關(guān)于作業(yè)成本法應(yīng)用的研究

關(guān)于作業(yè)成本法應(yīng)用的研究Abouttheactivity-basedcostingmethodofapplication摘要本文對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行了研究。論文的主要內(nèi)容分為四章：第一章是作業(yè)成本法的基本理論，主要包括作業(yè)成本法的基本概念，作業(yè)成本法的核算要素，作業(yè)成本法核算主要步驟。第二章是作業(yè)成本法的應(yīng)用分析，主要是從單位水平作業(yè)，批別水平作業(yè)，產(chǎn)品水平作業(yè)，能量（能力、維持）水平作業(yè)的四個(gè)層次分析應(yīng)用作業(yè)成本法。第三章是作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問(wèn)題，主要從國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法理解不夠，作業(yè)成本法的實(shí)施缺乏有效可行的計(jì)劃，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，缺乏有效的交流四個(gè)方面分析存在的問(wèn)題。第四章是有效實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策，主要包括加大宣傳力度強(qiáng)化實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)，選擇試點(diǎn)企業(yè)及在試點(diǎn)企業(yè)有計(jì)劃地實(shí)施，改善企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，借鑒國(guó)外與香港地區(qū)作業(yè)成本法應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)。關(guān)鍵字作業(yè)成本法作業(yè)應(yīng)用對(duì)策AbstractIntherecenttwentyyears，basedonelectronictechnologyrevolution，advancedmanufacturingenterpriseswithhighautomationcameintobeing，whichbroughtgreatchangesinmanagementconceptionandtechniquecoststructureofproductshaschangedgreatly．whichmadetraditionalquantity-basedcostcalculationmanifestproduct’consumptionincorrectly,andprovidewronginformationofaccountingforstheenterprise．Activity-basedcosting(ABC)isawayofcalculatingcostonthebasisItandofactivitiesbasicallysolvesthedefectsoftraditionalcosting，providessoundfoundationforcostmanagement，trendofcostaccountingisthatcostcalculationTheshouldbechangedfromtraditionalquantity-basedonetomodemactivity-basedone．Therefore，greattheoreticalandpracticalsignificancehasbeenattachedtothestudyandspreadingofABCinourcountry.Inthispaper,activity-basedcostinghasbeenstudied.Amongthemaincontentisdividedintofourchapters:Thefirstchapteristhebasictheoryofactivity-basedcosting,including:definingtheconceptofactivity-basedcosting,theaccountingelementsandofactivity-basedcosting,themainstepsoftheaccounting.Thesecondchapteristheanalysisofapplication,including:Unitlevelactivity,Batchlevelactivity,Facilitylevelactivity,Productlevelactivity.ThethirdchapteristheproblemsofABC’sapplication,including:thepoorunderstandingofABC,lackofeffectiveandfeasibleplan,theenterpriseenvironmentofinsideandoutside,lackofeffectivecommunication.Thefourthchaptergivesthecountermeasuresoftheappropriatechapter’sproblems,including:strengtheningpractitioners’views,selectingthepilotenterprisesandmakingaplantoimplement,improvingtheinternalandexternalbusinessenvironment,referringtothesuccessfulexperienceoftheforeignandHongKong.Keyword目錄前言 6第1章作業(yè)成本法的基本理論…………………6 1.1作業(yè)成本法的基本概念 91.1.1作業(yè)成本法的定義 91.1.2作業(yè)成本法的適用范圍 91.2作業(yè)成本法的核算要素 91.2.1資源和資源賬戶對(duì)象 91.2.2作業(yè) 101.2.3成本動(dòng)因和分配路徑 111.3作業(yè)成本法核算主要步驟 111.3.1確定產(chǎn)品的主要作業(yè)及作業(yè)中心 121.3.2將成本歸集到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中 121.3.3將作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品中 13第2章作業(yè)成本法的應(yīng)用分析 142.2作業(yè)成本法的應(yīng)用分析 162.2.1單位水平作業(yè)層次 162.2.2批別作業(yè)層次 162.2.3產(chǎn)品作業(yè)層次 172.2.4能量作業(yè)層次 18第3章作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問(wèn)題 203.1國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法理解不夠 203.2作業(yè)成本法的實(shí)施缺乏有效可行的計(jì)劃 203.3企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境 213.3.1生產(chǎn)制造技術(shù)落后 213.3.2信息化水平比較低 213.3.3專業(yè)化軟件缺乏 213.4缺乏有效的交流 22第4章有效實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策 234.1加大宣傳力度強(qiáng)化實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn) 234.2選擇試點(diǎn)企業(yè)及在試點(diǎn)企業(yè)有計(jì)劃地實(shí)施 234.2.1選擇試點(diǎn)企業(yè) 234.2.2在試點(diǎn)企業(yè)有計(jì)劃的實(shí)施作業(yè)成本法 234.3改善企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境 244.3.1技術(shù)基礎(chǔ) 244.3.2經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 244.3.3成立咨詢組織 244.3.4開(kāi)發(fā)與作業(yè)成本法相關(guān)的軟件 254.4借鑒國(guó)外與香港地區(qū)作業(yè)成本法應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn) 25結(jié)論 26參考文獻(xiàn) 27致謝 29前言20世紀(jì)70年代以來(lái)由于以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能程度日益提高,各國(guó)制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)落后的生產(chǎn)方式,規(guī)模經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)應(yīng)變能力轉(zhuǎn)化,由此涌現(xiàn)出各種先進(jìn)的制造技術(shù)和制造模式作業(yè)。