第三章31費用的歸集與分配

2023/9/21成本會計的核心內(nèi)容就是成本計算.在具有典型意義的物質(zhì)生產(chǎn)部門計算的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,亦稱產(chǎn)品成本.產(chǎn)品成本是物質(zhì)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和.成本是對象化的費用,而費用發(fā)生則是成本計算的基礎(chǔ)和前提條件,沒有費用支出則不會形成成本.因此,在介紹產(chǎn)品成本計算方法之前,我們先來闡述一下生產(chǎn)費用的歸集與分配.2023/9/22生產(chǎn)費用的歸集與分配第三章2023/9/23知識要點請你關(guān)注能力目標成本核算的科目設(shè)置;成本核算的費用要素和成本項目；要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用、損失費用等歸集與分配的方法能正確設(shè)置成本核算的賬戶能對生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間、在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配2023/9/24第一節(jié)生產(chǎn)費用的總分類核算

2023/9/25一、生產(chǎn)費用和期間費用（一）生產(chǎn)費用

①外購材料、燃料②外購動力（動力費）③工資④提取的職工福利費⑤折舊⑥修理費⑦其它支出概念見教材P23-24按經(jīng)濟內(nèi)容(即費用要素分類)2023/9/26①直接材料（原材料）②直接工資（工資及福費）③制造費用概念見教材P24

按經(jīng)濟用途(即成本項目劃分)2023/9/27≠費用要素成本項目一定要注意區(qū)別哦！p252023/9/28行政管理部門消耗500元實例分析：消耗材料費

10000元費用要素成本項目直接材料制造費用管理費用構(gòu)成產(chǎn)品實體7500元車間一般消耗2000元其中2023/9/29消耗工資費8000元生產(chǎn)工人工資及福利費6000元直接工資車間管理人員工資及福利費1500元制造費用行政人員工資及福利費500元管理費用成本項目費用要素2023/9/210基本生產(chǎn)費用直接材料直接人工車間機器折舊一般生產(chǎn)費用廠房機器折舊車間管理人員工資制造費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類2023/9/211直接計入費用（直接費用）可以分清哪種產(chǎn)品所耗費，即可以直接計入某種產(chǎn)品成本間接計入費用（間接費用）不能分清哪種產(chǎn)品所耗費，即只能按一定標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本按計入產(chǎn)品成本的方法分類2023/9/212一定要注意啊!可不要弄錯.1.一般生產(chǎn)費用≠間接計入費用2.基本生產(chǎn)費用≠直接計入費用

2023/9/213當生產(chǎn)一種產(chǎn)品是時:基本生產(chǎn)費用直接材料直接人工車間機器折舊（制造費用）=直接計入費用一般生產(chǎn)費用廠房機器折舊車間管理人員工資2023/9/214基本生產(chǎn)費用直接材料直接人工車間機器折舊（制造費用）=間接計入費用一般生產(chǎn)費用廠房機器折舊車間管理人員工資（制造費用）當生產(chǎn)多種產(chǎn)品時：2023/9/215

2.下列各項中屬于成本項目的是（）思考題一、單項選擇題：1.下列各項中屬于費用要素的是（）A.原材料B.生產(chǎn)工人工資及福利費

C.折舊費D.制造費用A.外購動力B.利息支出

C.管理費用D.原材料2023/9/216

3、下列各項中不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是（）

A、企業(yè)行政管理部門用資產(chǎn)的折舊費用

B、車間產(chǎn)房的折舊費用

C、車間生產(chǎn)用設(shè)備的折舊費用

D、車間輔助人員的工資2023/9/2174、下列各項中應(yīng)計入制造費用的是（）。A、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料B、產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資C、車間管理人員工資D、工藝用燃料費用2023/9/2181、下列各項中屬于基本生產(chǎn)費用的是（）。A、產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及福利費B、機器設(shè)備的折舊費C、車間廠房的折舊費D、幾種產(chǎn)品共同消耗的原材料費用E、車間機物料消耗F、輔助生產(chǎn)工人工資及福利費二、多項選擇題：2023/9/219

