(yàn)不難看出,對(duì)公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、靈活多變的政府工程。因此,建議建立一個(gè)免費(fèi)的電話咨詢系統(tǒng),為需要幫助的納稅人或者公民提供納稅方面的指導(dǎo)、信息和建議,如現(xiàn)在實(shí)行的１２３６６稅務(wù)專線系統(tǒng),可是服務(wù)的內(nèi)容急待擴(kuò)充。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,能夠在中學(xué)教育中加入稅收方面的更為專業(yè)的、獨(dú)立的蠹容,讓納稅意識(shí)深入未來(lái)的潛在的納稅人,并能夠讓學(xué)生來(lái)影響她們的家長(zhǎng)的納稅意識(shí)做到一舉多得。３第四,從海南省?？谑械囟惥謴模保梗梗改辏丛拢比掌鹪谌珖?guó)率先實(shí)行有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)勵(lì)制度開始已近十年時(shí)間了,這項(xiàng)針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管,防止和減少稅款流失的重要舉措對(duì)稅收征管工作產(chǎn)生了巨大的益處。與此同時(shí),應(yīng)關(guān)注的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的這項(xiàng)政策實(shí)施后對(duì)提高每個(gè)公民的納稅意識(shí)也大有裨益,消費(fèi)者從以前的不聞不問到如今的自覺、積極、主動(dòng)索要發(fā)票以至于能夠說是一種習(xí)慣的形成,都不難看出激勵(lì)機(jī)制在其中的關(guān)鍵性影響。在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境和公民素質(zhì)的前提下,激勵(lì)機(jī)制對(duì)納稅意識(shí)的養(yǎng)成有著最直接的推動(dòng)作用,應(yīng)充分發(fā)揮物質(zhì)激勵(lì)對(duì)人的客觀作用,潛移默化的提高公民的納稅意識(shí)。２．現(xiàn)行制度體系及存在的問題２．１中國(guó)現(xiàn)階段稅收法律,稅收體制與納稅意識(shí)的關(guān)系稅收是國(guó)家經(jīng)過立法而形成的一種法律行為,具有強(qiáng)制性。可是,稅收畢竟要經(jīng)過納稅人的支付活動(dòng)才能最終實(shí)現(xiàn),而納稅入對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)與納稅意識(shí)在很大程度上制約著這種實(shí)現(xiàn)過程?，F(xiàn)實(shí)中,征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間存在著信息不對(duì)稱的問題:在征稅上,征稅機(jī)關(guān)處于信息劣勢(shì),她們無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況,而納稅人則處于信息優(yōu)勢(shì)。由于經(jīng)濟(jì)主體總是盡最大可能保護(hù)和增加自己的利益,因此,納稅人會(huì)由于擁有信息優(yōu)勢(shì)而采取機(jī)會(huì)主義態(tài)度,即可能利用自己信息充分的地位投機(jī)取巧,逃避納稅。隨著所有制形式和經(jīng)營(yíng)方式的多樣化,隨著企業(yè)組織形式的日趨復(fù)雜和納稅申報(bào)方式的多樣化,征稅機(jī)關(guān)更難以全面掌握納稅人的涉稅信息,增加了對(duì)稅源管理與控制的難度。因此,離開公民的自覺納稅,稅收征納很難有效進(jìn)行。稅收是＿．個(gè)系統(tǒng),是一個(gè)由納稅、征稅、用稅組成的有機(jī)統(tǒng)一體,三者相互依存、相互影響,對(duì)于這個(gè)系統(tǒng)的問題必須以系統(tǒng)理論來(lái)進(jìn)行分析和思考,必須建立合理、完善的機(jī)制確保系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。培育公民依法自覺納稅的意識(shí)必須從法制建設(shè)與制度設(shè)計(jì)入手,規(guī)范所有涉稅人的行為,從而建立一種和諧的稅收關(guān)系,這是提高公民納稅意識(shí)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。統(tǒng)計(jì)表明,中國(guó)每年的稅收流失額都在３０００億元以上。在中國(guó),納稅人采取各種方式偷逃稅款不會(huì)像其它違法行為一樣受到人們的強(qiáng)烈譴責(zé),于是,納稅人便想方設(shè)法隱瞞自己的收入,少納稅,甚至不納稅,這是缺少依法納稅的制度環(huán)境４所致。如果我們有完善的法律制度,而且能夠做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,那么,納稅人就會(huì)迫于法制的威嚴(yán)而自覺依法納稅。行為科學(xué)認(rèn)為,人類行為的一個(gè)基本前提是為了自己的利益而行動(dòng),當(dāng)有了某種需求,就會(huì)采取相應(yīng)的行動(dòng),而行動(dòng)能夠有各種各樣的方式,或者說可能有不同的途徑實(shí)現(xiàn)其愿望,而她不會(huì)考慮自己的行動(dòng)是否會(huì)損害她人的利益。在不同途徑的選擇過程中,利益驅(qū)動(dòng)是根源。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說,哪種方式對(duì)她最有利,也即花較少的成本獲得較大的收益,她就會(huì)選擇哪一種,每個(gè)人都會(huì)有自己的”收益胗與”成本一的比較。就稅收而言,明知偷逃稅是一種違法行為,如果被發(fā)現(xiàn)會(huì)受到懲罰,但納稅人往往會(huì)隨著各種外界約束的強(qiáng)弱變化,在偷稅受益與受罰風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行比較與選擇。大量偷逃稅成為某些企業(yè)和個(gè)人選擇的致富手段之一,就是因?yàn)樗齻冾A(yù)期的收益大于成本。如果法律與制度對(duì)偷稅予以嚴(yán)厲的制裁,納稅人會(huì)因在經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)名譽(yù)方面的考慮,自動(dòng)放棄偷稅選擇?？