為適應(yīng)新的制造環(huán)境下成本計(jì)算的要求,一種新的成本計(jì)算和管理方法—作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理便應(yīng)運(yùn)而生,它的推廣和應(yīng)用為企業(yè)帶來(lái)了巨大的變革。本文研究的意義在于兩個(gè)方面：(1)理論意義。作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）簡(jiǎn)稱ABC，是一種全新的成本計(jì)算方法，能提供更準(zhǔn)確的成本信息而對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所作的改進(jìn)，本文研究在一定程度上豐富作業(yè)成本法的理論方法。(2)現(xiàn)實(shí)意義。作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)月底才能計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本的模式，使每個(gè)中心在產(chǎn)品出產(chǎn)前都能計(jì)算出該中心的生產(chǎn)消耗成本，使產(chǎn)品生產(chǎn)成本費(fèi)用的分擔(dān)更加準(zhǔn)確、合理，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算分?jǐn)偛缓侠淼谋锥?。此外，有效作業(yè)和整個(gè)作業(yè)鏈的投入、產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。本文的研究有助于推行作業(yè)成本管理，使企業(yè)更加清晰認(rèn)識(shí)到成本問(wèn)題，不僅增加了企業(yè)的活力和創(chuàng)新意識(shí)，并且使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。目前研究的現(xiàn)狀表現(xiàn)為兩個(gè)方面：(1)國(guó)內(nèi)概況綜述。我國(guó)對(duì)作業(yè)管理的研究從1993年開(kāi)始興起，主要以介紹國(guó)外學(xué)者的研究成果為主。廈門大學(xué)余緒纓教授先后在《會(huì)計(jì)研究》、《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》等雜志上發(fā)表文章介紹ABC、ABCM，在國(guó)內(nèi)掀起了研究作業(yè)成本法的浪潮。1994年，胡玉明在《貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》發(fā)表“初論作業(yè)成本計(jì)算法”，對(duì)作業(yè)成本法、作業(yè)管理進(jìn)行了初步的介紹。西安交大的王平心教授從1998年開(kāi)始在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會(huì)計(jì)研究》一系列相關(guān)論文，并對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用作了深入的探討，是國(guó)內(nèi)第一部把作業(yè)成本法理論和實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的著作。同時(shí)，有些學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用條件提出了疑問(wèn)。吳革(1999)認(rèn)為我國(guó)目前的技術(shù)裝備水平較低，ABC會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用尚早。針對(duì)這種情況，劉明輝(1999)認(rèn)為：“我國(guó)的有些學(xué)者對(duì)作業(yè)成本計(jì)算的研究思維僅局限于成本計(jì)算的精確性，顯然沒(méi)有跳出就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的桎梏，作業(yè)成本計(jì)算法最大的貢獻(xiàn)在于強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因，只要企業(yè)想進(jìn)行成本動(dòng)因分析，優(yōu)化作業(yè)鏈—價(jià)值鏈，不管是何種企業(yè)，甚至是企業(yè)的某些費(fèi)用都可以采用作業(yè)成本計(jì)算法與作業(yè)管理”，從而為作業(yè)成本管理在我國(guó)的應(yīng)用指明了方向。近年來(lái)，有些學(xué)者從完善作業(yè)成本管理的角度出發(fā)，探討了作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的關(guān)系。作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理結(jié)合起來(lái)研究，用戰(zhàn)略成本管理的思想來(lái)豐富作業(yè)成本法。我國(guó)企業(yè)逐步推行作業(yè)成本法，使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行更好的控制，提高管理效率。(2)國(guó)外概況綜述。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的思想起源于20世紀(jì)30年代末、四十年代初。1941年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒(EricKohler)教授在《會(huì)計(jì)論壇》(Accountingforum)發(fā)表論文首次提出了作業(yè)的概念。20世紀(jì)80年代初期，生產(chǎn)自動(dòng)化的普及以及適時(shí)制的產(chǎn)生與發(fā)展，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度不能為決策提供正確的成本信息，作業(yè)成本法成為廣大學(xué)者的研究熱點(diǎn)。最早使用ABC這一術(shù)語(yǔ)并給予明確解釋的是美國(guó)哈佛大學(xué)的青年學(xué)者羅賓·庫(kù)珀和羅伯特·卡普蘭，他們合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》全面分析了作業(yè)成本法的定義、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等問(wèn)題，開(kāi)創(chuàng)了作業(yè)成本法研究的先河。在這以后隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本法的研究同益高漲。在這以后的一段時(shí)期內(nèi)，由于有些使用ABC的公司又放棄了ABC，使有些學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的適用性提出懷疑，作業(yè)成本管理的研究趨于冷靜。近年來(lái)，由于越來(lái)越多的公司成功運(yùn)用作業(yè)成本法，作業(yè)成本管理的研究又入了一個(gè)新的發(fā)展期。