危機(jī)應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法的有效發(fā)展

危機(jī)應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法的有效發(fā)展關(guān)鍵詞:危機(jī)應(yīng)對(duì)/財(cái)稅法問(wèn)題/有效發(fā)展內(nèi)容提要:我國(guó)為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)所采行的大量財(cái)稅政策成效甚為顯著，但在財(cái)稅的立法體制、權(quán)力行使、透明度、程序保障、法律意識(shí)和法治觀念方面卻存在突出問(wèn)題，已直接影響財(cái)稅法的有效發(fā)展，必須系統(tǒng)解決；危機(jī)應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法的有效發(fā)展之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)，尤其要求加強(qiáng)財(cái)稅法領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控、信息披露、情事變更、財(cái)稅調(diào)控等理論的研究，以更好地推進(jìn)財(cái)稅法治，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、問(wèn)題的提出

發(fā)展是當(dāng)代各國(guó)最重要的主題。一國(guó)的發(fā)展必須遵循規(guī)律，在整體上關(guān)注發(fā)展的協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性，不斷地防范和化解各類危機(jī)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性運(yùn)行和有效發(fā)展；同時(shí)，一國(guó)的發(fā)展需要大量的公共物品的供給，因而離不開(kāi)國(guó)家財(cái)政的支撐，而財(cái)政的法治化水平，則直接關(guān)涉經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展，影響人民的福祉和人權(quán)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，對(duì)于一國(guó)的發(fā)展不僅應(yīng)關(guān)注其協(xié)調(diào)性、有效性，還應(yīng)關(guān)注其與財(cái)政法治、人民福祉等方面的關(guān)聯(lián)性。

從發(fā)展的協(xié)調(diào)性和有效性來(lái)看，如何防范和化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)、社會(huì)危機(jī)等各類危機(jī)，無(wú)疑是持續(xù)性的重要問(wèn)題。2008年以來(lái)的國(guó)際性金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)，作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中積聚的諸多問(wèn)題的集中爆發(fā)，不僅嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，還可能引發(fā)政治、社會(huì)、法律等諸多領(lǐng)域的危機(jī)。面對(duì)危機(jī)，只有臨危不懼，相機(jī)而動(dòng)，辨證施治，才可能化險(xiǎn)為夷，轉(zhuǎn)危為安。

為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，各國(guó)普遍采行多種經(jīng)濟(jì)政策，其中，財(cái)政政策尤為重要。大量的預(yù)算支出、稅收減免、國(guó)債增發(fā)、政府采購(gòu)等財(cái)政政策工具的具體運(yùn)用，使財(cái)政政策在危機(jī)應(yīng)對(duì)方面居功至偉。而上述各類財(cái)稅手段的施行，則離不開(kāi)財(cái)稅法的有效保障。由此便產(chǎn)生了危機(jī)應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法治、人民福祉等方面的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。

事實(shí)上，基于法定原則，在預(yù)算、稅收、國(guó)債等諸多領(lǐng)域，都需要嚴(yán)格依法行事，即使危機(jī)時(shí)分亦不得例外。正因如此，在各國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)的過(guò)程中，財(cái)稅法的調(diào)整備受重視，財(cái)稅立法得到了進(jìn)一步的健全和完善。但與此同時(shí)，基于危機(jī)應(yīng)對(duì)的應(yīng)急性等諸多因素，背離法治精神的各類問(wèn)題亦可能發(fā)生，從而使財(cái)稅法制建設(shè)潛伏隱憂，如不及時(shí)調(diào)整，便可能形成財(cái)稅法發(fā)展中的危機(jī)，影響財(cái)稅法的有效發(fā)展。

有鑒于此，本文將著重分析我國(guó)在應(yīng)對(duì)危機(jī)過(guò)程中所運(yùn)用的各類財(cái)稅手段，探討其中存在的法律問(wèn)題，并提出財(cái)稅法的有效發(fā)展問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)在危機(jī)應(yīng)對(duì)方面不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，[1]還應(yīng)重視化解危機(jī)的各類制度安排的合理性與合法性，尤其是作為應(yīng)對(duì)危機(jī)的重要手段的財(cái)政政策和相關(guān)立法，更應(yīng)符合法治精神，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法的宗旨。此外，本文還強(qiáng)調(diào)，危機(jī)的應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法的有效發(fā)展，有助于財(cái)稅法研究的深化；同時(shí)，財(cái)稅法研究的進(jìn)一步深入，也策工具也都直接或間接地與財(cái)稅手段有關(guān)。例如，為了應(yīng)對(duì)危機(jī)，我國(guó)提出了十大產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和振興規(guī)劃，[10]這些規(guī)劃的出臺(tái)，看似產(chǎn)業(yè)政策或規(guī)劃手段，但其中大量涉及財(cái)稅手段的支持。即使是貨幣政策，也需要與財(cái)政手段相協(xié)調(diào)。可見(jiàn)，財(cái)稅手段對(duì)于應(yīng)對(duì)危機(jī)確實(shí)非常重要。

從上述簡(jiǎn)要列舉的各類手段來(lái)看，我國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)所采行的財(cái)稅手段是豐富多彩的，其中既涉及預(yù)算、稅收等基本手段，也涉及其它的輔助性的手段；既涉及直接的財(cái)稅手段，也涉及融入其它經(jīng)濟(jì)政策中的間接的財(cái)稅手段。因此，對(duì)于各類財(cái)稅手段的具體運(yùn)用及其化解危機(jī)的重要作用，還需全面、客觀地分析和評(píng)價(jià)。