2、下列各項中屬于直接計

入費用的有（）

A、幾種產(chǎn)品共同負擔的制

造費用

B、一種產(chǎn)品負擔的輔助材料費用

C、生產(chǎn)工人計件工資

D、直接材料費用

E、能夠分清用于哪種產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用

2023/9/220

3、計入“原材料”成本項目的有（）。

A、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料費用

B、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的主要材料

C、車間的機物料消耗

D、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料費

2023/9/221（二）期間費用銷售費用：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。P262023/9/222財務(wù)人事制造費用與管理費用的區(qū)別2023/9/223二、生產(chǎn)費用和期間費用的總分類核算2023/9/224（一）成本核算的科目(賬戶)設(shè)置核算各要素費用的科目原材料、包裝物低值易耗品等反映勞動對象的科目累計折舊等反映勞動資料的科目反映勞動力消耗的科目應(yīng)付職工新酬物化勞動活勞動二、生產(chǎn)費用和期間費用的總分類核算2023/9/225計算產(chǎn)品成本的科目生產(chǎn)成本本科目下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和輔助生產(chǎn)成本“兩個明細科目。2023/9/226基本生產(chǎn)成本-xx應(yīng)計入的直接及間接費用（+）完工轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本（-）余：尚未完工在產(chǎn)品的成本2023/9/227應(yīng)計入生產(chǎn)成本的直接費用包括：生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費用生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及福利費應(yīng)計入生產(chǎn)成本的間接費用包括：月末制造費用分配轉(zhuǎn)入數(shù)2023/9/228制造費用實際發(fā)生的間接費用月末分配轉(zhuǎn)出的數(shù)額本科目按車間設(shè)置明細賬，月末一般無余額。2023/9/229實際發(fā)生的間接費用（制造費用）包括：生產(chǎn)部門發(fā)生的非產(chǎn)品消耗用的材料費用如機物料消耗生產(chǎn)部門的管理人員的薪酬生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費生產(chǎn)部門發(fā)生的其他間接費用如辦公費、水電費等2023/9/2301、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費用直接記入“生產(chǎn)成本”（或“基本生產(chǎn)成本”下同），間接材料費用計入“制造費用”；2、生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)工人工資及福利費直接記入“生產(chǎn)成本”，間接工資及福利費記入“制造費用”；3、發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費記入“制造費用”；4、發(fā)生的其他間接費用記入“制造費用”；5、分配制造費用記入“生產(chǎn)成本”；6、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本記入“庫存商品”2023/9/231第二節(jié)

要素費用的歸集與分配2023/9/232什么是要素費用？

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類就稱為要素費用。主要包括：外購動力外購材料其他支出稅金折舊費工資要素費用外購燃料利息費用2023/9/233要素費用分配概述產(chǎn)品成本明細賬是按產(chǎn)品品種等成本計算對象設(shè)置和登記的，賬內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ小Ｔ诎l(fā)生各種要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指基本生產(chǎn)的產(chǎn)品）而且專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用，應(yīng)單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某一種產(chǎn)品的直接計入費用，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的間接計入費用，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配以后分別記入各該種產(chǎn)品成本明細賬的成本項目。2023/9/234間接計入費用的分配應(yīng)該選擇適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙?，即分配依?jù)的標準與分配對象有比較密切的聯(lián)系，因而分配結(jié)果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的各項費用，應(yīng)先記入“制造費用”總賬科目及所屬明細賬有關(guān)的費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬制造費用等成本項目。2023/9/235對于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的費用，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細賬有關(guān)項目進行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬各種產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門發(fā)生的費用以及籌集資金活動中發(fā)生的費用等各項期間費用應(yīng)分別計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”總賬科目及其所屬明細賬，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當月?lián)p益。對于構(gòu)建和建造固定資產(chǎn)的費用，購買無形資產(chǎn)的費用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產(chǎn)”等科目。2023/9/2361.材料費用的概念及分類材料費用要素是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的材料費用。按經(jīng)濟內(nèi)容:原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物。發(fā)生的材料費用通常列入生產(chǎn)成本賬戶的“直接材料”成本項目。按存放地點:在途、庫存、委托加工按來源：自制、外購一、材料費用的歸集與分配(一)材料的核算（材料費用的歸集）2023/9/237（1）按實際成本計價外購材料實際成本＝買價+運雜費+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費+應(yīng)負擔的稅金；自制材料實際成本＝直接材料費用+直接人工費用+應(yīng)當負擔的制造費用；委托加工材料實際成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工費+往返運費+應(yīng)負擔的有關(guān)稅金；接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額+支付的運輸費+保險費+應(yīng)交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬；投入材料實際成本＝投資各方確認的公允價值；非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價值確認。3材料采購的核算（材料費用的歸集）采購費用2023/9/238