羅賓·庫(kù)珀和羅伯特卡普蘭在1997年出版了專著：《成本與效益：使用整合的成本系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)贏利能力和業(yè)績(jī)》，和1999年出版了《成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)》，這兩本書全面闡述了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性以及作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理的基本理論和方法，并對(duì)ABC的應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)行了分析。進(jìn)入21世紀(jì)，許多學(xué)者開(kāi)始探討作業(yè)成本管理的戰(zhàn)略應(yīng)用問(wèn)題。ErikM．VanRaaij等在2003年利用案例分析了作業(yè)成本管理在顧客贏利性分析中的作用，發(fā)表了《作業(yè)成本管理在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)中的應(yīng)用》的文章，對(duì)作業(yè)成本管理在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用作了案例分析，認(rèn)為利用作業(yè)成本法能為產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)提供準(zhǔn)確的信息“?，F(xiàn)在，ABC得到西方學(xué)術(shù)界的推崇和企業(yè)界應(yīng)用。本文的主要內(nèi)容包括:作業(yè)成本法的基本理論；作業(yè)成本法的案例分析；作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問(wèn)題；對(duì)作業(yè)成本法提出相應(yīng)建議與對(duì)策。本文主要采用以下方法進(jìn)行研究：本文以近年來(lái)國(guó)內(nèi)外最新的作業(yè)成本理論為依據(jù),采用實(shí)證分析和規(guī)范分析相結(jié)合；對(duì)比論證；列事實(shí)，擺依據(jù)，理論和實(shí)際相結(jié)合；引用分析等方法。主要通過(guò)圖書查詢，網(wǎng)上瀏覽，收集資料結(jié)合管理學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)來(lái)撰寫論文。作業(yè)成本法的基本理論1.1作業(yè)成本法的基本概念1.1.1作業(yè)成本法的定義作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法(Activity—BasedCosting，ABC)，是以作業(yè)(activity)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。1.1.2作業(yè)成本法的適用范圍自動(dòng)化程度高，間接制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中比重比較大；規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多；產(chǎn)品工藝過(guò)程復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多且容易辨認(rèn)；生產(chǎn)準(zhǔn)備成本較高，各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大；有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)；作業(yè)類型相對(duì)穩(wěn)定。在考慮某一機(jī)構(gòu)或部門是否能夠運(yùn)用作業(yè)成本法核算成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確看待以上應(yīng)用條件。只要該機(jī)構(gòu)基本上具有以上特征，就能夠首先從理論上研究運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的可行性。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，還要進(jìn)一步探討其實(shí)用性。1.2作業(yè)成本法的核算要素1.2.1資源和資源賬戶對(duì)象從廣義講，資源（Resource）作為一個(gè)概念外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體，但是，在作業(yè)成本法下，資源實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，實(shí)際上，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，可以理解為企業(yè)為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而消耗的每一筆費(fèi)用。資源可以直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。資源賬戶是從資源類別的角度描述資源。賬戶在傳統(tǒng)成本中已經(jīng)存在，制造費(fèi)用、直接材料、直接人工就是賬戶。在作業(yè)成本法中，資源賬戶不僅是一個(gè)分類的概念，而且還作為分配的主體，是一個(gè)分配對(duì)象。在傳統(tǒng)成本中，制造費(fèi)用匯總后按工時(shí)分配，實(shí)際制造費(fèi)用賬戶作為一個(gè)主體在參與分配。資源賬戶參與分配，會(huì)造成成本信息扭曲，賬戶包含的資源內(nèi)容越多，成本扭曲越大。作業(yè)成本法中，可以建立具有層次結(jié)構(gòu)的多個(gè)資源賬戶，通過(guò)細(xì)分賬戶實(shí)現(xiàn)采用多次分配增加資源成本分配的準(zhǔn)確性。一個(gè)資源賬戶可以看成是一系列資源的集合，資源賬戶的分配需要先對(duì)資源賬戶進(jìn)行匯總后再進(jìn)行分配。既可以對(duì)資源賬戶下的資源進(jìn)行單獨(dú)分配，也可以通過(guò)資源賬戶對(duì)資源分配。一般先進(jìn)行資源分配，再進(jìn)行資源賬戶分配。1.2.2作業(yè)作業(yè)概念也是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。首先，作業(yè)具有明確的“邊界”，以明確作業(yè)消耗的資源與作業(yè)產(chǎn)出，能夠明確成本責(zé)任；其次，作業(yè)必須是可量化的基準(zhǔn)，對(duì)于一般的生產(chǎn)作業(yè)，作業(yè)比較容易量化，對(duì)于知識(shí)性的作業(yè)，如研究工作，則難以量化，如果要把作業(yè)納入作業(yè)成本核算體系，則必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行計(jì)量，為作業(yè)制訂量化的標(biāo)準(zhǔn)；再次，作業(yè)具有單一的分配動(dòng)因，作業(yè)的分配目標(biāo)對(duì)于作業(yè)的消耗只能按照單一的成本動(dòng)因線性分配，而作業(yè)中的某些成本項(xiàng)目可能與該成本動(dòng)因并不線性相關(guān)；最后，作業(yè)必須與一定的組織機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)，必須具有唯一對(duì)作業(yè)整體負(fù)責(zé)的一個(gè)組織單位。作業(yè)層次分類法把作業(yè)分為以下四類單位水平作業(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和能量（能力、維持）水平作業(yè)，其中:(1)單位水平作業(yè)(UnitLevelActivity)，單位水平作業(yè)是每生產(chǎn)一個(gè)單位執(zhí)行一次，而且各個(gè)單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。屬于這一類作業(yè)的主要有：直接人工成本、直接材料成本、機(jī)器能量和折舊等成本項(xiàng)目。(2)批別水平作業(yè)(BatchLevelActivity)，批別水平作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動(dòng)因上。屬于這一類作業(yè)的主要有：整備過(guò)程的成本、批檢驗(yàn)成本、材料處理和運(yùn)送成本等成本項(xiàng)目。