金融融資投資股權(quán)證劵之融資股權(quán)取得日后合并報(bào)課件

第三章合并會計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日后的合并會計(jì)報(bào)表

第三章合并會計(jì)報(bào)表第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制

（一）消除母子公司之間反映投資與被投資關(guān)系的相應(yīng)而相反項(xiàng)目1、同一控制下合并

全資子公司

非全資子公司2、非同一控制下合并

全資子公司

非全資子公司第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制

（一）消除母子公司之間反映投資與

第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制一、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資第一節(jié)首期合并報(bào)表的編制一、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股調(diào)整分錄（1）成本法改為權(quán)益法（2）賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值調(diào)整分錄（1）成本法改為權(quán)益法（一）對子公司擁有全部股權(quán)的合并會計(jì)報(bào)表的編制（一）對子公司擁有全部股權(quán)的合并會計(jì)報(bào)表的編制

1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷長期股權(quán)投資

股本資本公積盈余公積未分配利潤借記貸記商譽(yù)或…

1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)33號準(zhǔn)則１５條：母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時(shí)抵消相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示；商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。33號準(zhǔn)則１５條：母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公3.內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存商品1000B公司：借：庫存商品1300貸：銀行存款1300借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務(wù)收入1500借：主營業(yè)務(wù)成本1300貸：庫存商品1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300貸：營業(yè)成本13003.內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存商品1000B公司：借：庫存商品1300

貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300貸：營業(yè)成本1300借：營業(yè)成本300貸：存貨（庫存商品）300進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：B

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司30%未售出A公司：借：銀行存款1300

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存商品1000B公司：借：庫存商品1300

貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300貸：營業(yè)成本1300借：營業(yè)成本90貸：存貨（庫存商品）90進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司30%未售出A公甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，乙公司2007年對外銷售60件借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本40

貸：存貨40甲公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬元，內(nèi)部存貨交易的消除當(dāng)期全部售出集團(tuán)外抵銷分錄

借：營業(yè)收入（銷售方的銷售收入）

貸：營業(yè)成本(銷售方的銷售收入）當(dāng)期全部未售出集團(tuán)外抵銷分錄

借：營業(yè)收入（銷方收入）貸：營業(yè)成本（銷方成本）存貨（庫存商品）（銷方利潤）公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤內(nèi)部存貨交易的消除當(dāng)期全部售出集團(tuán)外公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤

5.內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷債權(quán)、債務(wù)的抵銷內(nèi)部利息收入與利息支出壞賬準(zhǔn)備

5.內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷債權(quán)、債務(wù)的抵銷

A公司B公司1300元賒銷

A公司B公司1300元賒銷

A公司借：應(yīng)收賬款1300

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300B公司借：庫存商品1300

貸：應(yīng)付賬款1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款1300（B公司）

貸：應(yīng)收賬款1300（A公司）

A公司B壞賬準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備A公司借：資產(chǎn)減值損失130

貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵消借：壞賬準(zhǔn)備130

貸：資產(chǎn)減值損失130壞賬準(zhǔn)備的抵銷：A公司按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備A公司集團(tuán)抵消應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款

其他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款

其他應(yīng)收款應(yīng)收股利抵銷借記貸記應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)抵銷借記貸記A公司發(fā)行債券B公司購買債券發(fā)行價(jià)5000萬利率10%A公司B公司發(fā)行價(jià)5000萬A公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000B公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款5000抵消分錄

借：應(yīng)付債券5000（A公司）

貸：持有至到期投資5000（B公司）A公司B公司抵消分錄準(zhǔn)則33號第15條（二）：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。準(zhǔn)則33號第15條（二）：母公司與子公司、子公司相互之間的債持有至到期投資應(yīng)付債券借記貸記

投資收益持有至到期投資借記貸記投資收益內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷抵消分錄借：投資收益500（B公司）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（A公司）A公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付債券500B公司借：持有至到期投資500貸：投資收益500內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷抵消分錄A公司B公司6.固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易可分為三類：（1）企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；（2）企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。(3)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為存貨使用。6.固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易可分為三類：公司間固定資產(chǎn)交易P56交易類型：商品→固定資產(chǎn)（以此為例）固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)（以此為例）固定資產(chǎn)→商品（少）

公司間固定資產(chǎn)交易P56交易類型：第一類固定資產(chǎn)交易

固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷售利潤的抵銷按銷售企業(yè)的銷售收入借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目按銷售企業(yè)的銷售成本貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目第一類固定資產(chǎn)交易固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部銷售利潤的抵銷按銷售A公司出售產(chǎn)品B公司購進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價(jià)40000A公司B公司成本30000A公司：借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫存商品30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：營業(yè)收入40000

貸：營業(yè)成本30000

固定資產(chǎn)原價(jià)10000A公司：B公司：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售抵銷：第二類固定資產(chǎn)交易

A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)第二類固定資產(chǎn)交易固定資產(chǎn)折舊的抵銷，即抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊B公司（40000÷5）借：管理費(fèi)用8000貸：累計(jì)折舊8000應(yīng)提折舊:30000÷5=6000借：管理費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊6000抵消:借:累計(jì)折舊2000

貸:管理費(fèi)用2000固定資產(chǎn)折舊的抵銷，即B公司（40000÷5）應(yīng)提折舊:30B公司

固定資產(chǎn)40000累計(jì)折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:資產(chǎn)減值損失2000

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000B公司可收回金額30000借:資產(chǎn)減值損失2000集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000賬面價(jià)值24000可收回金額30000無減值抵消:借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸:資產(chǎn)減值損失2000集團(tuán):可收回金額30000無減值抵消:7.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易按銷售價(jià)高于賬面價(jià)的差額：借：營業(yè)外收入

貸：無形資產(chǎn)7.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易按銷售價(jià)高于賬面價(jià)的差額：

3.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司進(jìn)價(jià)40000售價(jià)50000元B公司本期全對外銷售本期全未對外銷售部分對外銷售去年A公司銷售給B公司一批商品，售價(jià)為50000元，成本為40000元。

3.以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷A公司進(jìn)價(jià)40000售價(jià)502.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配、期末未分配利潤的抵銷

子公司：期初未分配利潤+本期凈利潤=本期已分配利潤+期末未分配利潤母公司投資收益子公司提取盈余公積+子公司分配給投資者的利潤借記貸記2.母公司投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配

借：投資收益（母公司）

少數(shù)股東損益