初級會計實務(wù)知識點干貨

不同會計要素的賬務(wù)處理一、資產(chǎn)類1.貨幣資金1.1庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金的清查）情形賬務(wù)處理盤虧現(xiàn)金短缺（實存小于賬存）審批前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金【減少賬存數(shù)】審批后借：其他應(yīng)收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢【保險公司及過失人賠償?shù)慕痤~】【無法查明原因的金額】盤盈審批前借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢【增加賬存數(shù)】現(xiàn)金溢余（實存大于賬存）審批后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入【應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的金額】【無法查明原因的金額】1.2銀行存款情形賬務(wù)處理將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)時借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金等提取或支付已存入銀行和其他金融機構(gòu)存款時借：庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款1.3其他貨幣資金情形賬務(wù)處理取得借：其他貨幣資金一二級明細科目貸：銀行存款等使用其他貨幣資金采購借：材料采購（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金一二級明細科目采購?fù)戤吇厥帐Ｓ嗫铐椊瑁恒y行存款貸：其他貨幣資金一二級明細科目2.應(yīng)收及預(yù)付款項2.1應(yīng)收票據(jù)情形賬務(wù)處理取得因債務(wù)人抵償前欠貸款借:應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收賬款因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）到期商業(yè)匯票到期收回款項借:銀行存款 【實際收到的金額】貸:應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票到期未收回款項借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的（不帶息）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借:材料采購（或在途物資、原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸:應(yīng)收票據(jù) 【商業(yè)匯票的票面金額】銀行存款貼現(xiàn)商業(yè)匯票貼現(xiàn)借:銀行存款 【實際收到的金額】財務(wù)費用 【貼現(xiàn)利息】貸:應(yīng)收票據(jù) 【商業(yè)匯票的票面金額】注：票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算（1）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息二票據(jù)到期值（面值）x日貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)天數(shù)⑵帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值（面值+票據(jù)利息）x日貼現(xiàn)率x貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，如果貼現(xiàn)銀行與承兌銀行在丹地的，貼現(xiàn)天數(shù)在計算的基礎(chǔ)上另加3天的劃款日期。注意貼現(xiàn)率「月&年」與貼現(xiàn)天數(shù)「30天1月&360天1年」的對應(yīng)。2.2應(yīng)收賬款情形賬務(wù)處理賒銷借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款 【代墊的包裝費、運雜費等】收回應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣不涉及現(xiàn)金折扣借:銀行存款財務(wù)費用貸:應(yīng)收賬款借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借:應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收賬款2.3預(yù)付賬款情形賬務(wù)處理預(yù)付款項借:預(yù)付賬款貸:銀行存款等收到貨物借:材料采購（或原材料、庫存商品等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:預(yù)付賬款補付款項（預(yù)付款項〈所需款項）借:預(yù)付賬款貸:銀行存款等退回款項（預(yù)付款項〉所需款項）借:銀行存款等貸:預(yù)付賬款

2.4應(yīng)收股利和應(yīng)收利息2.4.1應(yīng)收股利情形賬務(wù)處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利交易性金融資產(chǎn)借:應(yīng)收股利貸:投資收益長期股利投資借:應(yīng)收股利貸:投資收益 【后續(xù)計量采用成本法】長期股利投資一損益調(diào)整【后續(xù)計量采用成本法】實際收到現(xiàn)金股利或利潤借：其他貨幣資金一存出投資款 【通過證券公司購入上市公司股權(quán)】銀行存款 【其他情形】貸：應(yīng)收股利2.4.2應(yīng)收利息情形賬務(wù)處理確認應(yīng)當收取的利息借:應(yīng)收利息貸:投資收益等實際收到的利息借:銀行存款等貸:應(yīng)收利息2.5其他應(yīng)收款情形賬務(wù)處理支付款項借:其他應(yīng)收款貸:銀行存款等收回或轉(zhuǎn)銷借:銀行存款等貸:其他應(yīng)收款2.6應(yīng)收款項減值（以應(yīng)收賬款為例）情形賬務(wù)處理計提時計提壞賬準備借:信用減值損失一計提的壞賬準備貸:壞賬準備沖減多計提的壞賬準備借:壞賬準備貸:信用減值損失一計提的壞賬準備實際發(fā)生壞賬損失，轉(zhuǎn)銷壞賬借:壞賬準備貸:應(yīng)收賬款收回已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準備同時：借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款注：壞賬準備的處理（“一算二比三處理〃）第一步:資產(chǎn)負債表日，確認應(yīng)收賬款應(yīng)減記的金額，該減記的金額即為壞賬準備期末余額。第二步：比較壞賬準備期末余額與壞賬準備期初余額。第三步：會計處理（1）壞賬準備期末余額〉壞賬準備期初余額，補記少計提的壞賬準備（增加壞賬準備金額）⑵壞賬準備期末余額=壞賬準備期初余額，無須處理；