(3)產(chǎn)品水平作業(yè)(ProductLevelActivity)，產(chǎn)品水平作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的作業(yè)。這里，成本動(dòng)因通過(guò)各種生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系。屬于這一類作業(yè)的主要有：顧客關(guān)系、購(gòu)買和零部件管理、產(chǎn)品分類等成本項(xiàng)目。(4)能量（能力、維持）水平作業(yè)(FacilityLevelActivity)，能量（能力、維持）水平作業(yè)是為了維持某個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的總體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)。這類作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品嚴(yán)重脫離，因而，其成本的分配具有主觀性。屬于這一類作業(yè)的主要有：工廠管理。照明和熱動(dòng)力、財(cái)產(chǎn)占用等成本項(xiàng)目。1.2.3成本動(dòng)因和分配路徑成本動(dòng)因是指驅(qū)動(dòng)或產(chǎn)生成本，費(fèi)用的各種因素，也就是說(shuō)，成本動(dòng)因就是具體的成本驅(qū)動(dòng)因子，就是分配的原因，最新的作業(yè)成本核算和作業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三種成本動(dòng)因。資源動(dòng)因:表示作業(yè)、成本對(duì)象或者其他資源對(duì)于資源需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把資源的成本分配到作業(yè)成本對(duì)象或者其他資源。作業(yè)動(dòng)因:表示成本對(duì)象或者其他作業(yè)對(duì)于作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象或者其他作業(yè)。成本對(duì)象動(dòng)因:表示其他成本對(duì)象對(duì)于成本對(duì)象需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來(lái)把成本對(duì)象成本分配到其他成本對(duì)象。根據(jù)成本動(dòng)因確定的可能的分配關(guān)系如圖2-2所示。分配路徑:作業(yè)成本法中定義了很多的資源作業(yè)成本對(duì)象等可以參與成本歸集與分配的對(duì)象，也定義了很多成本動(dòng)因。分配路徑就是把這些獨(dú)立的分配對(duì)象和成本動(dòng)因關(guān)聯(lián)起來(lái)，成本從人工工資流至生產(chǎn)批號(hào)就是分配路徑，如圖1-1資源作業(yè)資源作業(yè)成本對(duì)象圖1-1作業(yè)成本法計(jì)算分配原理示意圖1.3作業(yè)成本法核算主要步驟確定產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)、將成本歸集到作業(yè)中（確定作業(yè)中心）、選擇每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因、將作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品中。作業(yè)成本計(jì)算基本程序如圖資源資源資源資源資源作業(yè)中心Ⅰ作業(yè)中心Ⅱ作業(yè)中心Ⅲ產(chǎn)品C產(chǎn)品B產(chǎn)品A1.確定主要作業(yè)中心2將資源分配至各個(gè)作業(yè)中心3.將成本分配至各產(chǎn)品圖1-2作業(yè)成本法計(jì)算的基本程序1.3.1確定產(chǎn)品的主要作業(yè)及作業(yè)中心作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的相似的活動(dòng)。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，通常應(yīng)該對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行分析。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，例如：檢驗(yàn)中心就是一個(gè)作業(yè)也中心，按照作業(yè)中心披露成本的信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。在確定作業(yè)和作業(yè)中心時(shí)要特別主意具體有以下特征的作業(yè)：（1）資源昂貴，金額巨大。（2）產(chǎn)品之間使用程度差異很大（3）需求的形態(tài)與眾不同。分析各作業(yè)中直接材料所消耗成本以及各生產(chǎn)制造作業(yè)成本過(guò)程中主要是直接人工，與制造成本法相似。各項(xiàng)制造成本先后被歸集到各項(xiàng)作業(yè)中。對(duì)于固定資產(chǎn)消耗造成的間接成本(折舊費(fèi)用)，不再單獨(dú)作為一個(gè)作業(yè)中心，而是分?jǐn)偟礁鱾€(gè)具體作業(yè)的成本中。原因有兩點(diǎn)：第一，由于本企業(yè)自動(dòng)化程度很高，不能以生產(chǎn)工時(shí)來(lái)分配折舊費(fèi)(是間接費(fèi)用之一)，而應(yīng)該用產(chǎn)品消耗固定資產(chǎn)的作業(yè)數(shù)量作為標(biāo)準(zhǔn)(如廠房、機(jī)器占用時(shí)間等)；但是，固定資產(chǎn)使用年限本身就需要估計(jì)，因而對(duì)所謂“固定資產(chǎn)類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動(dòng)多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產(chǎn)，因而這些作業(yè)成本已經(jīng)包含了相應(yīng)的折舊費(fèi)。所以，無(wú)需對(duì)固定資產(chǎn)折舊單獨(dú)認(rèn)定為一種作業(yè)。1.3.2將成本歸集到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。而每一個(gè)成本庫(kù)所代表的是它那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)，因此，這一步驟的成本動(dòng)因是要確定每一個(gè)作業(yè)中心的資源耗用量。這一步驟的歸集工作，反映了作業(yè)的成本計(jì)算法的基本規(guī)則：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源的耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒(méi)有直接關(guān)系。資源是本步驟的分配基礎(chǔ)，如檢驗(yàn)部門是一個(gè)作業(yè)中心，檢驗(yàn)小時(shí)就是資源動(dòng)因，這時(shí)，許多與檢驗(yàn)有關(guān)的成本就將會(huì)歸集在消耗在該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，就構(gòu)成了這個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)成本庫(kù)就是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。1.3.3將作業(yè)成本按照成本動(dòng)因分配到產(chǎn)品中這個(gè)過(guò)程以作業(yè)動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如整備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因是整備小時(shí)或整備次數(shù)；整備的次數(shù)假設(shè)每次整備作業(yè)所消耗的資源都相同；整備小時(shí)則假定資源的消耗隨產(chǎn)品所需要的整備時(shí)數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)。