在強(qiáng)調(diào)法定原則的情況下，上述各類財(cái)稅手段的采行，都離不開(kāi)法律的確認(rèn)和保障；上述各類手段的運(yùn)用過(guò)程，同時(shí)也是財(cái)稅法實(shí)施的過(guò)程。因此，透過(guò)上述各類措施的確定和實(shí)施，不僅可以看到財(cái)稅法制建設(shè)取得的成就，更能看到其存在的問(wèn)題，從而有助于探尋其未來(lái)完善的基本路徑。

三、從危機(jī)應(yīng)對(duì)看我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)存在的問(wèn)題

考察上述為應(yīng)對(duì)危機(jī)而采行的各類財(cái)稅手段，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)方面存在的突出問(wèn)題。盡管對(duì)此已有人予以關(guān)注，但學(xué)界和實(shí)務(wù)界仍需進(jìn)一步予以梳理和深化。目前，我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)領(lǐng)域存在的問(wèn)題很多，但下列問(wèn)題尤其值得關(guān)注：

（一）立法體制問(wèn)題

財(cái)稅立法體制問(wèn)題是人們探討多年的老問(wèn)題，但也是歷久彌新的重要論題，其核心是財(cái)稅立法權(quán)的配置問(wèn)題。依據(jù)嚴(yán)格的法定原則，按照“法律保留”和“議會(huì)保留”的要求，財(cái)稅立法權(quán)應(yīng)主要由立法機(jī)關(guān)行使，政府經(jīng)由法律或立法機(jī)關(guān)的授權(quán)，方可行使部分財(cái)稅立法權(quán)，且不應(yīng)成為財(cái)稅立法權(quán)最重要的享有者。即使考慮現(xiàn)實(shí)的調(diào)控需要，以及危機(jī)的應(yīng)對(duì)等問(wèn)題，并因而提倡“動(dòng)態(tài)”的法定原則，也必須注意對(duì)政府財(cái)稅立法權(quán)的限定，[11]這樣才能使財(cái)稅法上的法定原則既能保持其合理內(nèi)核，又能與時(shí)俱進(jìn)；既能夠解決經(jīng)濟(jì)生活中亟待處理的問(wèn)題，又能夠符合法治精神的基本要求。

從危機(jī)應(yīng)對(duì)所采取的各類手段來(lái)看，政府在財(cái)稅立法權(quán)方面的強(qiáng)勢(shì)地位非常突出，這與歷史上政府立法權(quán)過(guò)大，以及現(xiàn)實(shí)中應(yīng)對(duì)危機(jī)的需求急迫均有關(guān)聯(lián)。無(wú)論是稅收減免的安排，還是稅基、稅率調(diào)整等，各類課稅要素的變動(dòng)，本來(lái)都應(yīng)實(shí)施“法律保留”，但由于歷史和現(xiàn)實(shí)的雙重因素影響，實(shí)踐中往往由國(guó)務(wù)院甚至其職能部門直接操作。長(zhǎng)此以往，財(cái)稅法的有效發(fā)展必受影響。

因此，盡管為應(yīng)對(duì)危機(jī)而采行的手段具有一定的經(jīng)濟(jì)上的合理性，但有些措施是不符合法治精神和法律規(guī)定的，不能將其長(zhǎng)期化、固定化。只有從根本上解決立法體制的問(wèn)題，明確界定和配置相關(guān)主體的立法權(quán)，并確保依法行使，才能更好地推進(jìn)財(cái)稅法自身的發(fā)展。

（二）權(quán)力行使問(wèn)題

在應(yīng)對(duì)危機(jī)過(guò)程中所采行的各種財(cái)稅手段，涉及多種權(quán)力的行使，其中較為重要的有預(yù)算支出權(quán)、預(yù)算調(diào)整權(quán)、稅基稅率調(diào)整權(quán)、稅收優(yōu)惠決定權(quán)、國(guó)債發(fā)行權(quán)、采購(gòu)調(diào)控權(quán)、轉(zhuǎn)移支付權(quán)，等等。上述權(quán)力的配置，在立法上已有基本規(guī)定，但在具體行使時(shí)，卻可能存在越權(quán)、濫用權(quán)力等問(wèn)題，導(dǎo)致某些主體的權(quán)力行使不充分、不完整、不及時(shí)，并因而產(chǎn)生許多負(fù)面影響。

例如，在上述的4萬(wàn)億投資計(jì)劃中，中央政府要增加支出1.18萬(wàn)億，由此使原來(lái)收支較為平衡的預(yù)算失衡，導(dǎo)致中央預(yù)算的赤字大增，從而涉及巨額預(yù)算調(diào)整。由于4萬(wàn)億的投資計(jì)劃如此巨大，且涉及兩年共計(jì)1.18萬(wàn)億的預(yù)算調(diào)整，因而無(wú)論是從重大投資計(jì)劃的角度，還是從預(yù)算調(diào)整的角度，都應(yīng)由全國(guó)人大常委會(huì)依據(jù)其預(yù)算調(diào)整審批權(quán)進(jìn)行審批。但實(shí)際情況卻是此次投資計(jì)劃的出臺(tái)和預(yù)算調(diào)整，僅由國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議作出決定，并未經(jīng)過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)審批，其在權(quán)力行使上的問(wèn)題是顯見(jiàn)的。這也是4萬(wàn)億投資計(jì)劃推出不久，即在法律上廣受詬病的重要原因。其實(shí)，如果全國(guó)人大常委會(huì)能夠及時(shí)、充分地行使預(yù)算調(diào)整的審批權(quán)，則可使如此重要的危機(jī)應(yīng)對(duì)措施在形式上具有合法性，并由此得到更好的遵從。