⑶壞賬準備期末余額〈壞賬準備期初余額，沖減多計提的壞賬準備。（減少壞賬準備金額）E提個醒I（1）賬面余額VS時面飾值V3報表艱自金額（以應(yīng)收咪款為例） -__」賬面余槌應(yīng)收賬款的觥面余翱;應(yīng)收賬歙減面實際余期內(nèi)容賬面余槌應(yīng)收賬款的觥面余翱;應(yīng)收賬歙減面實際余期觥面價值報表項目金穎觥面價值報表項目金穎應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款意面余韌-環(huán)眠淮備金新資產(chǎn)負債表.應(yīng)收賬款“頊目金馥二4應(yīng)收賬款“科目所屬各明翱科目的期末借方余虢預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目期末借方余額一“用球準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余籟（2）應(yīng)收賬款震面余靚和賬面價愷的影響囪素影響因素對應(yīng)收賬款敗面余額的影響時應(yīng)收雕款賬面借值的影晌計提環(huán)殿準備X1沖減方計提的坪基準備Xt實際發(fā)生壞奧損失1X收回巴確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款X1 13.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的取得【交易性金融資產(chǎn)初始取得成本（不考慮相關(guān)稅費）=購買時支付的總價款一交易費用（可能涉及）一已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?！拷?交易性金融資產(chǎn)一一成本應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息 【已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息】投資收益 【交易費用】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【交易費用負擔的增值稅】貸:其他貨幣資金一存出投資款等 【實際支付的價款】交易性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處理企業(yè)收到取得時價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的債券利息時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目。借:其他貨幣資金一存出投資款等貸:應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目，計入投資收益。情形賬務(wù)處理被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息借:應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸:投資收益實際收到現(xiàn)金股利或利息借:其他貨幣資金一存出投資款等貸:應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。情形賬務(wù)處理公允價值〉賬面價值借:交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸:公允價值變動損益實際收到現(xiàn)金股利或利息借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動注：企業(yè)只有在同時消足以下三個條件時，才能確認交易性金融資戶所取得的股利戲利息收入并計入當期損益：①企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立；②與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)③股利或利息的金額能夠可靠地計量。要分清企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或者債券利息是購買時價款中包含的還是企業(yè)持有期間形成的。前者只是一種收回墊付款的行為，不影響當期損益;后者則是投資活動帶來的收入，需要確認為投資收益，影響當期損益。交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。借：其他貨幣資金一存出投資款等 【實際收到價款】貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，確認應(yīng)納稅額：借：投資收益 【若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則作反向分錄，確認下月抵扣稅額】貸：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【（賣價一買價）+（1+6%）X6%]實際繳納增值稅時：借：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款注：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按照賣出價扣除買入價（不需要扣除巳宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，注意若轉(zhuǎn)讓收益（損失）為含稅收益（損失）,計算確認的增值稅時，需要價稅分離。年末，若“應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，表明本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。因此應(yīng)作下列賬務(wù)處理轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅額：借:投資收益貸:應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅神總結(jié)：（1）交易性金融資產(chǎn)出售時點對當期利潤的影響（不考慮相關(guān)稅費）:出售時點對利潤的影響金額=出售時收到的價款一出售時賬面金額⑵交易性金融資產(chǎn)從取得到出售的整個過程影響投資收益的時點：①取得:支付的交易費用；②持有期間:持有期間確認的股利或利息的收入；③出售:出售收入與賬面價值的差額。4.存貨發(fā)出存貨的計價方法①個別計價法發(fā)出存貨的實際成本交（各批次存貨發(fā)出數(shù)量x該批次存貨實際進貨單價）期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本②先進先出法③月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=月初結(jié)存存貨成本+2（本月各批進貨的實際單位成本x本月各批的進貨數(shù)量）月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本本月月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量X存貨單位成本或二月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本④移動加權(quán)平均法存貨單位成本二原有結(jié)存存貨的成本+本次進貨的成本原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本:本次發(fā)出存貨數(shù)量x本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本或二月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本原材料實際成本法一借：原材料/在途物資【材料實際成本】①購入材料- 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）- 貸：銀行存款/其他貨幣資金等②發(fā)出材料I- 「一借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)領(lǐng)用材料y 制造費用（誰受益，誰承擔） 管理費用等匚 貸：原材料[-借：其他業(yè)務(wù)成本出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本[貸：原材料發(fā)出委托外單位:借：委托加工物資加工的材料 「貸：原材料