抽樣檢驗(yàn)作業(yè)的成本動(dòng)因是生產(chǎn)的批次。這一步驟反映：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。第2章作業(yè)成本法的應(yīng)用分析2.1分析選用資料甲企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B和C三種產(chǎn)品。其中，A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)有多年的生產(chǎn)歷史，比較穩(wěn)定，每批大量生產(chǎn)10000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)A產(chǎn)品120000件；B產(chǎn)品是應(yīng)顧客的要求改進(jìn)的產(chǎn)品．每批生產(chǎn)100件，年產(chǎn)B產(chǎn)品60000件；C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件。年產(chǎn)C產(chǎn)品12000件。有關(guān)三種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表2—1所示。表2-1甲企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造費(fèi)用2000006000001800001980000合計(jì)204000010800003120003432000根據(jù)表2—1，按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，某企業(yè)A、B和C三種產(chǎn)品的單位成本計(jì)算結(jié)果如表2—2所示。表2-2甲企業(yè)產(chǎn)品單位成本表成本項(xiàng)目A產(chǎn)品(120000件)B產(chǎn)品(60000件)C產(chǎn)品(12000件)直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費(fèi)用10.0010.0015.00合計(jì)17.0018.0026.00在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，制造費(fèi)用以直接人工成本為基礎(chǔ)，它是直接人工成本的500％。根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法，依據(jù)不同的成本庫(kù)，歸集制造費(fèi)用如表2—3所示。

表2-3依據(jù)成本歸集的制造費(fèi)用單位元制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額間接人工：整備工作320000材料處理280000檢驗(yàn)人員200000采購(gòu)人員210000產(chǎn)品分類人員100000工廠管理人員160000小計(jì)1270000其他制造費(fèi)用：熱和照明80000房屋占用190000材料處理設(shè)備折舊80000機(jī)器能量140000供應(yīng)商(檢驗(yàn))70000供應(yīng)商(購(gòu)買)60000供應(yīng)商(產(chǎn)品分類)40000供麻商(全面管理)50000小計(jì)710000合計(jì)1980000進(jìn)一步假設(shè)有關(guān)的成本動(dòng)因資料如下：(1)A、B、C產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為：l：1．5：3．5；(2)每批次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作；(3)每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)單位為：A產(chǎn)品每批50件、B產(chǎn)品每批5件、C產(chǎn)品每批2件。(4)A、B、C產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為：25、50和100；(5)A、B、C產(chǎn)品每件購(gòu)貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400；(6)A、B、C產(chǎn)品每件產(chǎn)品分類次數(shù)分別為：50、75和200。根據(jù)上述資料，按照單位水平作業(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和能量水平作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用如下：

2.2作業(yè)成本法的應(yīng)用分析2.2.1單位水平作業(yè)層次(1)直接材料成本與直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同。(2)機(jī)器能量成本按一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。計(jì)算過(guò)程如表2—4所示。表2-4機(jī)器能量成本分配表產(chǎn)品名稱數(shù)量使用比例合計(jì)(元)分配率分配額(元)產(chǎn)品A12000011200000.5666700產(chǎn)品B600001.5900000.5650000產(chǎn)品C120003.542000O.5623300合計(jì)--2520000.5614000022.2.2批別作業(yè)層次(1)檢驗(yàn)成本按檢驗(yàn)次數(shù)分配。計(jì)算過(guò)程如表2—5所示。表2-5檢驗(yàn)成本分配表產(chǎn)品名稱批量每批檢驗(yàn)數(shù)合計(jì)(元)分配率分配額(元)產(chǎn)品A125060045．OO27000產(chǎn)品B6005300045．OO135000產(chǎn)品C12002240045．00108000合計(jì)--600045．OO270000注：表示檢驗(yàn)成本=檢驗(yàn)人員工資200000元+供應(yīng)商(檢驗(yàn))70000元。(2)材料處理成本以材料移動(dòng)次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表3—6所示。表2-6材料處理成本分配表產(chǎn)品名稱批量每批移動(dòng)次數(shù)合計(jì)(元)分配率分配額(元)產(chǎn)品A12253002.4720產(chǎn)品B60050300002.471856產(chǎn)品C12001001200002.4287424合計(jì)--1503002.4360000注：表示檢驗(yàn)成本=材料處理人員工資280000+折舊80000元，表中分配率和分配額根據(jù)四舍五入列示。(3)整備成本以每批整備次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表2-7所示。表2-7整備成本分配表產(chǎn)品名稱每批整備次數(shù)分配率分配額(元)產(chǎn)品A12176.62120產(chǎn)品B600176.6105960產(chǎn)品C1200176.6211920合計(jì)1812176.63200002.2.3產(chǎn)品作業(yè)層次(1)購(gòu)買成本以購(gòu)貨訂單為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表2—8所示。表2-8購(gòu)買成本分配表產(chǎn)品名稱購(gòu)貨訂單數(shù)量(件)分配率分配額(元)產(chǎn)品A20013527000產(chǎn)品B40013554000產(chǎn)品C1400135189000合計(jì)2000135270000注：表示購(gòu)買成本=購(gòu)買人員工資210000元+供應(yīng)商(購(gòu)買)60000元(2)產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表2一9所示。表2-9分類成本分配表產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配率分配額(元)產(chǎn)品A50430.7721540產(chǎn)品B75430.7732310產(chǎn)品C200430.7786150合計(jì)325430.77140000注：表示分類成本=分類人員工資100000元+供應(yīng)商(產(chǎn)品分類)40000元，表中分配率和分配額根據(jù)四舍五入列示。2.2.4能量作業(yè)層次能量作業(yè)層次以主要成本(直接材料成本+直接人工成本)為基礎(chǔ)分配。計(jì)算過(guò)程如表3—10所示。