4萬(wàn)億的投資計(jì)劃，同國(guó)債發(fā)行權(quán)的行使也有密切關(guān)聯(lián)，畢竟在因擴(kuò)大預(yù)算支出而使赤字大增的情況下，國(guó)債必然會(huì)成為彌補(bǔ)赤字的至為重要的手段。如前所述，早在2007年，我國(guó)就決定發(fā)行1.55萬(wàn)億特別國(guó)債，因發(fā)行規(guī)模大且跨越數(shù)年，當(dāng)時(shí)全國(guó)人大常委會(huì)曾專門予以審批，[12]從而至少在形式上符合國(guó)債發(fā)行審批權(quán)的行使要求。通常，依據(jù)國(guó)債法定原則，為了更好地體現(xiàn)監(jiān)督，所有的國(guó)債發(fā)行，無(wú)論是否是用于應(yīng)對(duì)危機(jī)，都應(yīng)由國(guó)家立法機(jī)關(guān)行使其國(guó)債發(fā)行的審批權(quán)，政府部門不得越權(quán)自行批準(zhǔn)，否則即違背憲政的基本精神。

4萬(wàn)億的投資計(jì)劃，與采購(gòu)調(diào)控權(quán)也密切相關(guān)。國(guó)家制定巨額投資計(jì)劃，就是為了拉動(dòng)內(nèi)需，調(diào)整結(jié)構(gòu)，恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，而投資計(jì)劃的重要實(shí)現(xiàn)形式則是政府采購(gòu)。由于政府采購(gòu)向哪些領(lǐng)域傾斜，以及國(guó)貨是否享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)等，會(huì)影響不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同國(guó)家的產(chǎn)品銷售以及經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，因此，采購(gòu)調(diào)控權(quán)同樣非常重要。

4萬(wàn)億的投資計(jì)劃，只是我國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)的一類手段，其中涉及的諸多財(cái)稅法問(wèn)題，特別是權(quán)力行使問(wèn)題，確實(shí)值得深思。例如，對(duì)于上述的預(yù)算調(diào)整審批權(quán)，我國(guó)《憲法》和《預(yù)算法》的規(guī)定非常明確，但卻存在權(quán)力主體行權(quán)落空或行權(quán)不到位的問(wèn)題。又如，國(guó)債的發(fā)行審批權(quán)同樣應(yīng)由立法機(jī)關(guān)來(lái)行使，并且在歷史上已由其行使，但在應(yīng)對(duì)危機(jī)時(shí)似乎行權(quán)不暢。至于上述的采購(gòu)調(diào)控權(quán)，則在總體上尚未完全將其作為相對(duì)獨(dú)立的權(quán)力來(lái)對(duì)待，因而還缺少宏觀或整體上的行權(quán)機(jī)制。而這些不足，無(wú)論是對(duì)于整體的危機(jī)應(yīng)對(duì)，還是對(duì)于經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，最終都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

此外，我國(guó)為應(yīng)對(duì)危機(jī)而采取的諸多稅收措施，包括所謂的結(jié)構(gòu)性減稅、增值稅轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅調(diào)整、產(chǎn)業(yè)調(diào)整與振興規(guī)劃中的稅收安排等，涉及稅收優(yōu)惠決定權(quán)、稅基確定權(quán)、稅目稅率調(diào)整權(quán)等財(cái)稅法上的重要權(quán)力。對(duì)于上述權(quán)力的行使，稅法已有基本規(guī)定，但在具體行使上仍存在一些問(wèn)題。如前所述，目前這些權(quán)力主要由國(guó)務(wù)院及其職能部門行使，盡管便于及時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題，但與法治精神的要求則相距甚遠(yuǎn)。此外，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)使稅收減收因素增加，而稅收增收需求加大，因此，依法征管的問(wèn)題會(huì)日益突出，對(duì)稅收征管權(quán)的行使必須做出應(yīng)有的限定。

上述各類財(cái)稅法上的權(quán)力，作為法定職權(quán)，各類有權(quán)主體必須積極行使，既不能放棄，也不能超越，或?yàn)E用。只有各司其職，各依其軌，既有監(jiān)督，又有協(xié)調(diào)，依法行權(quán)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法制的基本目標(biāo)。

（三）透明度問(wèn)題

透明度直接影響相關(guān)主體的信息權(quán)。財(cái)稅透明度直接關(guān)涉公民權(quán)利、納稅人權(quán)利。財(cái)稅立法與執(zhí)法的透明度，因其與相關(guān)主體的基本權(quán)利直接相關(guān)，歷來(lái)備受矚目。無(wú)論是正常狀態(tài)，還是危機(jī)時(shí)分，都必須保持財(cái)稅領(lǐng)域基本的透明度。[13]

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)財(cái)稅立法的透明度迫切需要進(jìn)一步提高。財(cái)稅立法畢竟關(guān)系到國(guó)民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)，直接影響國(guó)家利益、社會(huì)公益和私人利益，因而不可不慎。在一定意義上說(shuō)，財(cái)稅立法要體現(xiàn)國(guó)家與國(guó)民之間的利益協(xié)調(diào)與平衡，如果把財(cái)稅立法視為國(guó)家與國(guó)民之間的一種廣義上的“協(xié)議”，則由于此類“協(xié)議”影響至為深遠(yuǎn)，因而必須透明，尤其應(yīng)讓公眾知道某種財(cái)稅立法為什么要出臺(tái)，立法背景是什么；同時(shí)，財(cái)稅立法的基本內(nèi)容要通過(guò)廣泛征求意見(jiàn)，充分協(xié)調(diào)各方利益訴求，才能使財(cái)稅立法更好地體現(xiàn)民眾的意志和國(guó)家的意志，才更加具有執(zhí)行力和可操作性。