墒侨绻{稅人在長(zhǎng)期的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),偷稅行為獲利極大,同時(shí)處罰風(fēng)險(xiǎn)極小,則可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái),一些人肆無(wú)忌憚地偷逃稅款,重要原因之一是法律對(duì)偷稅者量刑過輕,而且彈性較大,被發(fā)現(xiàn)的概率太低,給納稅入偷逃稅以可乘之機(jī),況且即使被發(fā)現(xiàn),她們又會(huì)動(dòng)用各種關(guān)系,最終逃脫應(yīng)得的法律制裁。因此,我們必須思考應(yīng)該如何建立有效的制度來(lái)約束個(gè)人行為,抑制納稅過程中的各種機(jī)會(huì)主義,不斷增強(qiáng)人們的誠(chéng)信納稅意識(shí)。為此,必須建立納稅行為激勵(lì)機(jī)制,培育公民的自覺納稅意識(shí)。但就中國(guó)當(dāng)前的情況來(lái)說,納稅激勵(lì)制度缺乏力度,不足以引導(dǎo)公民依法自覺納稅,特別是懲罰過輕,特別是缺少針對(duì)個(gè)人的有效懲罰措施,今后必須提高懲罰制度的有效性,這種有效處罰對(duì)于存在僥幸心理、試圖違規(guī)者的震懾作用在于:每次試圖進(jìn)行違規(guī)時(shí)所做的成本一收益分析讓其自動(dòng)做出舍棄違規(guī)的選擇。我們的激勵(lì)制度一方面要提高偷逃稅行為的違約成本,使其不但得不償失,而且需要付出高昂的代價(jià),使失信者失去違規(guī)激勵(lì):另一方面,在稅收體制中要體現(xiàn)出對(duì)守信者有足夠的守信激勵(lì)。當(dāng)前各地相繼進(jìn)行信用體系建設(shè),將納稅人的納稅狀況記錄在案,并劃分不同等級(jí),從制度上保證對(duì)自覺納稅者的激勵(lì)與失信者的嚴(yán)厲處罰,用事實(shí)告訴人們,誠(chéng)信納稅是對(duì)自己最有利的選擇,讓人們?cè)凇崩骸敝凶月伞Ａ硗?不得不提的一方面就是我們對(duì)于稅收法律、稅收體制的宣傳。以往我們的稅收宣傳片面夸大了稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性,導(dǎo)致公民對(duì)納稅產(chǎn)生了一些片面的甚至是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),影響了納稅的積極性和主動(dòng)性。稅收雖然是國(guó)家憑借政治權(quán)力占有的一部分產(chǎn)品,具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特征,可是,這種強(qiáng)制性和無(wú)償性是相正確,國(guó)家為了滿足社會(huì)安全和公共需要,必須有一定的收入,國(guó)家征稅以后,看似不需要對(duì)納稅人付出報(bào)酬,不需要償還,可是國(guó)家以財(cái)政支出的形式同樣是無(wú)償?shù)匕讯愂帐杖胗糜诹苏麄€(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,是”取之于民,用之于民掙。從根本上來(lái)說,正因?yàn)槊總€(gè)人享受了國(guó)家所提供的各種公共物品,才有了納稅的需要,只是對(duì)于具體的納稅人來(lái)說,她所繳納的稅收和所享受的公共物品不一定是完全等價(jià)的。片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性,使納稅人覺得繳納稅收是國(guó)家的命令,是迫不得已而為之,是只有付出沒有回報(bào),這勢(shì)必削弱納稅人納稅的自覺性。因此,應(yīng)建立定期的、科學(xué)的宣傳制度,讓公民了解稅收知識(shí)和相關(guān)法律,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收有一個(gè)全面的了解和認(rèn)識(shí),從而轉(zhuǎn)變觀念,強(qiáng)化納稅意識(shí),提高對(duì)誠(chéng)信納稅的認(rèn)識(shí),形成人人懂稅法,個(gè)個(gè)自覺納稅的良好社會(huì)氛圍。２．２當(dāng)前稅收法律,稅收體制中存在問題及傳統(tǒng)文化因素的影響國(guó)家稅收是一項(xiàng)及其復(fù)雜的管理活動(dòng),其目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人的自愿依法納稅的習(xí)慣,盡量提高依法納稅水平。在當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段的現(xiàn)實(shí)條件下,中國(guó)的稅收法律、稅收體制存在著許多的影響納稅人依法納稅意識(shí)的因素,筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面:稅收結(jié)構(gòu)本身的復(fù)雜性,以及由此引致的稅務(wù)管理的復(fù)雜化。一般認(rèn)為,簡(jiǎn)化稅收結(jié)構(gòu)能夠減輕稅收征管的負(fù)擔(dān),提高照章納稅的水平。但稅收結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化并不等于稅制簡(jiǎn)單,后者要求擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)并稅率、減少稅制中的稅式支出條款。事實(shí)上,現(xiàn)代稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性在很大程度上是由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性決定的,它要求更高的管理水平。在向工業(yè)化國(guó)家學(xué)習(xí)的過程中,發(fā)展中國(guó)家發(fā)現(xiàn),要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革方面的經(jīng)驗(yàn),模仿其現(xiàn)代化的稅收結(jié)構(gòu)并不困難,但要達(dá)到其稅收管理水平就難了。因此,在發(fā)展中國(guó)家的工業(yè)化過程中,隨著稅收增加,人們逃稅和避稅動(dòng)機(jī)增強(qiáng),稅務(wù)管理就更困難了。在中國(guó)的工業(yè)化過程中也不可避免地存在這一問題。