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PAGE畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)設(shè)計(jì)題淺析環(huán)境會(huì)計(jì)的污染畢業(yè)設(shè)計(jì)類型□ 產(chǎn)品設(shè)計(jì)□工藝設(shè)計(jì)□方案設(shè)計(jì)姓名班級(jí)所屬系部(院)會(huì)計(jì)系專業(yè)金融管理與實(shí)務(wù)校內(nèi)指導(dǎo)教師職稱講師企業(yè)指導(dǎo)老師完成時(shí)間2015年5月5日2015年5月5日畢業(yè)實(shí)踐報(bào)告題目:淺析會(huì)計(jì)環(huán)境的污染學(xué)生姓名學(xué)號(hào)05系部會(huì)計(jì)系專業(yè)金融管理與實(shí)務(wù)班級(jí)校內(nèi)導(dǎo)師姓名職稱企業(yè)導(dǎo)師姓名職稱完成時(shí)間2015年5月5日PAGE18目錄摘要 I關(guān)鍵詞 1一、推行環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義 2(一)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 2(二)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)能夠提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力 2(三)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)有利于正確衡量GDP 3(四)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì) 3二、環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別 3(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性 3(二)信息享有者不同 4(三)計(jì)量方式不同 4(四)產(chǎn)生前提不同 4三、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì) 5(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論 6(二)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)和原則 7(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量 8(四)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告 10四、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題 11(一)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng) 11(二)沒有制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)政策及具體核算方法 12(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作還不成熟 12五、發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的有效措施 13(一)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)宣傳教育提高民眾環(huán)保意識(shí) 13(二)充分發(fā)揮政府積極作用,逐步建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系 14(三)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究健全相關(guān)法律法規(guī) 14(四)加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn),熟練環(huán)境會(huì)計(jì)的各項(xiàng)實(shí)務(wù)操作 15結(jié)束語(yǔ) 15參考文獻(xiàn) 16致謝 17摘要環(huán)境會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。20世紀(jì)90年代以來受綠色理念的影響、在西方會(huì)計(jì)界興起的新興會(huì)計(jì)。目前,一些發(fā)達(dá)國(guó)家已在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用方面取得較大進(jìn)展,對(duì)外編報(bào)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告已成為企業(yè)一種時(shí)尚。聯(lián)合國(guó)也于1999年研討并通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》,初步形成了較為系統(tǒng)的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南,旨在倡導(dǎo)各國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì),以保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文主要從以下幾方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了探討:研究環(huán)境會(huì)計(jì)的意義;環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別;構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì);建立和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)必要性及其措施。關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);可持續(xù)發(fā)展;會(huì)計(jì)原理一、推行環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義(一)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展21世紀(jì),我們所要求的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅僅是GDP在量上的增長(zhǎng),更多的是要求在質(zhì)上的飛躍。所謂“質(zhì)的飛躍”其實(shí)就是指綠色GDP,即GDP的增長(zhǎng)不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)。但是據(jù)中國(guó)科學(xué)院多年計(jì)算的平均結(jié)果顯示,過去的20多年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的GDP中,至少有18%是依靠生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的,這與我們所期待的“綠色GDP”的目標(biāo)是不相符合的。所以,我們?cè)谧非蠼?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí),要注重保護(hù)環(huán)境,節(jié)約資源,把經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和保護(hù)資源環(huán)境結(jié)合起來,以獲得“綠色GDP”,從而為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的基礎(chǔ)。而且實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)無疑可以為“綠色GDP”的計(jì)算提供更多的綠色指標(biāo)。它不僅可以衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量,還可以監(jiān)督企業(yè)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的行動(dòng)和力度,無論是對(duì)社會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境而言都是很有益的。另外,加強(qiáng)環(huán)境方面的核算有利于合理核算企業(yè)生產(chǎn)成本,這就可以促使企業(yè)合理配置資源,更為關(guān)注環(huán)境問題,加大環(huán)保投入,這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時(shí)也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達(dá)到的目標(biāo)。長(zhǎng)期發(fā)展下去,不僅有利于當(dāng)代人的利益,也可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康展發(fā)。(二)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)能夠提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)是經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的重要影響者,理應(yīng)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實(shí)是,在綠色消費(fèi)日益盛行和各國(guó)環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格的情況下,注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值最大化的必要條件。因此,調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理決策中注入綠色理念,建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)就是必然選擇。綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)主要由綠色融資、綠色投資、綠色信貸、綠色設(shè)計(jì)、“清潔生產(chǎn)”與“零排放”、綠色采購(gòu)、綠色營(yíng)銷、綠色教育、綠色管理、綠色(環(huán)境)會(huì)計(jì)等子系統(tǒng)構(gòu)成。其中,環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息子系統(tǒng)。其目標(biāo)與職能在于,真實(shí)公允地向政府、投資者、債權(quán)人等企業(yè)利害關(guān)系人,反映和監(jiān)督企業(yè)在綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的信息,如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益等。這樣就可較好地解決企業(yè)外部人(如政府、債權(quán)人等)與內(nèi)部人(如內(nèi)部管理層)在企業(yè)的生態(tài)環(huán)境等方面存在的信息不對(duì)稱問題,從而有利于企業(yè)外部人進(jìn)行合理的投資、信貸、制定環(huán)境法規(guī)等決策,引導(dǎo)資源在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的有效配置,也有利于企業(yè)內(nèi)部管理層加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)與管理,降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。(三)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)有利于正確衡量GDP按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式,國(guó)民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出費(fèi)用,不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。而正是由于我國(guó)長(zhǎng)期處于產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的狀態(tài),忽視了資源和環(huán)境的補(bǔ)償,未能將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,從而使得國(guó)民生產(chǎn)總值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真。為了保護(hù)環(huán)境資源,促使我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定地發(fā)展,理應(yīng)把環(huán)境資源因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,而環(huán)境會(huì)計(jì)正好能夠促使這項(xiàng)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。(四)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)近幾年來,環(huán)境管理逐步從“以控制工業(yè)化污染為主”向“控制工業(yè)化污染和合理開發(fā)利用自然資源、保護(hù)自然環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡并重”的方向發(fā)展。這說明產(chǎn)生工業(yè)化污染的企業(yè)不僅應(yīng)被控制,還應(yīng)該讓企業(yè)參與到合理開發(fā)利用環(huán)境資源上來。這樣可以促使企業(yè)不斷地關(guān)注和重視環(huán)境保護(hù),并相應(yīng)地投入一定的人力、物力、財(cái)力來治理、保護(hù)環(huán)境,拓展了會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)領(lǐng)域,相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算范疇也會(huì)跟著拓展。當(dāng)環(huán)境事項(xiàng)的核算擴(kuò)展到一定程度并自成體系時(shí),必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,即環(huán)境會(huì)計(jì)。二、環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別(一)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性1.會(huì)計(jì)對(duì)象的局限性按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn),會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng),也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。是不考慮生態(tài)環(huán)境的。會(huì)計(jì)對(duì)象具體化的結(jié)果便形成了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素。按此觀點(diǎn),空氣、海洋、水、臭氧層等不是與企業(yè)資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),不屬于會(huì)計(jì)對(duì)象,也無須加以核算。這正是造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭,環(huán)境惡化越來越嚴(yán)重。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的局限性 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),就是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來,不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算,能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。而這一假設(shè)是建立在自然資源取之不盡、用之不竭,并且耗用破壞后不用恢復(fù)、不用補(bǔ)償?shù)拇笄疤嶂碌摹_@一假設(shè)只著眼于企業(yè)微觀主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng),卻忽視了可持續(xù)發(fā)展的問題。所謂可持續(xù)發(fā)展,是指“既滿足當(dāng)代人的需求,又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成威脅的發(fā)展”。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作缺乏可持續(xù)發(fā)展意識(shí),就會(huì)造成資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。從而使后代人的生存處境惡化。3.貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性貨幣計(jì)量假設(shè)有兩層含義:其一,會(huì)計(jì)要以貨幣作為共同計(jì)量單位:其二,假定幣值不變。這一假設(shè)同時(shí)也是歷史成本原則存在的前提。它是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資源耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境污染與防治無須加以計(jì)量的基礎(chǔ)之上的。而環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)實(shí)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求會(huì)計(jì)對(duì)此必須加以計(jì)量。且這種計(jì)量又不能僅僅依賴于貨幣單位,還必須要采用非貨幣單位。4.成本觀念的局限性傳統(tǒng)成本觀念是一種狹義的循環(huán)成本觀。它只從企業(yè)微觀主體出發(fā)去實(shí)現(xiàn)成本的補(bǔ)償和資本的增值。這樣就容易造成對(duì)自然資源的過度開采和對(duì)環(huán)境的污染破壞。這是一種以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)虛增盈利的成本觀念,這種成本觀與日益高漲的環(huán)保浪潮是不相適應(yīng)的。(二)信息享有者不同就目前而言,環(huán)境會(huì)計(jì)信息的享用者主要是政府,特別是環(huán)境保護(hù)管理部門通過企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,來對(duì)企業(yè)界造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績(jī)進(jìn)行評(píng)定,并由此對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)??己伺c獎(jiǎng)懲。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的享用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等。(三)計(jì)量方式不同因?yàn)榄h(huán)境資源中并沒有凝結(jié)人類的勞動(dòng),所以也就無法按通常的方法來確定其價(jià)值。環(huán)境會(huì)計(jì)不能像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣采用單一的貨幣計(jì)量方法,而需要采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的方法,例如復(fù)原成本法和替代品評(píng)價(jià)法。復(fù)原成本法是對(duì)把環(huán)境污染和破壞恢復(fù)到原狀所需成本進(jìn)行估算的方法,適用于環(huán)境污染對(duì)水資源、森林資源、草地資源、土地資源、海洋資源、野生動(dòng)植物資源等破壞的價(jià)值估算;替代品評(píng)價(jià)法是當(dāng)某項(xiàng)環(huán)境資源的價(jià)值無法直接計(jì)量時(shí),可通過估價(jià)替代品,即某些與所要估計(jì)的項(xiàng)目大致具有同等效用或相等犧牲的項(xiàng)目的價(jià)值來確定環(huán)境資源價(jià)值。