在應(yīng)對(duì)危機(jī)的過(guò)程中，我國(guó)對(duì)財(cái)稅立法的透明度亦時(shí)有關(guān)注。例如，在進(jìn)行成品油的“費(fèi)改稅”的過(guò)程中，曾廣泛征求社會(huì)各界的意見(jiàn)，至少在形式上注意了透明度，只不過(guò)當(dāng)時(shí)征求意見(jiàn)的時(shí)間較短，以至于有人認(rèn)為過(guò)于“形式主義”。但類似的“形式主義”的立法參與卻并不普遍。例如，非常重要的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大稅收暫行條例的修訂，就沒(méi)有廣泛征求意見(jiàn)。其他稅收立法領(lǐng)域的“神秘主義”亦屢見(jiàn)不鮮。

上述財(cái)稅立法透明度較弱的問(wèn)題，會(huì)在很大程度上影響財(cái)稅執(zhí)法，使執(zhí)法的依據(jù)和效果令人質(zhì)疑。與此同時(shí)，財(cái)稅執(zhí)法方面的透明度問(wèn)題，也非常值得關(guān)注。如轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額、方向、績(jī)效等執(zhí)行中的不透明問(wèn)題，因危機(jī)而在稅收征管領(lǐng)域征收“過(guò)頭稅”的問(wèn)題，等等，都已引起關(guān)注。至于各級(jí)預(yù)算支出的透明度不夠等“老問(wèn)題”，仍未完全解決[14]。如果能夠增強(qiáng)財(cái)稅執(zhí)法的透明度，加大各個(gè)方面的監(jiān)督力度，則財(cái)稅執(zhí)法方面的許多問(wèn)題，將會(huì)得到更好的解決。

我國(guó)目前已實(shí)施《政府信息公開(kāi)條例》，對(duì)于增進(jìn)立法和執(zhí)法的透明度有一定的促進(jìn)作用。依據(jù)該《條例》，有關(guān)財(cái)稅方面的許多信息，都應(yīng)依法公開(kāi)，[15]這無(wú)疑有助于推進(jìn)財(cái)稅法制建設(shè)的進(jìn)一步完善。

（四）程序保障問(wèn)題

無(wú)論是立法分權(quán)還是權(quán)力行使，無(wú)論是財(cái)稅透明度的提高還是公眾參與域的擴(kuò)大，都離不開(kāi)程序保障。財(cái)稅法的重要性和現(xiàn)代性，要求把實(shí)體法規(guī)范與程序法規(guī)范“熔于一爐”，因此，在財(cái)稅立法中會(huì)涉及大量的程序法規(guī)范。盡管如此，程序保障問(wèn)題仍然較為突出。

例如，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)等緊急狀態(tài)下，應(yīng)該有政府進(jìn)行財(cái)稅調(diào)控的應(yīng)急程序，包括在什么情況下，由哪個(gè)主體啟動(dòng)應(yīng)急程序，由哪個(gè)主體提出應(yīng)急預(yù)算支出方案，由哪個(gè)主體審批，由哪個(gè)主體執(zhí)行，由哪個(gè)主體監(jiān)督，等等；具體的應(yīng)急委員會(huì)如何組成，如何討論，如何決策，都需要有程序保障。上述的4萬(wàn)億投資計(jì)劃的出臺(tái)，也涉及程序保障問(wèn)題[16]。如果4萬(wàn)億投資的程序持續(xù)不清，就會(huì)導(dǎo)致“跑部錢進(jìn)”之風(fēng)愈演愈烈，從而嚴(yán)重影響資金的使用效益。

此外，各類主體的財(cái)稅調(diào)控權(quán)的行使，也都需要程序保障。無(wú)論是國(guó)債的發(fā)行調(diào)控，還是稅基、稅率的調(diào)整；無(wú)論是稅收優(yōu)惠的確定，還是轉(zhuǎn)移支付的施行，等等，須臾也離不開(kāi)程序保障。但上述宏觀調(diào)控行為的實(shí)施，尚缺少公開(kāi)、細(xì)致的程序安排，因而不可能做到全面的依法調(diào)控。在人治因素較多的情況下，財(cái)稅法治自然難以全面實(shí)現(xiàn)。

上述的程序保障，直接影響財(cái)稅立法和財(cái)稅執(zhí)法，影響各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)的行使，并進(jìn)而影響財(cái)稅透明度。如果財(cái)稅法制建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠按照公開(kāi)、細(xì)致的程序展開(kāi)，則自然會(huì)提高財(cái)稅透明度；同時(shí)，由于財(cái)稅透明度直接關(guān)涉公眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)等重要權(quán)利，因此，為了保障公眾的各類憲法性權(quán)利，以及財(cái)稅法上的權(quán)利，必須在程序保障上作出相應(yīng)安排。

可見(jiàn)，程序保障對(duì)于更好地進(jìn)行財(cái)稅立法和執(zhí)法，對(duì)于各類主體有效行使各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)，對(duì)于提高財(cái)稅透明度，對(duì)于保障公眾的各類相關(guān)權(quán)利，都至為重要。唯有切實(shí)提高程序保障水平，才能更好地推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展。

（五）法律意識(shí)與法治觀念問(wèn)題

隨著國(guó)家法制建設(shè)的日益完善，社會(huì)公眾的法律意識(shí)和法治觀念也在不斷提高和增強(qiáng)，這無(wú)疑是重要進(jìn)步。但與此同時(shí)，還要結(jié)合應(yīng)對(duì)危機(jī)過(guò)程中存在的問(wèn)題，審視目前在法律意識(shí)和法治觀念方面存在的不足。