4.2.2計劃成本法購入材料：情形賬務(wù)處理收到發(fā)票賬單借:材料采購 【實際成本】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款（或應(yīng)付賬款等）驗收入庫的原材料實際成本大于計劃成本（超支差異）借：原材料 【計劃成本】貸：材料采購借:材料成本差異【實際成本與計劃成本差額】貸：材料采購實際成本小于計劃成本（節(jié)約差異）借：原材料 【計劃成本】貸：材料采購借:材料采購貸：材料成本差異【實際成本與計劃成本差額】發(fā)出材料:情形賬務(wù)處理按計劃成本發(fā)出材料①生產(chǎn)領(lǐng)用材料，按照領(lǐng)用材料的用途借：生產(chǎn)成本 【生產(chǎn)車間領(lǐng)用】制造費用 【車間一般耗用】管理費用等 【行政管理部分耗用】貸：原材料②出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料③發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資貸：原材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異①生產(chǎn)領(lǐng)用材料，按照領(lǐng)用材料的用途借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本 【生產(chǎn)車間負擔節(jié)約費用】制造費用 【車間一般負擔節(jié)約費用】管理費用等 【行政管理部分負擔節(jié)約費用】②出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：材料成本差異貸：其他業(yè)務(wù)成本③發(fā)出委托外單位加工的材料借：材料成本差異貸：委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)超支差異與“結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異”相反的分錄注：發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異的計算方法一：本期材料成本差異率二期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異X100%八 期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異二發(fā)出材料的計劃成本X本期材料成本差異率方法二：若企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異*100%期初結(jié)存材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異二發(fā)出材料的計劃成本x期初材料成本差異率4.3周轉(zhuǎn)材料包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本 【生產(chǎn)領(lǐng)用】材料成本 【計劃成本核算時會涉及，或貸方】貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物隨同商品出售包裝物情形賬務(wù)處理隨同商品出售不單獨計價的包裝物借:銷售費用貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物材料成本差異 【計劃成本核算時會涉及，或貸方】隨同商品出售單獨計價的包裝物借:銀行存款等貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借:其他業(yè)務(wù)成本貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物材料成本差異 【計劃成本核算時會涉及，或貸方】出租或出借包裝物情形賬務(wù)處理出租或出借包裝物的發(fā)出借:周轉(zhuǎn)材料一包裝物一出租包裝物（或出借包裝物）貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物一庫存包裝物材料成本差異 【計劃成本核算時會涉及，或借方】收取出租或出借包裝物的押金借:庫存現(xiàn)金/銀行存款等貸:其他應(yīng)付款一存入保證金 【退還時，作相反分錄】收取出租包裝物的租金借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)付款等貸:其他業(yè)務(wù)收入出租或出借包裝物發(fā)生的攤銷費用借:銷售費用 【出售包裝物】其他業(yè)務(wù)成本 【出租包裝物】貸:周轉(zhuǎn)材料一包裝物一包裝物攤銷