首先,稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種工具,必須要求政６府制定優(yōu)惠性的稅收政策和懲罰性的稅收政策,這樣就會(huì)存在主觀性的稅收行為,使稅收管理復(fù)雜化;其次,工業(yè)化過程中,必然伴隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演變,以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的比重將逐步提高,而對(duì)服務(wù)業(yè)的稅務(wù)管理的難度一般很大,這要求稅務(wù)部門付出更大的努力。稅收體系法制化的程度。較高的法制化要求較高的稅收立法、執(zhí)法和司法程度結(jié)合起來(lái)。就立法而言,中國(guó)的稅收法律體系有待完善。中國(guó)現(xiàn)行憲法中雖然規(guī)定公民有納稅義務(wù),但對(duì)稅收法律原則等重大問題并無(wú)明確規(guī)定;沒有一部系統(tǒng)而完整的稅收基本法;各類稅收法規(guī)大多是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的,沒有經(jīng)過規(guī)范的立法程序,缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。在稅務(wù)執(zhí)法過程中,地方和部門在本位主義的驅(qū)動(dòng)下,利用行政權(quán)力干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法,使違法行為得不到應(yīng)有的懲罰。在稅收司法上,中國(guó)當(dāng)前還缺乏獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu),這大大地限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行能力。１９９２年頒布的＜征管法》雖然有稅收保全和稅收強(qiáng)制條款,但實(shí)際中難以有效實(shí)施。如對(duì)于納稅人報(bào)銷納稅款或故意拖延納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通知納稅人的開戶銀行從其帳戶上直接劃拔,扣繳稅款。實(shí)際工作中金融部門出于自身利益的考慮,往往拒絕配合執(zhí)行．采取針對(duì)個(gè)人帳戶的凍結(jié)、劃款的措施更是風(fēng)毛麟角了,對(duì)此稅法缺乏明確的法律約束條文和制裁措施,從而弱化了稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性。稅收征管模式落后無(wú)法調(diào)動(dòng)納稅人的積極性。稅收征管是稅務(wù)管理的核心,是搞好稅收征管的關(guān)鍵。一般而言,稅收征管模式要解決以下兩方面的問題:一是稅收的管征活動(dòng)中稅務(wù)部門和納稅人之間的分工與協(xié)作;明確界定征、納雙方的權(quán)利與義務(wù);二是稅務(wù)部門內(nèi)部的分工與協(xié)作。中國(guó)曾經(jīng)采用過的”征管查一體化模式一和”征管查分離模式一有一個(gè)共同的弊端,那就是”保姆式一的稅收征管:稅務(wù)部門包攬稅收征管中所有的事務(wù)(其中包括有些應(yīng)由納稅人承擔(dān)的事務(wù)),納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付狀況。很難想象,一種缺乏被管理者參與和配合的管理活動(dòng)會(huì)是高效的?！闭鞴懿橐惑w化模式一的另一個(gè)問題是稅務(wù)部門內(nèi)部缺乏必要的分工,權(quán)力過于集中,沒有監(jiān)督制約機(jī)制,專管員工作負(fù)擔(dān)過重,難以做好征管工作。”征管查分離模式”雖然強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)部門的內(nèi)部分工與制約,但由于征管人員的權(quán)威和素質(zhì)均未發(fā)生變化,加上內(nèi)部分工不明確、不合理,又出現(xiàn)了工作上職責(zé)不分和人員配置的緊缺等新問題。同時(shí),稅收征管的技術(shù)手段急７需提高。稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng),稅務(wù)信息的搜集、儲(chǔ)存、分類處理和提取使用,對(duì)提高管理效率特別重要。稅務(wù)部門要提高照章納稅水平,必須能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地了解:哪些人磐經(jīng)申報(bào)納稅;哪些人沒有率報(bào)納稅;哪些人沒有依法納稅;哪些人是稅收審計(jì)和檢查的重點(diǎn)對(duì)象等。這些信息是進(jìn)行成功決策的基礎(chǔ),這些信息的獲取需要依賴先進(jìn)的技術(shù)手段。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化,稅務(wù)管理對(duì)先進(jìn)的技術(shù)手段的依賴加強(qiáng)了,征管技術(shù)手段對(duì)提高稅務(wù)管理水平的促進(jìn)作用也更為明顯了。．稅款使用透明度低,納稅人信心缺失。國(guó)家以稅收形式所組織的財(cái)政收入最終要以財(cái)政支出的形式用予整個(gè)社會(huì)的發(fā)展,從根本上說,稅收懸納稅人因享受了國(guó)家所提供的社會(huì)安全和公共產(chǎn)品褥同意重家無(wú)償收取的財(cái)產(chǎn),稅收的使用過程(使用權(quán))觚根本上來(lái)說是公民的授權(quán)或委托。委托入以納稅形式付費(fèi),晷家到受社會(huì)委托行使職能,各級(jí)政府部門作為代理人,理應(yīng)為委根據(jù)稅收管理現(xiàn)代化總體要求,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅收管理集約化,有效降低稅收管理成本,提升稅收管理績(jī)效。1.建立納稅人自我管理模式。以確立納稅人自我申報(bào)、評(píng)定制度作為主攻方向,明晰納稅人權(quán)利和責(zé)任,以稅收評(píng)定作為稅源管理的主要形式,有效發(fā)揮稅務(wù)稽查在稅源管理中的震懾作用。2.實(shí)施分類管理。以深化風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以現(xiàn)代信息化技術(shù)為依托,破除屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)、管戶的管理員與納稅人之間的固定的管理被管理關(guān)系。