例如，在各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)的行使過(guò)程中，不僅要求社會(huì)公眾有較強(qiáng)的法律意識(shí)，還尤其要求行使調(diào)控權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)及工作人員有較強(qiáng)的法律意識(shí)。正確的法律意識(shí)對(duì)于形成法治觀念非常重要。能否真正地依法辦事，能否把一切調(diào)控行為納入法制的軌道，對(duì)于實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)無(wú)疑非常重要。如果能夠把部門利益、地區(qū)利益與國(guó)家全局的整體利益統(tǒng)一起來(lái)，如果能夠在行使各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)的時(shí)候，注意均衡保護(hù)各類主體的權(quán)益，則財(cái)稅法調(diào)整的整體效果會(huì)更好。

總之，上述財(cái)稅法制建設(shè)方面的諸多問(wèn)題，在未發(fā)生危機(jī)時(shí)也存在，只不過(guò)有些問(wèn)題在危機(jī)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中體現(xiàn)得更為突出。只要針對(duì)上述問(wèn)題的成因，不斷完善財(cái)稅立法體制，解決好各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)的配置和行使問(wèn)題，不斷增強(qiáng)財(cái)稅透明度，并加強(qiáng)程序保障，提高法律意識(shí)和增強(qiáng)法治觀念，就會(huì)大大有助于解決財(cái)稅法發(fā)展中的問(wèn)題，避免發(fā)生法律危機(jī)，就能夠通過(guò)加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，促進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展。

四、推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展

財(cái)稅法的“有效發(fā)展”，是一個(gè)值得關(guān)注的重要命題。[17]財(cái)稅法作為一國(guó)法律體系中的重要法律部門，如何發(fā)展，如何有效地發(fā)展，對(duì)于整體的法制建設(shè)，對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究，都有重要意義。為此，前面已經(jīng)結(jié)合應(yīng)對(duì)危機(jī)所采取的財(cái)稅手段，探討了影響財(cái)稅法有效發(fā)展的具體問(wèn)題，下面有必要結(jié)合前述問(wèn)題，對(duì)“有效發(fā)展”作進(jìn)一步提煉，明確“有效發(fā)展”的內(nèi)在要求和重要價(jià)值，從而更好地推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展。

在“有效發(fā)展”方面，所謂“有效”，一方面強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法必須符合規(guī)律、符合民意、符合法治精神，從而使其合法有效；另一方面，也強(qiáng)調(diào)財(cái)稅法的發(fā)展必須關(guān)注財(cái)稅法的整體，考慮財(cái)稅法系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)，重視財(cái)稅法自身的可持續(xù)，從而使其發(fā)展更有效率，也更有效益。

在“有效發(fā)展”方面，所謂“發(fā)展”，強(qiáng)調(diào)的不僅是數(shù)量的增長(zhǎng)，更是質(zhì)量的提高。因此，財(cái)稅立法并非越多越好，而是應(yīng)著力解決前述各類問(wèn)題，包括：第一，立法體制要協(xié)調(diào)。立法權(quán)的分配要協(xié)調(diào)好，各級(jí)各類立法主體依法行使各自的立法權(quán)，有助于財(cái)稅法體系的內(nèi)在和諧統(tǒng)一。第二，各類權(quán)力配置要和諧、得當(dāng)。只有各類權(quán)力，尤其是各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)配置得當(dāng)，相關(guān)主體充分、及時(shí)、完整地行使權(quán)力，才能有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法的目標(biāo)。第三，要增強(qiáng)財(cái)稅法的透明度。透明度體現(xiàn)的是相關(guān)主體之間的溝通，財(cái)稅法制系統(tǒng)只有能夠有效地輸出、反饋，并加強(qiáng)系統(tǒng)輸入，才可能持續(xù)地運(yùn)轉(zhuǎn)。第四，要加強(qiáng)程序保障。沒(méi)有程序保障，財(cái)稅法的制定和實(shí)施就會(huì)出現(xiàn)失序和失范；同時(shí)，在程序保障之下，財(cái)稅法的運(yùn)行會(huì)更有效率，也更有效益。第五，要提高法律意識(shí)，增強(qiáng)法治觀念。法律意識(shí)和法治觀念對(duì)上述各類問(wèn)題的解決都非常重要，直接影響著財(cái)稅法的有效發(fā)展。依據(jù)“有效發(fā)展”的上述內(nèi)在要求，可以分析財(cái)稅法制建設(shè)諸多方面的得失。例如，近些年來(lái)，國(guó)務(wù)院及其職能部門制定了大量的財(cái)稅法規(guī)、規(guī)章，同時(shí)，在其他法律中亦隱含大量的財(cái)稅法規(guī)范，財(cái)稅立法的總體數(shù)量不可謂不多。但是，單純的立法數(shù)量并不必然意味著財(cái)稅法的發(fā)展，更不意味著財(cái)稅法的有效發(fā)展。因?yàn)檫@些立法的系統(tǒng)性還不夠，財(cái)稅法系統(tǒng)所應(yīng)有的結(jié)構(gòu)、層級(jí)、功能、協(xié)調(diào)性等方面還存在很多不足，高層次的立法還不多，有些重要的立法甚至尚付闕如；不同層級(jí)以及相同層級(jí)立法之間的協(xié)調(diào)性還不夠，立法上的交叉、重疊、抵牾、沖突等還時(shí)有發(fā)生，財(cái)稅法系統(tǒng)整體功能的發(fā)揮尚存很大空間。上述問(wèn)題的存在，表明財(cái)稅法的有效發(fā)展尚需進(jìn)一步推進(jìn)。