這種方法主要用來估量環(huán)境污染對(duì)人體健康危害所折合的價(jià)值量。(四)產(chǎn)生前提不同環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐都是以可持續(xù)發(fā)展為前提的。它是在保證人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境之間的能量交換與價(jià)值轉(zhuǎn)移過程。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則是由于社會(huì)再生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜,人們單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動(dòng)已無法適應(yīng)客觀需要時(shí)產(chǎn)生的。三、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)(一)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論1.1環(huán)境會(huì)計(jì)的涵義英國(guó)《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》,1973年刊登了馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》,自此揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。1990年RobGray的報(bào)告《會(huì)計(jì)工作的綠化》,是有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑,它標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素,采用貨幣作為主要的計(jì)量單位,采用公允價(jià)值計(jì)量屬性,輔之以其他計(jì)量單位及屬性完成會(huì)計(jì)核算工作。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動(dòng)價(jià)值理論,只有交換的商品,其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量,對(duì)于非交換、非人類勞動(dòng)的物品,是不計(jì)量的,會(huì)計(jì)不需對(duì)其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動(dòng)的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容,因此,環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動(dòng)物品的價(jià)值理論。環(huán)境會(huì)計(jì),是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,采用多元化的計(jì)量手段和屬性,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運(yùn)用專門方法,對(duì)企業(yè)給社會(huì)資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會(huì)計(jì)理論和方法。它是在環(huán)境資源惡化和批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從基本屬性上看,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是環(huán)境科學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)科中的滲透。它的研究涉及自然、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)各方面的因素,不僅與會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有直接關(guān)系,而且與哲學(xué)、心理學(xué)、物理學(xué)、數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、化學(xué)、生物學(xué)、技術(shù)科學(xué)、管理科學(xué)、法學(xué)等許多學(xué)科在內(nèi)容上有廣泛的交叉滲透。1.2環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀1.2.1理論界已意識(shí)到環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響力由于國(guó)際社會(huì)各種努力的啟示,也由于人們?cè)絹碓街匾暛h(huán)境問題,近年來,我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者也展開了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究,我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性,大家開始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)問題。1.2.2環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要有財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。但這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。1998年《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》介紹了對(duì)500家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的調(diào)查,結(jié)果表明:被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂,對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài),很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面且可比性差,看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。結(jié)果表明我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無論是理論還是實(shí)務(wù)都很不完善。據(jù)研究,過去的20年,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的GDP中,至少有18%是依靠資源和生態(tài)環(huán)境的“透支”獲得的,人們很少在生態(tài)平衡問題上考慮并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。按照科學(xué)發(fā)展觀,要求各企業(yè)對(duì)自身所擁有的、使用的自然資源,對(duì)環(huán)境資源的污染破壞、補(bǔ)償恢復(fù)等按照有關(guān)原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中。從而促使企業(yè)以理性的觀念,在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用資源,提高社會(huì)效益和環(huán)境效益,從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。因此,構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系已刻不容緩。(二)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)和原則2.1環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)2.1.1資源、能源的價(jià)值資源是有限的,越開采就會(huì)越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采,對(duì)已被過度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行不斷的補(bǔ)償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對(duì)生態(tài)資源的存量、流量進(jìn)行測(cè)算、計(jì)量、評(píng)估、對(duì)比等。2.1.2國(guó)家主體生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會(huì)的權(quán)益,這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的。任何生態(tài)資源都既對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對(duì)全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性,使其對(duì)生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補(bǔ)償、生態(tài)收益的確認(rèn)都大大超過了地理屬性的范圍,從而使環(huán)境會(huì)計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展,并呈現(xiàn)出宏觀會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。2.1.3資源循環(huán)利用按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量,倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律,將人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從傳統(tǒng)工業(yè)社會(huì)以“資源→產(chǎn)品→廢棄物”的物質(zhì)單向流動(dòng)的線性經(jīng)濟(jì),轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源→產(chǎn)品→再生資源”的反饋式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式,通過物質(zhì)循環(huán)流動(dòng),使資源得到充分的利用,把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。