按照分類管理的要求,以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向?qū){稅人實(shí)施結(jié)構(gòu)化分類管理。重點(diǎn)推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理,確立符合大企業(yè)管理要求的管理方式。對(duì)中小納稅人按照行業(yè)、經(jīng)營(yíng)類型等實(shí)施集中化管理。3.建立監(jiān)督制約體制?？偩帧⑹【?、市局要建立健全監(jiān)控體系,在征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)之間建立起相互制衡的機(jī)制,征收部門要進(jìn)行分析評(píng)估對(duì)管理進(jìn)行制約,管理部門要對(duì)征管指標(biāo)進(jìn)行考核,稽查部門要選案、檢查、審理、執(zhí)行”四分離”,以查促管。4.完善征管質(zhì)量考核體制。征管工作的好壞、征管質(zhì)量的高與低,必須經(jīng)過建立考核機(jī)制來(lái)評(píng)價(jià),這就要求確立一套科學(xué)的、量化的征管質(zhì)量指標(biāo)考核體系。3.依法行使權(quán)利與義務(wù)是公民現(xiàn)代納稅意識(shí)的完整內(nèi)涵。稅收法律在規(guī)定公民納稅義務(wù)的同時(shí)也規(guī)定了公民的納稅權(quán)利。傳統(tǒng)的公民納稅意識(shí)是不完整的:一方面納稅人沒有意識(shí)到納稅義務(wù)與權(quán)益的關(guān)系,甚至把二者對(duì)立起來(lái);另一方面納稅人不了解自身的權(quán)利(益),從被動(dòng)納稅到偷稅。公民的現(xiàn)代納稅意識(shí)應(yīng)該是完整的:一方面,納稅義務(wù)是取得公共服務(wù)產(chǎn)品的必要條件,公共服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量與質(zhì)量與納稅人繳納的稅收有直接關(guān)系,從而樹立納稅乃應(yīng)盡義務(wù)的意識(shí);另一方面,納稅人的納稅事項(xiàng)和活動(dòng)都應(yīng)依法進(jìn)行,作為權(quán)利主體的納稅人有權(quán)拒絕一切非法的征稅行為,必要時(shí)可運(yùn)用法律手段維護(hù)自己的權(quán)益。納稅人意識(shí)點(diǎn)擊認(rèn)領(lǐng)開放分類:\o"法律"法律納稅人意識(shí)不同于納稅意識(shí)。納稅意識(shí)是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映,主要表現(xiàn)為人們對(duì)稅收的認(rèn)知和重視態(tài)度;而納稅人意識(shí)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下,納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。納稅人意識(shí)-什么是納稅人意識(shí)納稅人意識(shí)不同于\o"納稅意識(shí)"納稅意識(shí)。納稅意識(shí)是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映,主要表現(xiàn)為人們對(duì)\o"稅收"稅收的認(rèn)知和重視態(tài)度;而納稅人意識(shí)是在\o"市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)"市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下,納稅人基于對(duì)自身主體地位、自身存在\o"價(jià)值"價(jià)值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的一種對(duì)\o"稅法"稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。納稅人意識(shí)的確立,是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治的\o"需要"需要,是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志。研究并培養(yǎng)納稅人意識(shí),對(duì)\o"依法治稅"依法治稅的深入開展無(wú)疑有著十分重要而積極的作用。納稅人意識(shí)-納稅人意識(shí)存在的社會(huì)基礎(chǔ)(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展是納稅人意識(shí)存在的\o"經(jīng)濟(jì)"經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)在中國(guó)漫長(zhǎng)的封建制時(shí)代,\o"自然經(jīng)濟(jì)"自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位,勞動(dòng)者”日出而作、日落而息”,過的是一種自給自足的生活,加之歷代封建王朝又推行重農(nóng)抑商的政策,因此,在那樣的時(shí)代,培養(yǎng)不出商品社會(huì)特有的獨(dú)立意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和契約自由意識(shí),有的只是一種狹隘的小農(nóng)意識(shí)。在這種經(jīng)濟(jì)制度下,既沒有納稅人意識(shí)存在的基礎(chǔ),也沒有存在的必要。在\o"計(jì)劃經(jīng)濟(jì)"計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,雖然社會(huì)主義制度的建立極大地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步和現(xiàn)代化進(jìn)程,但單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式,使\o"企業(yè)"企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都依賴于政府的指令性\o"計(jì)劃"計(jì)劃,沒有生產(chǎn)\o"經(jīng)營(yíng)"經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)和決策權(quán)。