表2-10主要成本分配表產(chǎn)品名稱單位主要成（元）數(shù)量(件)成本(元)分配率分配額(元)產(chǎn)品A7．OO1200008400000.33277686產(chǎn)品B8600004800000.33158678產(chǎn)品C11．0O120001320000.3343636合計(jì)--14520000.33480000注：表示能量成本管理人員工資照明和熱動(dòng)力費(fèi)用房屋用費(fèi)供應(yīng)商(全面管理)合計(jì)160000元80000元190000元50000元48000元綜合上述計(jì)算結(jié)果，根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法，各種產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?—11所示。表2-11某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位：元項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位作業(yè)層次：------直接材料56000006360000896000直接人工22400002120000336000機(jī)器能量0.5666700O．83500001.9423300小計(jì)7.569067008.8353000012.94155300批作業(yè)層次：------檢驗(yàn)0.23270002.251350009108材料處理0.017201.27185624287424整備0.0221201.7710596017.66211920小計(jì)0.2629.845.2231281650.66607344產(chǎn)品作業(yè)層次：------購(gòu)買0.23270000.95415．75189產(chǎn)品分類0.1821.540.54323lO7.1886150小計(jì)0．4l485401.448631022.93275150能量作業(yè)層次：------全面管理2.312776862.641586283.6343636合計(jì)10.5426276618161082006表2—2與表2一11計(jì)算結(jié)果顯示了傳統(tǒng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法的區(qū)別。作業(yè)成本計(jì)算法除了提供更為詳細(xì)的成本信息外，其所確定的成本也與傳統(tǒng)成率計(jì)算法大不相同。本例中，A產(chǎn)品和C產(chǎn)品的差別尤其明顯。A產(chǎn)品是一種穩(wěn)定大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，其單位成本幾乎是傳統(tǒng)成本計(jì)算法的一半；而C產(chǎn)品是一種技術(shù)較高、小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，其單位成本大約是傳統(tǒng)成本計(jì)算法的3．5倍。事實(shí)上，以直接人工成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計(jì)算法導(dǎo)致A產(chǎn)品補(bǔ)貼了C產(chǎn)品。導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因在于傳統(tǒng)成本計(jì)算法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及相聯(lián)系的作業(yè)量不同。相比之下，傳統(tǒng)成本計(jì)算法相關(guān)性較弱，而作業(yè)成本計(jì)算法考慮了引起制造費(fèi)用發(fā)生的具有代表性的各種成本動(dòng)因，并以此為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，因而，它能較客觀、合理地反映高新技術(shù)環(huán)境下各種產(chǎn)品的成本。第3章作業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問(wèn)題3.1國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法理解不夠作業(yè)成本法的實(shí)施是個(gè)牽涉到很多方面的問(wèn)題，而且作業(yè)成本的核算相對(duì)傳統(tǒng)的成本核算而已是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題。企業(yè)員工不一定定能夠深刻理解這種做法的原理和目的，反應(yīng)在實(shí)際的操作過(guò)程中就是不能夠嚴(yán)格的按照正確的行為現(xiàn)范來(lái)操作，所以對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)，使他們加深對(duì)們業(yè)成本法的理解也是影響到作業(yè)成本法實(shí)施的一個(gè)重要問(wèn)題。作業(yè)成本法的應(yīng)用不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功應(yīng)用這一先進(jìn)管理思想的先決條件。取得企業(yè)高層管理者的高度認(rèn)同能夠利用其高度的凝聚力、整合力和組織協(xié)調(diào)能力幫助解決作業(yè)成本核算系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。使系統(tǒng)得以順利的實(shí)施。實(shí)務(wù)界的客觀需要是促成作業(yè)成本法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)界在理論與實(shí)務(wù)之間往往存在著明顯的鴻溝。在成本計(jì)算方法上，從事理論研究的會(huì)計(jì)專業(yè)人員推崇變動(dòng)成本法，認(rèn)為這種成本計(jì)算系統(tǒng)更有助于產(chǎn)品決策。因?yàn)榫投唐诙?，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)很難改變，所以用于維持現(xiàn)有生產(chǎn)能力的固定成本就是一種與短期經(jīng)營(yíng)決策無(wú)關(guān)的成本。而從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專業(yè)人員卻認(rèn)為產(chǎn)品成本信息的重要作用之一是供產(chǎn)品定價(jià)決策時(shí)參考，特別對(duì)于那些無(wú)現(xiàn)成市場(chǎng)價(jià)格可借鑒的產(chǎn)品更是如此。雖然產(chǎn)品售價(jià)在很大程度上取決于競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，但企業(yè)只有在掌握自己的產(chǎn)品成本水平的基礎(chǔ)上，才能著眼于盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品組合。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員認(rèn)為在新的制造環(huán)境下，變動(dòng)成本的比重越來(lái)越小，而把固定費(fèi)用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長(zhǎng)的固定成本提供良策。因此，他們更傾向于將固定成本分配到各產(chǎn)品中，以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本，以提高決策的科學(xué)性。實(shí)務(wù)界對(duì)完全成本法的重視是作業(yè)成本法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。