2.1.4價(jià)值等多種計(jì)量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素都以貨幣進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)卻不能被限制只用貨幣作為計(jì)量單位來反映生態(tài)資源狀況;用貨幣計(jì)量反而不能說明問題。但在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量上、對(duì)生態(tài)建設(shè)的項(xiàng)目投資上,卻又不能不用貨幣計(jì)量。困難的是如何把這兩種計(jì)量統(tǒng)一在環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系里,如何使兩者在需要的時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)換。2.2環(huán)境會(huì)計(jì)的一般原則創(chuàng)建我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)除應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,還應(yīng)遵循政策性、社會(huì)性、充分披露等原則。政策性原則是指企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)資源環(huán)境的政策和法規(guī),處理好企業(yè)與社會(huì)環(huán)境之間的關(guān)系。社會(huì)性原則是應(yīng)提供充分揭示企業(yè)在環(huán)境方面的社會(huì)責(zé)任的信息,并按照社會(huì)利潤(rùn)來評(píng)價(jià)企業(yè)。充分披露原則要求在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或污染、損害等情況,不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料,使信息使用者發(fā)生誤解。(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的難點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以建立在邊際理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上,對(duì)于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素,按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法、計(jì)量法則,按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)中的確認(rèn)問題,分析環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的特殊性,重點(diǎn)研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題。3.1環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一,具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征,同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對(duì)環(huán)境負(fù)債的把握程度,可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。3.1.1確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括:排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡(jiǎn)單的,如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償,通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡(jiǎn)單,可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可;相反,有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的,如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對(duì)于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任,企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任,可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測(cè)定,考慮企業(yè)自身的承受能力,均衡企業(yè)社會(huì)責(zé)任、社會(huì)環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中,提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因,如企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮,企業(yè)可能提高提取比例;還有對(duì)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測(cè)定或評(píng)估,導(dǎo)致對(duì)環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化;企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。3.1.2非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量也稱為或有環(huán)境負(fù)債,是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過去的企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中,人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問題,只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí),再作為一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目處理,這種處理方式缺乏穩(wěn)健性,所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來處理環(huán)境影響責(zé)任問題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生,且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì),計(jì)提或有損失。3.2環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量3.2.1環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系認(rèn)為,只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實(shí)施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義,自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有,而且如果給定技術(shù)、科學(xué)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來可預(yù)料到的一套通行的相對(duì)價(jià)格,它還能夠?yàn)樗鼈兊乃姓邘斫?jīng)濟(jì)利益。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的被劃在聯(lián)合國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外,特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源,包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等,因?yàn)檫@些環(huán)境要素非常巨大、無法控制,以至于不能對(duì)其實(shí)施有效的所有權(quán)。對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)問題,實(shí)質(zhì)上就是要判斷由于過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)以環(huán)境資產(chǎn)的形式計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。以什么標(biāo)準(zhǔn)作為基本依據(jù)來確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn),是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問題時(shí)必須明確的一個(gè)問題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的一般定義可以成為確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的基本依據(jù)。在FASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中,對(duì)企業(yè)一般資產(chǎn)的確認(rèn)提出了可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四條普遍適用的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),這些標(biāo)準(zhǔn)是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)條件的基本理論論據(jù)。