企業(yè)與政府之間的依附關(guān)系,消除了企業(yè)參與\o"市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)"市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)和愿望,企業(yè)的主體地位和主體意識(shí)被淡化甚至消失。在這種體制下,國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系以\o"利潤(rùn)"利潤(rùn)上繳的形式固定下來(lái),個(gè)體利益統(tǒng)一于國(guó)家和集體利益之中,企業(yè)和個(gè)人沒有獨(dú)立的利益追求,也就沒有納稅的觀念,更沒有納稅人的意識(shí)。改革開放以后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展,導(dǎo)致了\o"市場(chǎng)主體"市場(chǎng)主體的多元化、\o"市場(chǎng)"市場(chǎng)行為的多樣化和主體利益的多元化,市場(chǎng)在\o"資源配置"資源配置中的地位和作用越來(lái)越突出和重要,包括稅收在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須尊重市場(chǎng)規(guī)律、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。20世紀(jì)80年代以來(lái)的兩次稅制改革,特別是1994年的稅制改革,進(jìn)一步統(tǒng)一了稅法,簡(jiǎn)化了稅制,公平了稅負(fù),規(guī)范了國(guó)家和企業(yè)的分配關(guān)系。納稅人作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體,其權(quán)利和利益不但受到納稅人自身的關(guān)注,而且也得到包括政府在內(nèi)的社會(huì)各方面的重視,\o"納稅人的權(quán)利"納稅人的權(quán)利在法律上得到了明確的承認(rèn),納稅人的義務(wù)在法律上得到了明確的界定。這一切,為納稅人意識(shí)的建立提供了前提和保障。(二)民主政治進(jìn)程的推進(jìn)是納稅人意識(shí)存在的政治基礎(chǔ)加之長(zhǎng)期的愚民政策和封建教化,造就了勞動(dòng)者的草民意識(shí)和臣民觀念,泯滅了個(gè)體的價(jià)值和尊嚴(yán),使民主失去了孕育的基礎(chǔ)和條件?；凇逼仗熘?莫非王土”,”\o"率土之濱"率土之濱,莫非王臣”這一觀念,在稅收中形成了”皇糧國(guó)稅,天經(jīng)地義”的思想,突出反映了賦稅領(lǐng)域中義務(wù)觀念的強(qiáng)化和權(quán)利意識(shí)的淡薄。在這種思想意識(shí)的支配下,勞動(dòng)者無(wú)能也無(wú)力追求其主體的權(quán)利和地位,納稅人意識(shí)也根本無(wú)從產(chǎn)生。社會(huì)主義制度的確立,特別是人民的自由民主權(quán)利被寫進(jìn)憲法,推動(dòng)了中國(guó)社會(huì)民主進(jìn)程的發(fā)展?？墒?政治上的中央集權(quán)、經(jīng)濟(jì)上的單一所有制結(jié)構(gòu),使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的社會(huì)主義大多是一種多見國(guó)家、少見個(gè)人;多見權(quán)力、少見權(quán)利的社會(huì)體制,導(dǎo)致了”民眾的獨(dú)立意識(shí)、主體意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和民主意識(shí)的弱化甚至消失”。特別是在人性被嚴(yán)重扭曲的動(dòng)亂時(shí)期,人的尊嚴(yán)都遭受到極度的踐踏,又何來(lái)人的自由與權(quán)利,納稅人意識(shí)更無(wú)從談起。改革開放以后,在\o"經(jīng)濟(jì)體制"經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入的同時(shí),\o"民主政治體制"民主政治體制改革也在穩(wěn)步推進(jìn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,對(duì)特殊利益和整體利益、個(gè)人權(quán)利與國(guó)家權(quán)力、私人領(lǐng)域與公共領(lǐng)域、個(gè)體價(jià)值與整體價(jià)值的關(guān)注,構(gòu)成了社會(huì)發(fā)展變革的重要張力。在財(cái)稅領(lǐng)域,隨著稅制改革的深入,特別是依法治稅的提出,\o"納稅人"納稅人的主體地位、納稅人的權(quán)利意識(shí)、納稅人的權(quán)利保護(hù)等問題越來(lái)越引起人們的重視,擴(kuò)大\o"納稅人權(quán)利"納稅人權(quán)利范圍、健全納稅人權(quán)利保護(hù)體系已成為社會(huì)的共識(shí)。能夠說,對(duì)納稅人問題的關(guān)注超過了以往任何一個(gè)時(shí)候。其背后,正好折射出民主政治對(duì)人的存在意義、對(duì)人的存在價(jià)值、對(duì)人的自由平等權(quán)利的關(guān)注。這正是建立納稅人意識(shí)所不可或缺的制度因素。納稅人意識(shí)-納稅人意識(shí)的構(gòu)成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治催生了納稅人意識(shí),但納稅人意識(shí)并不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或民主政治要求的簡(jiǎn)單耦合,它的構(gòu)成有其獨(dú)特而深刻之處,它應(yīng)當(dāng)是納稅人追求社會(huì)正義價(jià)值的體現(xiàn),是納稅人自身理性自律精神的閃光。(一)對(duì)稅法的理性認(rèn)識(shí)是納稅人意識(shí)的基礎(chǔ)納稅人也不能避免。納稅理性不高正是\o"依法治稅"依法治稅中必須要解決的一個(gè)問題?？墒?納稅理性不是自然生成的,它除了有賴于社會(huì)理性精神的張揚(yáng)外,更有賴于納稅人對(duì)稅收、\o"稅收制度"稅收制度和稅收法律的理性認(rèn)知。而納稅人的這種理性認(rèn)知主要取決于納稅人對(duì)現(xiàn)行稅法的價(jià)值判斷和價(jià)值追求?？墒?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者,其個(gè)體的利益和價(jià)值追求與稅法中所體現(xiàn)的社會(huì)整體利益和價(jià)值追求既可能保持一致,也可能發(fā)生對(duì)立。