出租或出借包裝物發(fā)生的修理費用借:銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/原材料等【出售包裝物】【出租包裝物】4.3.2低值易耗品情形賬務(wù)處理一次轉(zhuǎn)銷法借:生產(chǎn)成本/制造費用等貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品分次攤銷法（五五攤銷法為例）領(lǐng)用借:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在庫第一次攤銷借:生產(chǎn)成本/制造費用等貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷第二次攤銷借:生產(chǎn)成本/制造費用等貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷同時：借:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一攤銷貸:周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一在用4.4委托加工物資情形賬務(wù)處理發(fā)出物資、支付加工費及運雜費等借：委托加工物資貸：原材料銀行存款等 【加工費、運雜費等】支付消費稅、增值稅借：委托加工物資【收回后直接出售，受托方代收代繳的消費稅計入成本】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費 【收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等加工完成驗收入庫借：庫存商品等貸：委托加工物資4.5庫存商品情形賬務(wù)處理生產(chǎn)完成并驗收入庫借：庫存商品等貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：商品流通企業(yè)發(fā)出商品成本的核算：①毛利率法毛利率:銷售毛利+銷售額x100%銷售凈額;商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利二銷售額x毛利率銷售成本:銷售額-銷售毛利期末存貨成本二期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本②售價金額核算法商品進銷差價率二期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價X100%期初庫存商品售價+本期購入商品售價本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入x商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的成本二期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本情形賬務(wù)處理驗收入庫借：庫存商品 【驗收入庫商品的售價】貸：銀行存款/在途物資/委托加工物資等【驗收入庫商品的進價】商品進銷差價 【差額】對外銷售發(fā)出商品時借：主營業(yè)務(wù)成本 【對外銷售發(fā)出商品的售價】貸：庫存商品期（月）末分攤已銷商品的進銷差價借：商品進銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本4.6存貨清查與減值存貨清查情形賬務(wù)處理盤盈審批前借：原材料（或庫存商品等）貸：待處理財產(chǎn)損溢審批后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧及毀損審批前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【非自然災(zāi)害】審批后借：原材料等 【殘料價值】其他應(yīng)收款 應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)摹抗芾碣M用 【管理不善等一般經(jīng)營損失】營業(yè)外支出 【自然災(zāi)害等非常損失】貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨減值①計提及值：借:資產(chǎn)威值損失一計提的存貨跌價準備貸:存貨跌價準備②以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失），即轉(zhuǎn)回時作相反分錄。借:存貨跌價準備貸:資產(chǎn)減值損失一計提的存貨跌價準備③結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，一并結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備：借:存貨跌價準備貸:主營業(yè)務(wù)成本等提個醒①成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為調(diào)整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價：可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-估計的相關(guān)稅費②當期應(yīng)計提的存貨聯(lián)價準備=（存貨成本一可變現(xiàn)凈值）-存貨聯(lián)價準備負方已有余額。結(jié)果若為正數(shù)，即當期應(yīng)補提;若為負數(shù)，則應(yīng)在已計提的存貨聯(lián)價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得與折舊固定資產(chǎn)的取得①外購固定資產(chǎn)成本的確定：取得成本=購買價款+相關(guān)稅費+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等外購動產(chǎn)【一般納稅人】情形賬務(wù)處理無需安裝借：固定資產(chǎn) 【取得時成本】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等需要安裝購入借：在建工程 【取得時成本】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等支付安裝費借：在建工程應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【接受勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票】貸：銀行存款等耗用本單位材料或人工借：在建工程貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等安裝完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程外購不動產(chǎn)【一般納稅人】取得固定資產(chǎn)時的賬務(wù)處理:借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等②建造固定資產(chǎn)自營工程：情形賬務(wù)處理購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料、庫存商品借：在建工程貸：原材料（或庫存商品）發(fā)生的其他費用借：在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程情形賬務(wù)處理結(jié)算進度款借：在建工程應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等補付工程款借：在建工程應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)計折舊額;固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提固定資產(chǎn)的減值準備年限平均法（直線法）年折舊率=年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率

預(yù)計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價x月折舊率工作量法單位工作量折舊額=單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1-預(yù)計凈殘值率）

預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量x單位工作量折舊額加速折舊法①雙倍余額剔減法年折舊率= 2 X100%預(yù)計使用壽命（年）年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率月折舊額=年折舊額+12最后兩年的每年折舊額=（固定資產(chǎn)賬面凈值-預(yù)計凈殘值）+2②年數(shù)總和法年折舊率= 預(yù)計使用壽命-已使用年限 x100%預(yù)計使用壽命X（預(yù)計使用壽命+1）+2或者:

年折舊率=尚可使用年限年折舊率=尚可使用年限 X100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）X年折舊率賬務(wù)處理：借：在建工程賬務(wù)處理：借：在建工程其他業(yè)務(wù)成本制造費用銷售費用管理費用貸：累計折舊5.2固定資產(chǎn)的后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認條件的情形賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等終止確認被替換部分借：營業(yè)外支出一非流動資產(chǎn)處置損失貸：在建工程 【被替換部分賬面價值】達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的修理費用，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的借:管理費用 【生產(chǎn)車間、行政管理部門修理費用】銷售費用 【專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的修理費用】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等5.3固定資產(chǎn)的處置、清查與減值固定資產(chǎn)的處置情形賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 【賬面價值】累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額”支付清理費用并取得增值稅專用發(fā)票】貸：銀行存款等收回出售價款、殘料價值和變價收入借：銀行存款(或原材料等)貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【出售固定資產(chǎn)并開具增值稅專用發(fā)票】保險公司或過失人賠償借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益報廢清理借：營業(yè)外支出-非常損失 【自然災(zāi)害等非正常原因】一非流動資產(chǎn)處置損失【已喪失功能等正常原因】貸：固定資產(chǎn)清理 【凈損失】借：固定資產(chǎn)清理 【凈收益】貸：營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得出售、轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理 【處置凈損失】借：固定資產(chǎn)清理 【處置凈收益】貸：資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)的清查⑴盤盈時借：固定資產(chǎn) 【重置成本】貸：以前年度損益調(diào)整(2)由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費用借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤分配一未分配利潤2.盤虧的固定資產(chǎn)⑴審批前借：待處理財產(chǎn)損溢【結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值】累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)⑵轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【固定資產(chǎn)賬面凈值x稅率】(3)審批后借：其他應(yīng)收款【保險及過失人賠償】營業(yè)外支出一盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)的減值(1)賬面價值w可收回金額。未發(fā)生減值，無須進行減值處理；(2)賬面價值＞可收回金額。發(fā)生減值時，將兩者差額確認為減值損失，計入當期損益(資產(chǎn)