“原材料”賬戶賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。原材料驗收入庫材料的采購成本發(fā)出材料的實際成本本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。余庫存材料的實際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：核算的賬戶設(shè)置2023/9/239在途物資未入庫材料的采購成本入庫材料的實際成本本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。余在途材料的實際成本

。

“在途物資”賬戶賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)已經(jīng)付款、但尚未到達企業(yè)，或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本。賬戶結(jié)構(gòu)：2023/9/240采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，[例]長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元（按稅法規(guī)定，可按運費的7%計算增值稅進項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運雜費不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-1所示。2023/9/2412023/9/242（2）按計劃成本計價收入材料計劃成本的確定對采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。制定材料計劃成本時，通?？紤]各種材料基期年度的實際平均成本，計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進行核定。計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不作變動。2023/9/243期初余額：（1）購入材料實際成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本節(jié)約差異額（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本超支差異額材料采購在途材料成本賬戶設(shè)置

“材料采購”賬戶賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)購入材料的實際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算購入材料的成本差異賬戶結(jié)構(gòu)2023/9/244原材料驗收入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。余庫存材料的計劃成本。

“原材料”賬戶2023/9/245庫存材料的超支差異額庫存材料的節(jié)約差異額材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額

“材料成本差異”賬戶賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)庫存材料的實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況賬戶結(jié)構(gòu)2023/9/246材料按計劃核算須注意以下三點：⑴按計劃成本進行的材料核算其特點為：材料的總賬及明細賬是根據(jù)收、發(fā)料憑證（或表）按計劃成本登記。⑵相應(yīng)賬戶的設(shè)置：除“原材料”賬戶外還要設(shè)置“材料采購”、“材料成本差異”賬戶，但不再設(shè)置“在途物資”科目。（見中級財務(wù)）實際成本>計劃成本：超支差異，用“+”表示

，實際成本<計劃成本：節(jié)約差異，用“-”表示

。2023/9/247⑶月末要計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，一般按當月材料成本差異率分配計算，其計算方法如下：本月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異＝本月發(fā)出材料的計劃成本×當月材料成本差異率。材料成本差異率按材料類別計算2023/9/248為了說明計劃成本計價情況下材料收入的核算，仍以購進材料為例進行說明。采用計劃成本計價的企業(yè)在對購進材料進行核算時，都需要通過“材料采購”賬戶核算，反映材料采購的實際成本和材料入庫的計劃成本，確定材料成本差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。[例]長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元。假定該批材料的計劃成本為10000元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-2所示。2023/9/2492023/9/250發(fā)出材料的會計分錄借:基本生產(chǎn)成本xxx

輔助生產(chǎn)成本xxx

制造費用xxx

管理費用xxx

………

貸:原材料xxx月末計算分配材料成本差異的會計分錄借方科目同上，貸方科目為：材料成本差異2023/9/251【例】根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售包裝20千克，計劃成本500元。發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本15000