因此,納稅人意識(shí)中的理性精神要求納稅人在追求自身利益和價(jià)值的同時(shí),能夠從社會(huì)整體利益和價(jià)值出發(fā),正確分析和評(píng)判現(xiàn)行稅法的優(yōu)劣及走向,具有調(diào)節(jié)和\o"控制"控制自身欲望和行為的精神力量。(二)對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰是納稅人意識(shí)的核心沒有對(duì)稅法的認(rèn)同和信仰,就不會(huì)有納稅人對(duì)稅法的遵守和維護(hù),也就不會(huì)有依法治稅的實(shí)現(xiàn)。納稅人的納稅意識(shí)不高,偷逃稅款問題嚴(yán)重,除了整個(gè)社會(huì)法制環(huán)境的因素外,在很大程度上就是因?yàn)榧{稅人對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和\o"稅收法治"稅收法治所倡導(dǎo)的平等、自由、正義等主體價(jià)值缺乏普遍的、科學(xué)的認(rèn)識(shí),對(duì)稅法規(guī)范的內(nèi)在價(jià)值缺乏足夠的認(rèn)同,從而引致其對(duì)稅法的異己感和外在感。造成這種狀況的原因,一方面在于中國(guó)傳統(tǒng)法律文化存在法律的泛道德化傾向,存在重公權(quán)力輕私權(quán)利、重刑法輕民法、重實(shí)體法輕程序法的習(xí)慣和做法,導(dǎo)致了民主、平等、權(quán)利、正義等現(xiàn)代法治精神的缺失;另一方面也在于稅收立法過分追求數(shù)量,忽視質(zhì)量,特別是沒有充分反映納稅人的愿望、要求和期待,沒有充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的關(guān)懷;稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗,損害了稅法的權(quán)威、踐踏了稅法的尊嚴(yán),導(dǎo)致了納稅人對(duì)稅法的冷漠和不信任。只有\(zhòng)o"當(dāng)稅"當(dāng)稅法充分反映納稅人的利益,體現(xiàn)納稅人的權(quán)利,而且使納稅人在社會(huì)生活中處處體驗(yàn)到稅法的關(guān)懷時(shí),才能使納稅人在理性上信任稅法,從而確立稅法在納稅人心目中的權(quán)威和地位。(三)對(duì)稅法的積極奉行精神是納稅人意識(shí)的客觀表現(xiàn)納稅人對(duì)稅法的遵從是基于對(duì)稅法的理性認(rèn)知和信仰。權(quán)利的主張和義務(wù)的履行是納稅人意識(shí)中不可或缺的兩個(gè)重要方面,是稅法的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。只有納稅人真切感受到其權(quán)利受到了政府和社會(huì)的尊重與保護(hù),才能有效地把稅法規(guī)范內(nèi)化為其自覺的\o"價(jià)值尺度"價(jià)值尺度和行為準(zhǔn)則,其尊重稅法權(quán)威、維護(hù)稅法尊嚴(yán)的積極性才能夠得到提高,才能夠真正形成納稅人對(duì)稅法的積極奉行精神。納稅人意識(shí)中的三個(gè)層面是有機(jī)聯(lián)系、密不可分的。首先,它們共同的前提都在于納稅人權(quán)利主體資格的確立和主體意識(shí)的覺醒。如果稅收立法始終不承\(zhòng)o"認(rèn)納"認(rèn)納稅人的權(quán)利主體資格,而僅僅將納稅人作為義務(wù)主體對(duì)待,就不可能有納稅人主體意識(shí)的覺醒和納稅人意識(shí)的形成。其次,它們集中體現(xiàn)了稅法對(duì)納稅人價(jià)值的關(guān)懷,是稅法聯(lián)系社會(huì)生活的紐帶。如果稅法只注重保障\o"財(cái)政收入"財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)和對(duì)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),忽略納稅人對(duì)自身利益和價(jià)值的追求,忽略納稅人的權(quán)利需要,最終將損害稅法的權(quán)威,影響納稅人對(duì)稅法的奉行。納稅人意識(shí)-確立納稅人意識(shí)對(duì)推進(jìn)依法治稅的作用(一)納稅人意識(shí)的確立,能夠使依法治稅更加符合現(xiàn)代法治的精神當(dāng)前,依法治稅中存在一個(gè)容易為人們忽略的問題,即把依法治稅與稅收法治片面地等同起來(lái)。其實(shí),依法治稅的提出,雖然實(shí)現(xiàn)了治稅觀念從人治向法治的轉(zhuǎn)變,但重點(diǎn)依然在于”治理”,不能等同于”法治”本身。要避免上述問題,一方面需要我們以更加理性和縝密的眼光去認(rèn)識(shí)依法治稅,另一方面也有待于納稅人意識(shí)的真正確立。納稅人意識(shí)的確立,有利于對(duì)國(guó)家\o"稅收權(quán)力"稅收權(quán)力的限制和納稅人權(quán)利的保護(hù)。首先,納稅人民主權(quán)利的行使,使稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、\o"稅收司法"稅收司法能夠更好地體現(xiàn)納稅人的意志和利益,能夠有效地防止稅收\(chéng)o"管理"管理中的\o"集權(quán)"集權(quán)和專制;其次,納稅人私人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯,使\o"稅收法定原則"稅收法定原則得以真正確立;再次,納稅人對(duì)公平正義的追求,能夠使\o"征稅人"征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)得到合理的配置,防止征稅人權(quán)力的無(wú)限擴(kuò)大對(duì)納稅人權(quán)利的侵蝕,矯正稅收征管過程中征納雙方法律人格、法律地位的扭曲,使雙方得以平等地行使權(quán)利,履行義務(wù);最后,納稅人對(duì)正當(dāng)程序的合理訴求,能夠?yàn)槎愂諜?quán)力的運(yùn)行設(shè)定合理的軌跡,防止稅收權(quán)力行使過程中的權(quán)力變異。(二)納稅人意識(shí)的確立,能夠有效地促進(jìn)稅收法治秩序的實(shí)現(xiàn)當(dāng)前,以政府推動(dòng)為主導(dǎo)的依法治稅,著力建構(gòu)的只是稅收法治的外生秩序,雖然說這種外生秩序在實(shí)現(xiàn)稅收法治的特定階段是必須的,可是,如果沒有以納稅人的自主、自律為基礎(chǔ)建構(gòu)的內(nèi)生秩序的配合,要真正實(shí)現(xiàn)稅收法治秩序依然是相當(dāng)困難的。