推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)、法律等各個(gè)領(lǐng)域都具有重要價(jià)值。一方面，財(cái)稅法的有效發(fā)展，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，特別是大量財(cái)稅調(diào)控措施的依法推出。各類財(cái)稅調(diào)控權(quán)的有效行使，都有助于防范和化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)，并且，在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)（特別是金融危機(jī)和財(cái)政危機(jī)）的過(guò)程中，財(cái)稅法自身也能夠得到進(jìn)一步的發(fā)展。另一方面，財(cái)稅法自身的有效發(fā)展，推動(dòng)了財(cái)稅法制的健全和完善，使財(cái)稅法的運(yùn)行更加符合法治的基本精神，從而有助于解決財(cái)稅法發(fā)展中可能產(chǎn)生的各類突出問(wèn)題，化解可能產(chǎn)生的各類危機(jī)，進(jìn)而對(duì)于整體的法制完善，對(duì)于有效實(shí)現(xiàn)法治，同樣具有重要價(jià)值。

要推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，應(yīng)解決好量與質(zhì)、形與神等諸多方面的關(guān)系問(wèn)題。在量與質(zhì)的關(guān)系方面，不能單純重視立法數(shù)量，尤其應(yīng)注意提高立法質(zhì)量；在形與神的關(guān)系方面，不僅要使許多財(cái)稅立法具備一般的法律外觀，還尤其要使其在實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)憲政的精神、法治的精神，確保財(cái)稅法是合法有效的。因?yàn)檫`反憲政精神、法治精神的惡法，數(shù)量越多，危害越大。

要推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，不斷提高財(cái)稅法的立法質(zhì)量和執(zhí)法水平，還應(yīng)當(dāng)注意“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)”，[18]從財(cái)稅法整體的角度考慮其發(fā)展。只有基于財(cái)稅法系統(tǒng)的整體，才能更好地考慮協(xié)調(diào)的問(wèn)題，做到主要法律齊備，各類立法配套，相互之間互補(bǔ)而不沖突，且能形成整體合力。同時(shí)，只有體現(xiàn)法治精神，反映民眾訴求，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，財(cái)稅法才是可持續(xù)的，才能得到有效發(fā)展。

五、財(cái)稅法的有效發(fā)展與財(cái)稅法研究的深化

如前所述，只有不斷地防范和化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)，才能更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展與有效發(fā)展，而在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)程中所采取的各類財(cái)稅手段，都需要財(cái)稅法的保障。事實(shí)上，財(cái)稅法的有效發(fā)展，財(cái)稅法治水平的提高，非常有助于防范和化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也有助于財(cái)稅法研究的進(jìn)一步深化。同時(shí)，財(cái)稅法研究的深化，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，并更好地防范和化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

前述在應(yīng)對(duì)危機(jī)過(guò)程中所顯現(xiàn)出的財(cái)稅法制建設(shè)方面的諸多問(wèn)題，都需要學(xué)界進(jìn)一步深入探討，這對(duì)于財(cái)稅法研究的深化非常重要，其中涉及的如下幾類財(cái)稅法理論，尤其需要進(jìn)一步深入研究：

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控理論

從風(fēng)險(xiǎn)防控的角度說(shuō)，財(cái)稅法是重要的風(fēng)險(xiǎn)防控法。財(cái)稅法之所以能夠防范和控制經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)樨?cái)稅法具有特定的功能。由于分配收入、配置資源（或宏觀調(diào)控）、保障穩(wěn)定，是財(cái)政或稅收的基本功能，而財(cái)稅法則能夠通過(guò)保障收入的有效分配，使國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人等各類主體各得其所，來(lái)保障經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平；通過(guò)保障資源的有效配置以及有效的宏觀調(diào)控，來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的良性運(yùn)行；通過(guò)兼顧公平與效率，保障基本人權(quán)，促進(jìn)企業(yè)等各類主體的發(fā)展，來(lái)增進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)和穩(wěn)定發(fā)展，從而在一定程度上防范和化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)等諸多風(fēng)險(xiǎn)，因此，財(cái)稅法是重要的風(fēng)險(xiǎn)防控法。

不僅整體上的財(cái)稅法對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)具有防控功能，而且，具體的財(cái)稅法制度也能夠防控具體的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。通常，財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)支風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)都需要通過(guò)財(cái)稅法上的相關(guān)具體制度來(lái)加以防控。

其實(shí)，如同私人經(jīng)濟(jì)主體一樣，國(guó)家作為公共經(jīng)濟(jì)的主體，也需要防范風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。財(cái)政法上的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，與預(yù)算支出過(guò)大、債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重、稅負(fù)過(guò)重或稅收不足等有直接關(guān)聯(lián)，因此，有效地解決赤字規(guī)模過(guò)大、債務(wù)依存度過(guò)高的問(wèn)題，有效解決稅負(fù)不公以及由此產(chǎn)生的征收不可持續(xù)等問(wèn)題，是非常重要的。在制度建設(shè)上，尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注收支平衡，特別是轉(zhuǎn)移支付和政府采購(gòu)規(guī)模，以及征稅和發(fā)債規(guī)模等問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅法、國(guó)債法、收費(fèi)法等制度設(shè)計(jì)，確保形成良性的“取予關(guān)系”。

基于上述理論認(rèn)識(shí)和現(xiàn)實(shí)需要，在未來(lái)的財(cái)稅立法中，結(jié)合《預(yù)算法》的修訂和《國(guó)債法》的制定，結(jié)合多部稅收法律的出臺(tái)，需要進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算平衡與預(yù)算調(diào)整、赤字與債務(wù)規(guī)?？刂频戎贫龋诡A(yù)算的編審與執(zhí)行，以及國(guó)債的發(fā)行與回收等制度安排更加規(guī)范；此外，由于課稅努力與稅負(fù)公平影響著國(guó)家的征收和國(guó)民的遵從及其引致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因而需要進(jìn)一步關(guān)注稅法制度的合理性與合法性，關(guān)注稅法上的可稅性理論。