制造費用7500

管理費用1000

銷售費用500

貸：原材料240002023/9/252分攤成本差異本月材料成本差異率=（-300）/(14700+22800)×100%=-0.08%借：生產(chǎn)成本

（15000×0.08%）120

制造費用

（

7500×0.08%）

60

管理費用

（

1000×0.08%）

8

銷售費用

（

500×0.08%）

4

貸：材料成本差異

192假設(shè)月初結(jié)存材料計劃成本14700元，本月購入材料計劃成本22800元，本月材料成本差異-300元（節(jié)約差異），要求：計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。2023/9/2534.材料費用的分配與核算原材料費用的分配與核算要解決的問題，是如何將發(fā)生的原材料費用計入各個受益對象的成本費用之中。分配程序原材料費用的分配程序通常包括：確定被分配的原材料費用數(shù)額；確定各個原材料費用受益對象的分配標準；計算原材料費用的分配率；計算每一受益對象應(yīng)負擔的原材料費用；編制材料費用分配表；根據(jù)分配結(jié)果進行賬務(wù)處理。2023/9/254如果是生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的材料費用，可直接計入“基本生產(chǎn)成本”所屬該產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目，此時的材料費用叫直接計入費用。如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料費用，可分配記入各種產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料費用”成本項目，此時的材料費用叫間接記入費用。2023/9/255常用的分配方法產(chǎn)品重量比例法產(chǎn)品體積比例法如果材料有比較準確的消耗定額，則材料費用可采用定額耗用量或定額費用比例分配。重難點2023/9/256分配計算的基本公式：分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率（1）產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例分配法

p332023/9/257當各種產(chǎn)品共同消耗某一種原材料的情況下:材料費用分配率=

幾種產(chǎn)品共耗材料費用總額各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配負擔的材料費用=該產(chǎn)品的材料定額耗用量×材料費用分配率采用定額耗用量比例分配（2）定額耗用量比例分配法2023/9/258程序：①計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量②計算材料消耗量分配率③計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量④計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用2023/9/259所謂材料消耗定額，是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品可以消耗的某種材料的數(shù)量限額；如：每套西服布料消耗定額2.8米材料定額耗用量是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料消耗定額計算的可以消耗的材料數(shù)量限額。如：當月生產(chǎn)100套西服布料定額耗用量為280米2023/9/260具體方法之一（標準法）：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價2023/9/261例新光工廠某月份實際耗用某種材料6000千克,單價6元,共計36000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品20件,單位消耗定額為440千克;生產(chǎn)乙產(chǎn)品40件,單位消耗定額為80千克。要求按定額消耗量比例分配材料費用.①計算各產(chǎn)品材料定額消耗量甲產(chǎn)品定額消耗量=20×440=8800（千克）乙產(chǎn)品定額消耗量=40×80=3200（千克）材料定額消耗總量=8800+3200=12000（千克）②計算材料消耗量分配率=6000/12000=0.5③計算出各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量和材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=0.5×8800×6=26400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=0.5×3200×6=9600（元）2023/9/262練習1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用Y材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。2023/9/263參考答案：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）2023/9/264具體方法之二（簡化法）：采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和或=各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率2023/9/265

某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月產(chǎn)量為甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件.單件產(chǎn)品原材料消耗定額為:甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克，其材料費用分配結(jié)果如下:例如2023/9/266材料費用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)

甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=500×6=3000乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=400×5=2000123甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費=3000×8.64=25920(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費2023/9/267答案：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）練習2運用簡化法計算（與練習1同題）2023/9/268練習3新光工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品均需消耗A材料，甲、乙產(chǎn)品的Ａ材料消耗定額分別為２千克、４千克。某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000件，乙產(chǎn)品6000件，共發(fā)生的實際材料費用100000元。要求計算甲、乙產(chǎn)品本月份各消耗A材料實際費用多少元？甲產(chǎn)品A材料定額耗用量=4000×2=8000（千克）乙產(chǎn)品A材料定額耗用量=6000×4=24000（千克）材料費用分配率=100000÷（8000+24000）=3.125甲產(chǎn)品負擔的A材料費用=8000×3.125=25000元乙產(chǎn)品負擔的A材料費用=24000×3.125=75000元2023/9/269當各種產(chǎn)品共同耗用幾種原材料的情況下：采用定額費用比例分配（3）材料定額費用比例法程序:①計算各種產(chǎn)品原材料定額消費用②計算材料費用分配率③計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用2023/9/270所謂材料定額費用，是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品按材料的費用定額計算的材料費用限額。有關(guān)計算公式如下：某產(chǎn)品某材料定額費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料費用定額=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該材料消耗定額×該材料單價材料費用分配率=各種材料實際總費用÷各產(chǎn)品各材料費用定額之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的各種材料費用定額之和×材料費用分配率2023/9/271例某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,共領(lǐng)用甲、乙兩種材料,合計17232元。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品60件,B產(chǎn)品50件。A產(chǎn)品材料消耗定額:甲材料8千克,乙材料6千克;B產(chǎn)品材料消耗定額:甲材料5千克,乙材料4千克。甲材料單價12元,乙材料單價10元。要求按定額費用比例分配材料費用.①計算各種產(chǎn)品原材料定額消費用A產(chǎn)品材料定額費用甲材料定額費用=60×8×12=5760（元）乙材料定額費用=60×6×10=3600（元）B產(chǎn)品材料定額費用甲材料定額費用=50×5×12=3000（元）乙材料定額費用=50×4×10=2000（元）2023/9/272②計算材料費用分配率=17232/（5760+3600+3000+2000）=1.2③計算出各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際費用A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=（5760+3600）×1.2=11232（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=（3000+2000）×1.2=6000（元）2023/9/273練習4

：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。請計算分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料的實際費用.2023/9/274答案：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計15600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460(元)乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）2023/9/2755.賬務(wù)處理編制“原材料費用分配表”反映分配結(jié)果。實際工作中，原材料費用分配的過程是與原材料費用分配表的編制結(jié)合在一起進行的。操作時由倉庫保管人員依據(jù)原材料發(fā)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發(fā)出數(shù)量，填制“發(fā)出材料明細表”；財會部門根據(jù)倉庫部門提供的發(fā)出材料明細表，結(jié)合產(chǎn)量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用，編制“原材料費用分配表”；根據(jù)原材料費用分配表和發(fā)出材料明細表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。2023/9/276帳務(wù)處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。2023/9/277根據(jù)材料費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本----Y車間制造費用----基本車間（材料費）管理費用----材料費營業(yè)費用----材料費貸：原材料----主要材料（A材料）（見教材舉例p35）2023/9/278(二)、包裝物費用的分配與核算根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值確認方式的不同，包裝物費用的分配與核算亦有所不同：在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物品，作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分直接記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目。在產(chǎn)品銷售時領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，區(qū)分是否單獨計價，作不同處理。對不單獨計價的包裝物品，作為產(chǎn)品銷售成本，記入“銷售費用”賬戶的“包裝費”費用項目；對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為“其他業(yè)務(wù)成本”處理。例題見教材372023/9/2792.出借、出租包裝物（1）出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產(chǎn)品銷售的費用處理，記入“銷售費用”科目。（2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價值攤銷和修理費等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（3）攤銷一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法2023/9/280（三）低值易耗品攤銷

1一次攤銷法領(lǐng)用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領(lǐng)用當月的成本費用；報廢時殘料價值沖減當月的成本費用。

2分次攤銷法領(lǐng)用時按全部價值借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；分月攤銷時，根據(jù)具體情況借記“制造費用”等科目；報廢時，殘料價值沖減相關(guān)成本費用科目，與一次攤銷法下相同。

3五五攤銷法領(lǐng)用的同時攤銷50％；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50％。例題見教材392023/9/281二.外購動力費的歸集與分配(一)外購動力費支出的核算1.支付時:借:應(yīng)付賬款xxx

貸:銀行存款xxx2.月末時:借:基本生產(chǎn)成本xxx

輔助生產(chǎn)成本xxx

制造費用xxx

管理費用xxx

………..