減值損失），同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備（固定資產(chǎn)減值準備）。借：資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備.無形資產(chǎn)和長期待攤費用無形資產(chǎn)的取得外購無形資產(chǎn)成本確定成本=購買價款+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出賬務(wù)處理借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【可抵扣的增值稅進項稅額】貸：銀行存款等自行研發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出情形賬務(wù)處理研發(fā)支出借：研發(fā)支出一資本化支出 【資本化支出】一費用化支出 【費用化支出】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【可抵扣的增值稅進項稅額】貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬等研究結(jié)束達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一資本化支出月末，歸集并結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出借：管理費用貸：研發(fā)支出一費用化支出無形資產(chǎn)的攤銷【管理用無形資產(chǎn)】【出租的無形資產(chǎn)】【管理用無形資產(chǎn)】【出租的無形資產(chǎn)】【用于生產(chǎn)產(chǎn)品】其他業(yè)務(wù)成本制造費用貸：累計攤銷無形資產(chǎn)的出售和報廢企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額作為資產(chǎn)處置損益進行會計處理。相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款等累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅借：銀行存款等累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）資產(chǎn)處置損益（或借方）銀行存款等【實際收到或應(yīng)收的價款】【已計提的累計攤銷】【實際支付相關(guān)費用的可抵扣進項稅額】【賬面余額】【差額】【實際支付的相關(guān)費用】如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外支出）。相關(guān)賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失【差額】累計攤銷【已計提的累計攤銷】無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)【賬面余額】無形資產(chǎn)的賬面價值=原價一累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備栗子1：無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護期，該資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷。無形資產(chǎn)的減值賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失一無形資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備6.2長期待攤費用情形賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生長期待攤費用借：長期待攤費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅） 【可抵扣的增值稅進項稅額】貸：原材料（或銀行存款等）企業(yè)攤銷長期待攤費用借：銷售費用（或管理費用等）貸：長期待攤費用二、負債類1短期借款情形賬務(wù)處理取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款確認利息無需計提借：財務(wù)費用貸：銀行存款需要計提月末計提時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際計提時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款償還本金借：短期借款貸：銀行存款2應(yīng)付及預(yù)收款項2.1應(yīng)付票據(jù)情形賬務(wù)處理開出商業(yè)匯票借：材料采購（或原材料、在途物資、庫存商品等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)【提個醒】企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額。

支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款到期支付票據(jù)款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到借：應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)期，企業(yè)無力支付票款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付銀行承兌匯票到借：應(yīng)付票據(jù)期，企業(yè)無力支付票款貸：短期借款2.2應(yīng)付賬款情形賬務(wù)處理購入材料、商品等所發(fā)生的應(yīng)付未付款項借：材料采購（或原材料、在途物資、庫存商品等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項借：生產(chǎn)成本（或管理費用等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款償還（或開出商業(yè)匯票抵付）應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等）2.3預(yù)收賬款情形賬務(wù)處理預(yù)收客戶款項時借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）分期確認收入時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）收到客戶補付的款項借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）退回給客戶多付的款項借：預(yù)收賬款貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）若涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理2.4應(yīng)付利息和應(yīng)付股利2.4.1應(yīng)付利息情形賬務(wù)處理按合同利率計算利息借：財務(wù)費用等貸：應(yīng)付利息實際支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等2.4.2應(yīng)付股利情形賬務(wù)處理確認應(yīng)付的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利