（二）信息披露理論

眾所周知，當(dāng)今的風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)在很大程度上與信息的不充分、不確定直接相關(guān)。為了解決信息的不確定所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在許多法律領(lǐng)域都需要確立信息披露制度，以保護(hù)各類主體的知情權(quán)，如納稅人的知情權(quán)、投資者的知情權(quán)、消費(fèi)者的知情權(quán)，以及管理者的知情權(quán)，等等。加強(qiáng)信息披露，對(duì)于防范、化解各類風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)具有重要作用。因此，無(wú)論是研究危機(jī)的應(yīng)對(duì)，還是研究財(cái)稅法的發(fā)展問(wèn)題，都應(yīng)關(guān)注信息披露理論。[19]

財(cái)稅法上的信息披露，包括國(guó)家向國(guó)民的信息公開(kāi)，也包括國(guó)民向國(guó)家的信息報(bào)告，其核心是國(guó)家或國(guó)民的知情權(quán)問(wèn)題。通常，人們更加重視的是國(guó)民的知情權(quán)。例如，在預(yù)算法領(lǐng)域的預(yù)算知情權(quán)問(wèn)題，一直引人注目，對(duì)此前已述及；此外，在納稅人權(quán)利方面，通常也把納稅人的知情權(quán)作為一項(xiàng)重要權(quán)利。[20]至于在國(guó)債的發(fā)行、使用方面，以及轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、政府收費(fèi)等方面的知情權(quán)，同樣非常值得重視。

除上述國(guó)民的知情權(quán)以外，為了加強(qiáng)管理，國(guó)家也需要獲取相關(guān)信息，因此，在許多制度中，對(duì)國(guó)家的知情權(quán)也有大量規(guī)定，尤其要求企業(yè)、個(gè)人等主體應(yīng)當(dāng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收益情況以及其他相關(guān)情況進(jìn)行申報(bào)、報(bào)告，從而使國(guó)家可以在征稅、收費(fèi)、發(fā)債等方面做出判斷，同時(shí)，也可以在財(cái)政支出方面做出安排。

需要注意的是，對(duì)國(guó)民的知情權(quán)一般是從權(quán)利的角度加以規(guī)定的，而對(duì)國(guó)家的知情權(quán)，在許多情況下是從國(guó)民信息義務(wù)的角度來(lái)加以規(guī)定的。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅人的知情權(quán)，主要是了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況的權(quán)利，具體包括辦理稅收事項(xiàng)的時(shí)間、方式、步驟以及需要提交的資料，應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法，發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)可以采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件，等等。

與上述知情權(quán)相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)行稅法制度還規(guī)定了納稅人的信息義務(wù)，包括及時(shí)提供信息的義務(wù)，即納稅人除了通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息，如經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊信息。此外，納稅人還有報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)，包括與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)信息的報(bào)告義務(wù)，對(duì)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人的欠稅情況說(shuō)明義務(wù)，企業(yè)合并、分立的報(bào)告義務(wù)，全部賬號(hào)的報(bào)告義務(wù)，處分大額財(cái)產(chǎn)的報(bào)告義務(wù)，等等。

無(wú)論是哪類主體的知情權(quán)，都需經(jīng)由充分的信息披露才能實(shí)現(xiàn)。為此，需要對(duì)財(cái)稅法上的信息披露實(shí)體制度和程序制度加強(qiáng)研究，并提煉出較為系統(tǒng)的信息披露理論。

（三）情勢(shì)變更理論

金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)了重大的情勢(shì)變更，它不僅嚴(yán)重影響私人契約的履行，也會(huì)使原來(lái)形式上收支平衡的預(yù)算發(fā)生失衡，從而影響國(guó)家預(yù)算的實(shí)施。因此，我們不僅要關(guān)注情勢(shì)變更的法理在私法領(lǐng)域的運(yùn)用，同樣也要考慮其在財(cái)稅法等公法領(lǐng)域的運(yùn)用，并提煉財(cái)稅法領(lǐng)域的情勢(shì)變更理論。

情勢(shì)變更所帶來(lái)的財(cái)稅法問(wèn)題是多方面的，如預(yù)算調(diào)整問(wèn)題、預(yù)算支出優(yōu)先權(quán)的變化問(wèn)題、稅收制度的微調(diào)應(yīng)對(duì)問(wèn)題、特別國(guó)債的發(fā)行問(wèn)題、財(cái)稅程序法的完善問(wèn)題，等等。這些問(wèn)題涉及財(cái)稅法的許多重要領(lǐng)域，是財(cái)稅法制度建設(shè)的重要內(nèi)容，需要進(jìn)行深入研究。

研究財(cái)稅法領(lǐng)域的情勢(shì)變更理論和制度問(wèn)題，要考慮情勢(shì)的重大性、變更的不可預(yù)見(jiàn)性、整體的情勢(shì)變更的廣泛性等諸多因素，并基于財(cái)稅法所具有的實(shí)體法和程序法緊密相關(guān)的自足性，提出情勢(shì)變更的構(gòu)成要件，分析財(cái)稅事項(xiàng)變更的程序、權(quán)義調(diào)整、責(zé)任分擔(dān)等問(wèn)題，以進(jìn)一步豐富財(cái)稅法理論。