3.2作業(yè)成本法的實(shí)施缺乏有效可行的計(jì)劃作業(yè)成本核算體系實(shí)施的過(guò)程中，需要企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置比較科學(xué)，能夠在作業(yè)成本核算法應(yīng)用的過(guò)程中分工細(xì)致、責(zé)任明確的計(jì)劃。只有這樣，才能夠在作業(yè)成本核算的過(guò)程中嚴(yán)格按照操作規(guī)范實(shí)施，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠迅速的發(fā)現(xiàn)并及時(shí)修正。由于我國(guó)生產(chǎn)制造技術(shù)落后，信息化水平比較低，作業(yè)成本法的應(yīng)用研究比較晚，企業(yè)在具體使用過(guò)程中很難有效實(shí)施作業(yè)成本法。（1）在傳統(tǒng)的計(jì)算成本已經(jīng)得心應(yīng)手時(shí)，企業(yè)在實(shí)施新的成本計(jì)算方法一方面對(duì)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，另一方面還要考慮新的成本計(jì)算方法對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)很難無(wú)顧忌的實(shí)施作業(yè)成本法的。（2）在實(shí)施作業(yè)成本法不易編制具體的實(shí)施計(jì)劃。（3）要實(shí)施作業(yè)成本核算，僅僅有先進(jìn)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性適用性，否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，或者人浮于事、作風(fēng)散漫，作業(yè)成本核算系統(tǒng)就會(huì)弄巧成拙，不僅不能帶來(lái)預(yù)期的收益，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)跟著系統(tǒng)跑的現(xiàn)象。3.3企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境3.3.1生產(chǎn)制造技術(shù)落后我國(guó)的生產(chǎn)制造技術(shù)和國(guó)外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大配差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對(duì)的作業(yè)中心也多，這樣，作業(yè)成本法的核算工作量就比較大。3.3.2信息化水平比較低信息化水平對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施也起著比較關(guān)鍵的作用。我國(guó)企業(yè)普遍信息化起步晚，進(jìn)展緩慢。在國(guó)有大型企業(yè)計(jì)劃纖濟(jì)遺留下來(lái)的管理思想依然阻礙著企業(yè)信息化的進(jìn)程，而在小的企業(yè)中，信息化的高成本迫使很多企業(yè)放棄信息化的發(fā)展。3.3.3專業(yè)化軟件缺乏與信息化發(fā)展的一樣，國(guó)內(nèi)的軟件發(fā)展同國(guó)外相比也存在這比較大的差距。國(guó)內(nèi)的軟件企業(yè)規(guī)模還不是很大，在對(duì)先進(jìn)的管理思想的應(yīng)用實(shí)施方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與國(guó)外大型軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)。國(guó)內(nèi)還沒(méi)有出現(xiàn)比較專業(yè)化的作業(yè)成本核算軟件也是阻礙作業(yè)成本法應(yīng)用的一個(gè)重要原因。會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀。大約從70年代起，計(jì)算機(jī)開(kāi)始應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是，與國(guó)外相比，目前還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。3.4缺乏有效的交流目前，我國(guó)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化程度同發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在相當(dāng)大的差距，在實(shí)踐中還沒(méi)有產(chǎn)生出強(qiáng)烈要求改變現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)制度；其次，作業(yè)成本法不可避免地要增大成本計(jì)算的工作量，在我國(guó)現(xiàn)在的情況下，采用作業(yè)成本法是有相當(dāng)難度的。而在國(guó)外企業(yè)很多成功實(shí)施作業(yè)成本法核算企業(yè)的成本，為企業(yè)提供更加詳細(xì)的成本信息，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，有效的交流不僅能引進(jìn)更加先進(jìn)的管理思想，操作系統(tǒng)，為更好的運(yùn)用作業(yè)成本法提供思想基礎(chǔ)和物質(zhì)基礎(chǔ)。第4章有效實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策4.1加大宣傳力度強(qiáng)化實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)清楚介紹以下方面：傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響；作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法的應(yīng)用營(yíng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境；作業(yè)成本法的適用范圍，消除“作業(yè)成本法雖好，但高不可及”的誤解；最后，對(duì)ABC的實(shí)施法進(jìn)行介紹。4.2選擇試點(diǎn)企業(yè)及在試點(diǎn)企業(yè)有計(jì)劃地實(shí)施4.2.1選擇試點(diǎn)企業(yè)試點(diǎn)的形式有兩種：一種是自愿實(shí)施。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平是企業(yè)自身的行為，因此企業(yè)可根據(jù)自身情況自主地實(shí)施ABC。另一種形式是組織實(shí)施。這主要是針對(duì)國(guó)有業(yè)。在組織實(shí)施中對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的選擇要考慮不同行業(yè)不同地區(qū)以及不同規(guī)模不同效益的企業(yè)。4.2.2在試點(diǎn)企業(yè)有計(jì)劃的實(shí)施作業(yè)成本法首先，說(shuō)服企業(yè)組織從事變革。要有效地實(shí)施ABC，應(yīng)得到組織各階層人士的支持，應(yīng)向企業(yè)管理者展示該組織成本系統(tǒng)的部分已失靈，這失靈部分是如何形成不準(zhǔn)確的和誤導(dǎo)性信息的，以及這些信息如何誤導(dǎo)管理者做出與企業(yè)目標(biāo)相悖的決策；其次，編制ABC實(shí)施計(jì)劃。包括ABC實(shí)施的范圍，試點(diǎn)的車間或部門，ABC系統(tǒng)的復(fù)雜和詳細(xì)程度，成本核算的準(zhǔn)確程度，實(shí)施ABC的組織保障等，最后形成正式的計(jì)劃。在企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的初期，最好是先在一個(gè)主要的具有代表性的部門實(shí)施，在實(shí)施中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)整個(gè)過(guò)程加深企業(yè)員工對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)知度，最后逐步的擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)應(yīng)用。