實際支付現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)付股利貸：銀行存款等2.5其他應(yīng)付款情形賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項借：管理費用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等3.應(yīng)付職工薪酬3.1短期薪酬的核算情形賬務(wù)處理計提職工薪酬（受益原則）借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出一資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬一工資、獎金、一職工福利費一社會保險費一住房公積金一工會經(jīng)費一職工教育經(jīng)費津貼及補貼（主要是醫(yī)療保險費和工傷保險費）扣還各種款項借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款等發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）非貨幣性職工薪酬的核算情形賬務(wù)處理計提薪酬受益對象明確借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出一資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利難以確定受益對象借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利實際支付產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品（視同銷售）（1）確認收入：借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品外購產(chǎn)品（改變用途，進項稅額需轉(zhuǎn)出）借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）房屋自由房屋無償提供職工使用借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：累計折舊（每期折舊）租賃房屋無償提供職工使用借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利貸：銀行存款（每期租金）設(shè)定提存計劃的核算借：生產(chǎn)成本（或制造費用、管理費用、銷售費用等“誰受益，誰承擔"原則】貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃4.應(yīng)交稅費4.1取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)（一般納稅人）情形賬務(wù)處理購進貨物，加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)借：原材料等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）［當月已認證的可抵扣的增值稅稅額］一待認證進項稅額 ［當月未認證的可抵扣的增值稅稅額］貸：銀行存款等［提個醒］如發(fā)生退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并編制相反的會計分錄購進農(nóng)產(chǎn)品借：原材料等 ［買價-買價x適用扣除率］應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） ［買價x活用扣除率］貸：銀行存款等［提個醒］農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品，適用的扣除率為10%;用于生產(chǎn)稅率為9%的產(chǎn)品，適用的扣除率為9%貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證（1）月末，按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬：借：原材料等貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款⑵下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后：借：原材料等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款等 ［應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額］進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后因改變用途或發(fā)生非正常損失，原已確認的進項稅額、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額均需轉(zhuǎn)出：

借：待處理財產(chǎn)損溢（或應(yīng)付職工薪酬等）貸：原材料等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ［已計入進項稅額］一待抵扣進項稅額 ［已計入待抵扣進項稅額］一待認證進項稅額 ［已計入待認證進項稅額］［提個醒］（1）改變用途:用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等：⑵非正常損失:因管理不善造成貸物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貸物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆毀的情形【提個醒】一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，即使取得的增值稅專用發(fā)票上已注明進項稅額，該進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，正確的處理是（1）取得增值稅專用發(fā)票時將目前不可抵扣的增值稅進項稅額確認為待認證進項稅額借：應(yīng)交稅費一待認證進項稅額貸：應(yīng)付賬款等⑵經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證確認不可抵扣時：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費一傳認證進項稅額同時，將進項稅額轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目：借：原材料等貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）銷售等業(yè)務(wù)（一般納稅人）情形賬務(wù)處理購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)滿足收入確認條件借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（或固定資產(chǎn)清理等）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一簡易計稅［提個醒］（1）如發(fā)生退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并編制相反的會計分錄；⑵若確認收入或利得時點早于按現(xiàn)行增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費一簡易計稅”科目；⑶若確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于確認收入或利得的時點，應(yīng)將應(yīng)納增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值說（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費一簡易計稅”科目，待確認收入或利得時，按照扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入或利得視同銷售行為滿足收入確認條件（1）確認收入：借：應(yīng)付職工薪酬（長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等）貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）［一般計稅方法］

一簡易計稅 ［簡易計稅方法］⑵結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準備［存在減值］貸：庫存商品等不滿足收入確認條件借：營業(yè)外支出等（對外捐贈）貸：庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）［一般計稅方法］一簡易計稅 ［簡易計稅方法］［提個醒］增值稅稅額以商品的計稅價、市場價或公允價為基礎(chǔ)計算確認交納增值稅（一般納稅人）情形賬務(wù)處理交納當月應(yīng)交的增值稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款交納以前期間未交的增值稅借：應(yīng)交稅費一未交增值稅貸：銀行存款月末轉(zhuǎn)出未交增值稅和多交增值稅（一般納稅人）情形賬務(wù)處理月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）【當期銷項與進項的差額為正數(shù)】貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅月末轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【當期銷項與進項的差額為負數(shù)】小規(guī)模納稅人_含稅銷售額.增值稅的計算：不含稅銷售額—含+征售額;應(yīng)納稅額二不含稅銷售額X收率情形賬務(wù)處理購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為借：原材料等 【包含增值稅稅額的全部價款】貸：銀行存款等銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為確認收入借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備 【存在減值】貸：庫存商品等交納增值稅借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款差額征稅的賬務(wù)處理1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