（四）財(cái)稅調(diào)控理論

在危機(jī)應(yīng)對(duì)和財(cái)稅法的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)稅調(diào)控?zé)o疑是非常重要的問(wèn)題。但從總體上說(shuō)，從財(cái)稅法的角度所進(jìn)行的財(cái)稅調(diào)控理論和制度的研究都還很不夠。如果僅是從憲法、行政法等視角來(lái)研究財(cái)稅法，則不利于財(cái)稅調(diào)控理論的提煉；如果基于經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)法等現(xiàn)代法的視角，則有助于財(cái)稅調(diào)控理論的研究。無(wú)論從各國(guó)的制度實(shí)踐，還是從財(cái)稅法理論拓展的角度，都需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅調(diào)控理論的研究。

六、結(jié)論

本文著重對(duì)危機(jī)應(yīng)對(duì)過(guò)程中所采用的各類財(cái)稅手段進(jìn)行了解析，并針對(duì)這些財(cái)稅手段的法律保障，提出了我國(guó)在財(cái)稅法制建設(shè)方面應(yīng)予關(guān)注的五類重要問(wèn)題。這些問(wèn)題若不能有效解決，就會(huì)影響財(cái)稅法的有效發(fā)展，甚至?xí)l(fā)財(cái)稅法的危機(jī)，因此，必須高度重視并著力解決。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在危機(jī)應(yīng)對(duì)的過(guò)程中，財(cái)稅手段確實(shí)具有特別重要的作用，但其作用的發(fā)揮，離不開(kāi)財(cái)稅法的有力保障。為此，必須解決好立法體制問(wèn)題、權(quán)力行使問(wèn)題、透明度問(wèn)題、程序保障問(wèn)題，以及法律意識(shí)和法治觀念問(wèn)題，不斷提升財(cái)稅法制度的合理性與合法性，這樣，才能推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，解決好經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、法律等領(lǐng)域的相關(guān)問(wèn)題，防范和化解可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的各類危機(jī)。

財(cái)稅法的有效發(fā)展作為一個(gè)重要的命題，需要學(xué)界和實(shí)務(wù)界深入研究。危機(jī)應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法的有效發(fā)展之間存在著密切關(guān)聯(lián)：一方面，危機(jī)應(yīng)對(duì)為財(cái)稅法的有效發(fā)展提供了重要契機(jī)，有助于人們進(jìn)一步明確何謂有效發(fā)展，為什么要有效發(fā)展，以及如何有效發(fā)展等問(wèn)題；另一方面，財(cái)稅法的有效發(fā)展，客觀上為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等領(lǐng)域的有效發(fā)展提供了重要的法律保障，有助于防范和化解經(jīng)濟(jì)危機(jī)、社會(huì)危機(jī)等各類危機(jī)，對(duì)于解決財(cái)稅法發(fā)展中的問(wèn)題，以及可能發(fā)生的法律危機(jī)，尤其具有直接而重要的作用。

無(wú)論是危機(jī)應(yīng)對(duì)，還是財(cái)稅法的有效發(fā)展，都有助于推動(dòng)財(cái)稅法理論的深化；同時(shí)，財(cái)稅法理論研究的深入發(fā)展，又會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)稅法的法治化水平，促進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，并進(jìn)一步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的良性運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展，從而有助于防范和化解風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。從危機(jī)應(yīng)對(duì)、財(cái)稅法有效發(fā)展及其與財(cái)稅法理論研究的關(guān)聯(lián)來(lái)看，在財(cái)稅法理論研究方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控理論、信息披露理論、情事變更理論和財(cái)稅調(diào)控理論的研究，這對(duì)于推進(jìn)財(cái)稅法理論的整體發(fā)展意義甚巨?？傊ㄟ^(guò)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的財(cái)稅手段及其法律問(wèn)題的解析，有助于更加清晰地認(rèn)識(shí)加強(qiáng)財(cái)稅法治、推進(jìn)財(cái)稅法的有效發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)良性運(yùn)行之必要；同時(shí)，危機(jī)應(yīng)對(duì)與財(cái)稅法的有效發(fā)展，也對(duì)財(cái)稅法理論研究的深化提出了要求并指明了方向。財(cái)稅法學(xué)界應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，更加重視財(cái)稅法的理論創(chuàng)新，不斷提高財(cái)稅法理論的解釋力和指導(dǎo)力，這也是新時(shí)期財(cái)稅法學(xué)研究的重要使命和必由之路。

注釋:

[1]危機(jī)畢竟只是一個(gè)階段性的問(wèn)題，因此，危機(jī)應(yīng)對(duì)必須立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能僅為了解決危機(jī)的問(wèn)題，而忽視經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期的、協(xié)調(diào)的、持續(xù)的、有效的發(fā)展；應(yīng)當(dāng)以危機(jī)為契機(jī)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，這已成為人們的普遍共識(shí)。

[2]2008年9月18日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局宣布，從次日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，對(duì)受讓方不再征稅。

[3]2008年10月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》，適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等3486項(xiàng)商品的出口退稅率，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。

[4]2008年12月5日，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案（征求意見(jiàn)稿）》。該方案明確，原來(lái)征收的公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)改為征收成品油消費(fèi)稅。成品油價(jià)稅費(fèi)改革已自2009年1月1日起實(shí)施。[5]國(guó)務(wù)院公布，自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

[6]特別是在1998年因金融危機(jī)和洪澇災(zāi)害而使赤字大增的情況下，我國(guó)開(kāi)始大量增發(fā)國(guó)債，用以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，拉動(dòng)內(nèi)需。

[7]由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)等諸多因素，我國(guó)在2009財(cái)年安排的赤字達(dá)到空前的9500億