貸:應(yīng)付賬款xxx2023/9/282外購動力費包括外購電力費、蒸汽費煤氣等。付款時，一般先借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?2023/9/283原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2023/9/284（二）外購動力費的分配外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。成本項目設(shè)置有三種處理辦法2023/9/285產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；

2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，

3〕外購動力費記入“制造費用”成本項目。2023/9/286分配方法工時比例法定額耗用量比例法外購動力費分配率=

耗用外購動力費總額各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的外購動力費=該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)×外購動力分配率2023/9/287（三）外購動力費的賬務(wù)處理：將其費用計入相應(yīng)的成本、費用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”賬戶；4）廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。2023/9/288例:某工廠本月共用電80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.該企業(yè)各部門用電均安裝電表,電表顯示各部門的用電情況如下:基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電65000度,照明用電4000度,輔助生產(chǎn)車間用電6000度,企業(yè)管理部門用電5000度.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時6400小時,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時3600小時,該企業(yè)采用生產(chǎn)工時比例分配法分配動力費用2023/9/289計算如下:生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生電費在兩種產(chǎn)品之間的分配如下:電費分配率=32500/6400+3600=3.25元/小時甲產(chǎn)品負擔的電費:6400×3.25=20800(元)乙產(chǎn)品負擔的電費:3600×3.25=11700(元)基本生產(chǎn)車間電費為：65000×0.5=32500元2023/9/290編制會計分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800

—乙產(chǎn)品11700

輔助生產(chǎn)成本3000

制造費用2000

管理費用2500

貸:應(yīng)付賬款40000

2023/9/291練習5:某工廠本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費40000元.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時6400小時,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時3600小時,要求采用生產(chǎn)工時比例分配法分配動力費用2023/9/292電費分配率=40000/6400+3600=4元/小時甲產(chǎn)品負擔的電費:6400×4=25600(元)乙產(chǎn)品負擔的電費:3600×4=14400(元)答案2023/9/293三、工資費用的核算職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6、非貨幣性福利7、解除職工勞動關(guān)系補償8、其他相關(guān)支出2023/9/2941、工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資2023/9/295工資費用的原始記錄考勤記錄和產(chǎn)量記錄是工資費用核算的主要原始記錄?？记谟涗洠菏堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。2023/9/2962、工資的計算

計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。月薪制下計時工資計算的兩種方法：按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)2023/9/297日標準工資的計算方法：按30天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷30按20.92天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷20.92其中，20.92＝（365－104－10〕÷12在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。2023/9/298例:假設(shè)某企業(yè)某工人的月工資標準為540元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天.根據(jù)該工人的工齡,其病假工資按工資標準的90%計算,該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日.采用月薪制計算該工人10月份的工資如下:(1)按30天計算日工資率日工資率=540÷30=18(元)①按缺勤日數(shù)扣月工資計算應(yīng)付工資=540-18×3×10%-18×2=498.6(元)②按出勤日數(shù)計算月工資應(yīng)付工資=18×(15+11)+18×3×90%=516.6(元)2023/9/299(2)按20.92天計算日工資率日工資率=540÷20.92=25.81(元)①按缺勤日數(shù)扣月工資計算應(yīng)付工資=540-25.81×3×10%-25.81×2=480.64(元)②按出勤日數(shù)計算月工資應(yīng)付工資=25.81×15+25.81×3×90%=456.84(元)2023/9/2100練習6:某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。要求計算該工人本月應(yīng)得工資。2023/9/2101（1）按30天計算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)2023/9/2102

按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)2023/9/2103（2）按20.92天計算日工資標準：日工資標準＝840÷20.92＝40.15（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%

＝671.37(元)

按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.15＋2×40.15×90%

＝674.52(元)2023/9/2104

計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率2023/9/2105例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）2023/9/2106方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2023/9/2107（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。2023/9/2108例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明

6 20 25

趙豪

5 18 23

張灰

4 16 22

合計

--

--

7050000

試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應(yīng)得的工資。2023/9/2109計算如下：2023/9/2110（二）工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。2023/9/21112、工資費用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用賬戶：借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品