情形賬務(wù)處理發(fā)生成本費用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅抵減）/簡易計稅【一般/簡易計稅方法】一應(yīng)交增值稅 【小規(guī)模納稅人】貸：主營業(yè)務(wù)成本等2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額t青形賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓月末當期產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅當期產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失借：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等實際交納增值稅借：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款年末若“應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（減免稅款）一應(yīng)交增值稅貸：管理費用等【一般納稅人】【小規(guī)模納稅人】借：管理費用發(fā)生技術(shù)維護費貸：銀行存款等借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（減免稅款）【一般納稅人】一應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】貸：管理費用等4.2應(yīng)交消費稅情形賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于在建工程等借：在建工程等貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅分配給職工等借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售借：委托加工物資 【含消費稅】貸：銀行存款等收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款等進口應(yīng)稅消費品借：庫存商品（或固定資產(chǎn)等）貸：銀行存款等4.3其他應(yīng)交稅費4.3.1應(yīng)交資源稅情形賬務(wù)處理開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的借：生產(chǎn)成本（制造費用等）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅4.3.2應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交教育費附加應(yīng)納稅額=（實際交納的增值稅稅額+實際交納的消費稅稅額）X適用稅率情形賬務(wù)處理確認時借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交教育費附加交納時借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款等4.3.3應(yīng)交土地增值稅情形賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地使用權(quán)連同地上建筑物作為“固定資產(chǎn)”核算借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅土地使用權(quán)僅作為“無形資產(chǎn)”核算借：銀行存款 【實際收到價款】累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益 【差額】【提個醒】出售凈損失計入資產(chǎn)處置損益的借方轉(zhuǎn)讓建筑物自用建筑物借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅作為“存貨”的建筑物（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅4.3.4應(yīng)交個人所得稅情形賬務(wù)處理代扣時借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅交納時借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款

4.3.5應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費情形賬務(wù)處理確認相關(guān)稅費借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交房產(chǎn)稅一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅一應(yīng)交車船稅一應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費實際交納相關(guān)稅費借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交房產(chǎn)稅一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅一應(yīng)交車船稅一應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費貸：銀行存款三、所有者權(quán)益1.實收資本或股本1.1接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資情形賬務(wù)處理股份有限公司以外的企業(yè)接受借：銀行存款等【注冊資本中享有份額】現(xiàn)金資產(chǎn)投資貸：實收資本資本公積一資本溢價【差額】股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投借：銀行存款等【面額】資貸：股本資本公積一股本溢價【差額】1.2接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)（或原材料、無形資產(chǎn)等） 【合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本 【注冊資本（或股本）中享有份額】資本公積一資本溢價（或股本溢價） 【差額】1.3實收資本（或股本）的增減變動增加情形賬務(wù)處理接受他投資者追加投資借：銀行存款等貸：實收資本（或股本）資本公積一資本溢價（或股本溢價）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積一資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）減少情形賬務(wù)處理回購股票借：庫存股貸：銀行存款注銷需判斷回購股票所支付的價款A(yù)與注銷股票的面值總額B的大小關(guān)系股票A>B，形成借方差額A=BA<B，形成貸方差額

借：股本B資本公積一股本溢價 ①盈余公積 ②利潤分配一未分配利潤③貸：庫存股A借：股本B貸：庫存股A借：股本B貸：庫存股A資本公積一股本溢價注：表中①②③為當A>B,所產(chǎn)生借方差額的沖減順序。.資本公積資本溢價借：銀行存款等貸：實收資本資本公積一資本溢價2.2股本溢價情形賬務(wù)處理發(fā)行股票借：銀行存款等 【發(fā)行價格刈殳數(shù)】貸：股本 【股票面值總額】資本公積一股本溢價 【差額】支付手續(xù)費、傭金等交易費用借：資本公積一股本溢價 ①盈余公積 ②利潤分配一未分配利潤 ③③貸：銀行存款2.3其他資本公積情形賬務(wù)處理被投資單位發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積一其他資本公積（或相反錄）出售長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益（或相反錄）2.4資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積一資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）.留存收益利潤分配可供分配的利潤=當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入（如盈余公積補虧）可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤一提取的盈余公積年末未分配利潤=可供投資者分配的利潤一向投資者分配的利潤利潤分配流程及賬務(wù)處理步驟一：凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)入利潤分配借：本年利潤貸：利潤分配一未分配利潤若本年發(fā)生凈虧損時，作相反錄步驟二：彌補以前年度虧損借：盈余公積