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)更應(yīng)該如此先在核心企業(yè)中實(shí)施，然后擴(kuò)展到集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)；再次，對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。雖然并不要求管理人員成為ABC專家，但他們必須理解ABC的要求，ABC的效益及其關(guān)鍵的概念及ABC所提供信息的重要性；第四，收集信息，包括確認(rèn)組織所從事的作業(yè)、成本要素、作業(yè)動(dòng)因、資源動(dòng)因、成本動(dòng)因等；第五，辨認(rèn)作業(yè)，從而進(jìn)行作業(yè)計(jì)算與作業(yè)分析；第六，選擇重要的增值作業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。一些公司依據(jù)作業(yè)是否必要或作業(yè)是否有效地執(zhí)行，按對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的產(chǎn)出所作貢獻(xiàn)的大小將作業(yè)進(jìn)行排隊(duì)，這就是所謂的價(jià)值排隊(duì)，對(duì)排在前面的作業(yè)，企業(yè)可根據(jù)需要進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算；最后，對(duì)實(shí)施的企業(yè)核算進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。找出傳統(tǒng)的成本核算方法與作業(yè)成本法核算存在的區(qū)別，發(fā)現(xiàn)作業(yè)法的優(yōu)點(diǎn)及為企業(yè)成本核算所帶來(lái)的益處。4.3改善企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境4.3.1技術(shù)基礎(chǔ)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些有條件的企業(yè)紛紛增加技術(shù)投入，以提高企業(yè)的裝備水平，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但這些企業(yè)只占企業(yè)總數(shù)的極小部分。企業(yè)中要想有效地實(shí)施作業(yè)成本法，必須建立實(shí)時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)，這是作業(yè)成本法實(shí)施必須具備的技術(shù)環(huán)境。4.3.2經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)從我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。要有效地實(shí)施作業(yè)成本法必須具備其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。4.3.3成立咨詢組織作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要成立咨詢組織，依靠專業(yè)人士的知識(shí)來(lái)解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題。4.3.4開(kāi)發(fā)與作業(yè)成本法相關(guān)的軟件實(shí)施作業(yè)成本法需要處理作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財(cái)務(wù)軟件的銜接問(wèn)題。開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法軟件不僅有助于解決此類問(wèn)題，而且還有助于作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。4.4借鑒國(guó)外與香港地區(qū)作業(yè)成本法應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)在國(guó)外及香港地區(qū)成功應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)都普遍認(rèn)為作業(yè)管理是現(xiàn)代成本控制的核心和靈魂，它關(guān)注作業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，強(qiáng)調(diào)整個(gè)系統(tǒng)業(yè)績(jī)的最大化，它使企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，通過(guò)對(duì)作業(yè)水平的分析，執(zhí)行必要的有效作業(yè)，減少無(wú)價(jià)值作業(yè)，降低業(yè)務(wù)或部門成本，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體的經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)樹(shù)立成本效益思想，擺脫管理落后的束縛、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)地企業(yè)必須借鑒其先進(jìn)的成本核算經(jīng)驗(yàn)，從而有讓更多的企業(yè)知道作業(yè)成本法，讓更多的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，提高其成本管理水平，從總體上提升企業(yè)的價(jià)值。結(jié)論作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，在理論上已經(jīng)趨于成熟，而且隨著信息技術(shù)和制造技術(shù)的提升，作業(yè)成本法在先進(jìn)的制造企業(yè)得到了很好的應(yīng)用。特別是在國(guó)外，作業(yè)成本法的應(yīng)用特別廣泛，企業(yè)也從作業(yè)成本法的應(yīng)用中收到了預(yù)期的成效。但是，作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)的實(shí)際應(yīng)用的企業(yè)還比較少。雖然與國(guó)外企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用先進(jìn)的管理方法上確實(shí)存在著許多問(wèn)題。但是，只要我們結(jié)合自身實(shí)際情況，采取靈活變通的方法，作業(yè)成本法這種先進(jìn)的成本計(jì)算方法的實(shí)施也會(huì)變的更為容易，這些管理方法也必然會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)強(qiáng)大的動(dòng)力。本文在對(duì)作業(yè)成本法的理論和案例進(jìn)行分析后，針對(duì)國(guó)內(nèi)作業(yè)成本核算軟件缺乏的問(wèn)題，本文提出了作業(yè)成本核算與現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的整合并對(duì)此展開(kāi)論述，從功能設(shè)計(jì)到核算數(shù)據(jù)上對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)和整合作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比分析，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)開(kāi)發(fā)基于作業(yè)成本的財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供一點(diǎn)思路上的參考。最后本文對(duì)作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題做了分析，針對(duì)這些問(wèn)題，本文對(duì)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中應(yīng)該注意的方面提出了