納稅人意識(shí)中的自主自律精神,則能夠抑制納稅人逃避\o"國(guó)家稅收"國(guó)家稅收的欲望和行為,減少稅收違法行為的發(fā)生。納稅人意識(shí)-中國(guó)公民納稅人意識(shí)的現(xiàn)狀1.權(quán)利意識(shí)殘缺。納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)享有哪些權(quán)利,從微觀方面看,根據(jù)現(xiàn)行\(zhòng)o"《稅收征收管理法》"《稅收征收管理法》第8條等條款規(guī)定,納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與\o"納稅程序"納稅程序有關(guān)的情況;有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其\o"商業(yè)秘密"商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密;有依法申請(qǐng)\o"減稅"減稅、\o"免稅"免稅、\o"退稅"退稅的權(quán)利;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定,有陳述權(quán)、申辯權(quán)以及申請(qǐng)\o"行政復(fù)議"行政復(fù)議、提起\o"行政訴訟"行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為有權(quán)控告或檢舉。從宏觀方面看,納稅人在稅收憲法性法律關(guān)系中享有的權(quán)利,主要包括民主立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。民主立法權(quán)指廣大納稅人有權(quán)以法律規(guī)定的形式參與稅法的制定;民主監(jiān)督權(quán)指納稅人有權(quán)關(guān)注稅收的用途并積極地對(duì)立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)提出意見和建議。另外,納稅人在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)生活中還享有其它多方面的權(quán)利?？傊?納稅人應(yīng)當(dāng)是國(guó)家的主人翁。正是她們繳納的稅款支撐了包括立法、行政、司法機(jī)構(gòu)和警察、軍隊(duì)在內(nèi)的整套國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn),并使國(guó)家能有財(cái)力為社會(huì)提供教育、環(huán)衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施等\o"公共產(chǎn)品"公共產(chǎn)品或服務(wù)?？墒?中國(guó)許多納稅人似乎沒有意識(shí)到或不能真正地去行使自己的權(quán)利。她們對(duì)一些素質(zhì)低下的\o"公務(wù)人員"公務(wù)人員的頤指氣使表現(xiàn)得逆來(lái)順受甚至奴性十足;對(duì)一些腐敗開支、\o"決策"決策性浪費(fèi)以及\o"國(guó)有資產(chǎn)流失"國(guó)有資產(chǎn)流失等禍國(guó)殃民的現(xiàn)象敢怒而不敢言;對(duì)低水平的公共產(chǎn)品與低質(zhì)量的公共服務(wù),如每年上百萬(wàn)孩子失學(xué)輟學(xué)、假冒偽劣\o"產(chǎn)品"產(chǎn)品充斥市場(chǎng)、豆腐渣工程危害人民等令人痛心的現(xiàn)象麻木不仁。這種納稅人意識(shí)的缺失不但對(duì)中國(guó)社會(huì)主義民主政治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利,而且直接影響納稅人依法納稅的自覺性和正確的納稅意識(shí)的形成,因?yàn)樗齻儠?huì)覺得只有付出而無(wú)回報(bào)。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看,納稅人納稅之因此相當(dāng)積極主動(dòng),重要原因之一是她們經(jīng)過納稅能夠行使各種權(quán)利。納稅人明白自己納稅是為了讓政府向公眾免費(fèi)提供環(huán)境保護(hù)、體育場(chǎng)所、初等教育和道路交通等多項(xiàng)\o"公共福利"公共福利服務(wù)。納稅人感到自己所繳納的稅款養(yǎng)活了上至總統(tǒng)下至普通警察這樣的國(guó)家公務(wù)員,因此,她們能理直氣壯地以納稅人身分質(zhì)詢指責(zé)政府,要求政府為納稅人提供各種服務(wù),節(jié)約有效地使用納稅人的錢。在美國(guó)有時(shí)能看到這樣的情景,當(dāng)警察在處理違章司機(jī)稍有失禮或表現(xiàn)粗暴時(shí),司機(jī)就會(huì)說一聲:”別忘了我是納稅人,我能夠告你。”這種強(qiáng)烈的權(quán)利意識(shí)有助于提高人們納稅的積極性和主動(dòng)性。2.納稅義務(wù)意識(shí)淡薄。西方國(guó)家有一句民諺:人的一生只有兩件事是不可回避的,一個(gè)是死亡,另一個(gè)就是納稅。而中國(guó)卻流傳著這樣一句話:”要致富,吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識(shí)形成鮮明對(duì)照。中國(guó)不少暴富者有\(zhòng)o"偷稅"偷稅經(jīng)歷甚至靠”偷稅起家”。在企業(yè)里,偷稅\o"漏稅"漏稅已成慣常之事,似乎不偷稅漏稅而是按實(shí)納稅的都是傻瓜,于是企業(yè)\o"假賬"假賬不斷,”能偷則偷,能逃則逃”。對(duì)于公民來(lái)說,在經(jīng)歷了幾十年的納稅空白后,至今尚有人不知”納稅”為何物,更別提主動(dòng)申報(bào)納稅了。許多公民除了\o"工資"工資單上單位代扣代繳的\o"個(gè)人所得稅"個(gè)人所得稅外,對(duì)其它稅收知之甚少。不知道其實(shí)自己在買一條香煙或一瓶洗發(fā)水的同時(shí)已繳了\o"消費(fèi)稅"消費(fèi)稅,更不知自己用盡積蓄買了\o"商品房"商品房后還有一大筆\o"契稅"契稅要繳———正是由于對(duì)這筆稅款許多購(gòu)房者事先并不知道,因此引發(fā)了這些納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多沖突和她們對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多不滿。