貸：利潤分配一盈余公積補虧步驟三：提取盈余公積借：利潤分配一提取法定盈余公積一提取任意盈余公積貸：盈余公積一法定盈余公積一任意盈余公積步驟四：向投資者分配利潤（或股利）分類現(xiàn)金股利股票股利宣告發(fā)放借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利不作賬務(wù)處理實際發(fā)放借：應(yīng)付股利借：利潤分配一轉(zhuǎn)作股本的股利貸：銀行存款貸：股本步驟五：將“利潤分配”所屬其他明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配一未分配利潤”借：利潤分配一未分配利潤貸：利潤分配一提取法定盈余公積一提取任意盈余公積一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤一轉(zhuǎn)作股本的股利等結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配—未分配利潤”科目若貸方有余額，表示積累未分配的利潤數(shù)額；若借方有余額，則表示積累未彌補的虧損數(shù)額。3.2盈余公積情形賬務(wù)處理提取時借：利潤分配一提取法定盈余公積一提取任意盈余公積貸：盈余公積一法定盈余公積一任意盈余公積使用時盈余公積補虧借：盈余公積貸：利潤分配一盈余公積補虧盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本（或股本）盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：盈余公積貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利貸：銀行存款四、收入、費用和利潤.收入履行履約義務(wù)確認收入的賬務(wù)處理在某一時點履行的履約義務(wù)確認收入的賬務(wù)處理（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理確認銷售商品收入借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品代墊運費借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（2）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出商品借：發(fā)出商品存貨跌價準備貸：庫存商品若發(fā)出商品被退回，則作相反錄滿足收入確認條件借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（3）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理商業(yè)折扣借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 【扣除商業(yè)折扣后的金額】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備 【售出商品計提的存貨跌價準備】貸：庫存商品現(xiàn)金折扣確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入 【扣除商業(yè)折扣后的金額】應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品在折扣期限內(nèi)收到貨款借：銀行存款財務(wù)費用 【現(xiàn)金折扣金額】貸：應(yīng)收賬款未享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款銷售退回沖減確認的收入：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款財務(wù)費用 【現(xiàn)金折扣金額】沖減結(jié)轉(zhuǎn)的成本

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備（4）銷售材料等存貨的財務(wù)處理情形賬務(wù)處理確認銷售收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：原材料等1.1.2在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)當期應(yīng)確認的收入=合同交易價格總額魂約進度一以前會計期間累計已確認的收入情形賬務(wù)處理預(yù)收款項借：銀行存款貸：合同負債歸集相關(guān)成本借：合同履約成本貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料/銀行存款等確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款/合同負債等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本1.2合同成本1.2.1合同取得成本情形賬務(wù)處理發(fā)生合同取得成本借：合同取得成本貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等攤銷合同取得成本（止匕分錄將發(fā)生多次）借：管理費用/銷售費用等貸：合同取得成本同時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本【提個醒】為簡化實務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益1.2.2合同履約成本情形賬務(wù)處理發(fā)生合同履約成本借：合同履約成本貸：原材料/銀行存款等攤銷合同履約成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本3.費用營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本

情形賬務(wù)處理確認收入借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：庫存商品/合同履約成本等期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本2.1.2其他業(yè)務(wù)成本情形賬務(wù)處理售出原材料、出售單獨計價的包裝物等確認收入：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準備貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料一包裝物等出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收取租金：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）計提折舊或攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊/累計攤銷期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本2.2稅金及附加情形賬務(wù)處理計提借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅一應(yīng)交資源稅一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交教育費附加等實際交納借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅一應(yīng)交資源稅一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅一應(yīng)交教育費附加等貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：稅金及附加2.3期間費用2.3.1銷售費用

情形賬務(wù)處理實際發(fā)生銷售費用借：銷售費用一廣告費（保險費、運輸費、折舊費等）貸：銀行存款（或累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等）期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：銷售費用2.3.2管理費用情形賬務(wù)處理實際發(fā)生管理費用借：管理費用一業(yè)務(wù)招待費（或咨詢費、差旅費等）貸：銀行存款（或累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等）期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：管理費用2.3.3財務(wù)費用情形賬務(wù)處理實際發(fā)生管理費用借：財務(wù)費用一利息支付（手續(xù)費等）貸：銀行存款（或應(yīng)付利息等）企業(yè)發(fā)生應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益等借：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）貸：財務(wù)費用期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：財務(wù)費用4.利潤利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一稅金及附加一銷售費用一管理費用一研發(fā)費用一財務(wù)費用+其他收益+投資收益（一投資損失）+凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（一公允價值變動損失）一信用減值損失一資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（一資產(chǎn)處置損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額一所得稅費用營業(yè)外收支營業(yè)外收入情形賬務(wù)處理確認營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)損毀報廢收益借：固定資產(chǎn)清理等貸：營業(yè)外收入捐贈利得借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入盤盈利得發(fā)生盤盈：借：庫存現(xiàn)金等貸：待處理財產(chǎn)損益經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損益貸：營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外收入貸：本年利潤4.2.2營業(yè)外支出情形賬務(wù)處理確認營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)損借：營業(yè)外支出毀報廢收益貸：固定資產(chǎn)清理等捐贈利得借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等盤虧損失發(fā)生盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料等經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：營業(yè)外支出所得稅費用應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額＞所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額（間接計算法）應(yīng)納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除金額一以前年度虧損所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額一遞延所得稅負債的期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）情形賬務(wù)處理確認所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債（或借方）期末結(jié)轉(zhuǎn)所