人們不具有發(fā)達(dá)國(guó)家公民普遍具有的作為納稅人的自豪感和”逃稅者是不盡國(guó)民義務(wù)的敗類”這樣的觀念。總之,人們對(duì)納稅的漠然態(tài)度是相當(dāng)普遍的,這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在當(dāng)一般收入者需要納稅時(shí)態(tài)度被動(dòng),不是心甘情愿,也表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒有形成人人譴責(zé)的強(qiáng)大輿論氛圍。這種淡薄的納稅義務(wù)意識(shí)無(wú)疑增加了稅收部門征稅的成本和難度,也減少了國(guó)家應(yīng)得的稅收收入。納稅人意識(shí)-中國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)狀的成因1.歷史原因。自從有了國(guó)家,稅收就不可避免地產(chǎn)生。在中國(guó)漫長(zhǎng)的封建社會(huì)里,皇權(quán)至高無(wú)上,”普天之下莫非王土,率土之濱莫非王臣”。因此,臣民們上繳皇糧國(guó)稅是理所當(dāng)然的義務(wù),不存在什么權(quán)利可談。而不知權(quán)利只知義務(wù),只能產(chǎn)生子民意識(shí)、臣民意識(shí)。在這種歷史文化積淀中,不可能產(chǎn)生體現(xiàn)現(xiàn)代公民特征的\o"自覺納稅"自覺納稅意識(shí)。同時(shí),國(guó)家上層奢侈成性,對(duì)下層橫征暴斂、巧取豪奪,百姓苦不堪言,對(duì)稅收形成了天然的逆反心理。2.稅收理論和宣傳方面的原因。在稅收理論方面,中國(guó)一直強(qiáng)調(diào)稅收具有”無(wú)償性”,這在某種意義上雖能講通,但它同時(shí)會(huì)誤導(dǎo)人們,使人們認(rèn)為納稅是一種只有付出而無(wú)任何回報(bào)的行為,這在市場(chǎng)\o"等價(jià)交換"等價(jià)交換意識(shí)已日益深入人心的今天,只能引起人們對(duì)納稅的抵觸心理。在納稅宣傳方面,雖然每年都要舉行”\o"稅收宣傳月"稅收宣傳月”活動(dòng),但不夠普及深入和細(xì)致,如只是空泛地宣傳\o"社會(huì)主義稅收"社會(huì)主義稅收”取之于民,用之于民”,但如何取,如何用,到底與納稅人有何切身利害關(guān)系,這些問題沒有形象生動(dòng)的宣傳到位。普通人所\o"接受"接受的納稅宣傳教育僅限于中學(xué)政治課本上的幾頁(yè)紙以及稅務(wù)大廳中懸掛的”依法納稅光榮”,似乎納稅僅僅是”光榮”與否的道德問題,而不是法律問題。于是許多偷漏稅案件被查出后,當(dāng)事人總是以”我不懂稅法”來(lái)為自己辯解和爭(zhēng)取同情心并減輕責(zé)任。3.某些國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)人員的形象成為培養(yǎng)納稅人意識(shí)的障礙。西方公民納稅人意識(shí)很強(qiáng),知道自己是納稅人,政府花的錢是自己的錢,應(yīng)當(dāng)為自己辦事;政府也是以”為納稅人服務(wù)”而自我標(biāo)榜的。這對(duì)納稅人形成明確的權(quán)利、義務(wù)意識(shí)起到了良性互動(dòng)的作用。而中國(guó)一些機(jī)關(guān)部門”門難進(jìn)、臉難看、話難聽、事難辦”,她們覺得自己所受俸祿是”國(guó)家的”,根本不把納稅人放在眼里,把自己該做的事當(dāng)成”皇恩浩蕩”,從未把納稅人當(dāng)成自己的衣食父母。在這種主仆倒置的關(guān)系中,納稅人又怎能產(chǎn)生作為主人翁的權(quán)利義務(wù)意識(shí)呢?更有甚者,當(dāng)人們了解到中國(guó)每年有數(shù)千億公款被吃喝玩樂和揮霍浪費(fèi)后,由此產(chǎn)生的聯(lián)想便是”我納稅你享樂”。在這種心態(tài)下,談何培養(yǎng)自覺納稅意識(shí)呢?4.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中存在的問題也是限制納稅人意識(shí)形成的重要因素。征稅主體的征稅意識(shí)應(yīng)當(dāng)建立在征納雙方權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的思想基礎(chǔ)上。但實(shí)踐中許多稅務(wù)人員總是具有強(qiáng)烈的”權(quán)力意識(shí)”和”自我優(yōu)越感”,她們把自己的征稅當(dāng)成理所當(dāng)然而不容納稅人置疑,不向納稅人宣傳解釋法律法規(guī)的規(guī)定,也不說明具體的征稅計(jì)算方法,工作態(tài)度惡劣。據(jù)報(bào)道,有些地方公民繳納個(gè)人所得稅,稅務(wù)局甚至不給納稅人開\o"發(fā)票"發(fā)票。這些不良的征稅意識(shí)當(dāng)然會(huì)嚴(yán)重侵蝕納稅人應(yīng)有的權(quán)利意識(shí)。另外,當(dāng)出現(xiàn)納稅條件相同納稅數(shù)額不同的情況時(shí),守法的納稅人只會(huì)感到自己太傻或太虧,又如何激起納稅光榮的意識(shí)和自覺納稅的熱忱呢?納稅人意識(shí)-納稅人意識(shí)的培養(yǎng)1.加強(qiáng)稅收宣傳的針對(duì)性和有效性。稅收宣傳要突出重點(diǎn)。從宣傳的對(duì)象上看,要突出向納稅人意識(shí)最薄弱的\o"群體"群體宣傳稅收,當(dāng)前,要注重個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)主、農(nóng)民以及行政事業(yè)單位的稅收宣傳。從宣傳的內(nèi)容上看,既要宣傳正面典型,又要曝光反面典型。從宣傳的形式上看,既要經(jīng)過新聞媒體宣傳,也要經(jīng)過稅收部門與納稅人之間的溝通和日常征管工作進(jìn)行宣傳。為了使納稅人充分認(rèn)識(shí)稅收的重要性和必要性從而增強(qiáng)納稅義務(wù)意識(shí),在對(duì)\o"稅收特征"稅收特征的宣傳方面,不妨以”非直接償還性”取代”無(wú)償性”。另外,應(yīng)借鑒以”\o"交換論"交換論”為代表的西方納稅意識(shí)為我所用。”交換論”認(rèn)為國(guó)家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換,稅收是國(guó)家保護(hù)公民利益時(shí)所應(yīng)獲