一個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件。第一,符合定義。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。第二,貨幣計(jì)量。而對(duì)于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計(jì)量的有關(guān)活動(dòng)或事項(xiàng)就不能確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。第三,決策相關(guān)。只有與信息使用者決策相關(guān)的有關(guān)環(huán)境成本的資本化才能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。第四,可計(jì)量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化,而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價(jià)的。因此,對(duì)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時(shí),其價(jià)值可以按所花代價(jià)進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量是有據(jù)可查的、可驗(yàn)證的,因此其計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)可靠的。否則,就不能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述,只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時(shí)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計(jì)量、與使用者的決策相關(guān)和能夠可靠的計(jì)量等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目才有可能被資本化,確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。3.2.2環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法(1)增加的未來利益法,即導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本應(yīng)資本化。這是從經(jīng)濟(jì)角度考慮的,不過,對(duì)于污染預(yù)防或清理成本,在被認(rèn)為是企業(yè)生存絕對(duì)必要的條件時(shí),即使它不能夠創(chuàng)造額外的經(jīng)濟(jì)利益,也應(yīng)予以資本化。(2)未來利益額外的成本法,即無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加,只要它們被認(rèn)為是為未來利益支付的代價(jià)時(shí),就應(yīng)該資本化,這是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮的。3.3環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比,具有不確定性,但仍能根據(jù)相關(guān)法律或文件進(jìn)行推定。在目前的會(huì)計(jì)制度體系中,在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,環(huán)境成本應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件。第一,導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生,它是確認(rèn)環(huán)境成本的基本條件。如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生,關(guān)鍵是看此項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān),并且,此項(xiàng)支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加,最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。第二,環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。由于環(huán)境成本的內(nèi)容涉及比較廣泛,因此,其金額能不能合理計(jì)量或合理估計(jì)則是確認(rèn)環(huán)境成本的重要條件。在環(huán)境治理過程中,有些支出的發(fā)生能夠確認(rèn),并且還可以量化,如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染,每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認(rèn)和計(jì)量。但有些與環(huán)境相關(guān)的成本一時(shí)不能確切地予以計(jì)量,對(duì)此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計(jì),如水污染、空氣污染的治理成本和費(fèi)用,在治理完成之前無法準(zhǔn)確計(jì)量,只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)。環(huán)境成本的固有特征決定了環(huán)境成本確認(rèn)的復(fù)雜性,嚴(yán)格確認(rèn)環(huán)境成本是正確確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的前提條件,因此,必須強(qiáng)化環(huán)境成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),為環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)奠定基礎(chǔ)。(四)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式包括獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式兩種。4.1環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表獨(dú)立式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響而獨(dú)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的做法,環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表左方登記環(huán)境資產(chǎn),右方登記環(huán)境負(fù)債及環(huán)境權(quán)益,也遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一理論依據(jù)。在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中,環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的做法分為環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)和環(huán)保非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分。環(huán)保流動(dòng)資產(chǎn)用來核算與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)環(huán)保非流動(dòng)資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資源以及與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。環(huán)境負(fù)債主要包括兩部分:一是為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而借入的銀行借款,包括短期環(huán)保借款和長(zhǎng)期環(huán)保借款;二是應(yīng)付的環(huán)境支出,可按其內(nèi)容分別設(shè)“應(yīng)付環(huán)??睢?、“應(yīng)付環(huán)保職工薪酬”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目進(jìn)行反映。環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)?;鸷臀捶峙淅麧?rùn)。4.2環(huán)境利潤(rùn)表設(shè)置單獨(dú)的利潤(rùn)表,可以較好地讓信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績(jī)效,揭示企業(yè)保護(hù)環(huán)境和控制污染的成效。環(huán)境利潤(rùn)表按照“環(huán)境利潤(rùn)=環(huán)境收人-環(huán)境費(fèi)用”這一等式,采取單步式結(jié)構(gòu)計(jì)算利潤(rùn)。由于環(huán)保工作帶來的社會(huì)效益等難以計(jì)量,故在環(huán)境利潤(rùn)表中的環(huán)境收入只通過環(huán)保交易收入、環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收入、環(huán)保節(jié)約收入三大項(xiàng)目來反映。其中:環(huán)保交易收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)交易事項(xiàng)形成的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收人,可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權(quán)交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生服務(wù)獲得的收人等。環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補(bǔ)貼或因取得環(huán)保成果而得到的社會(huì)獎(jiǎng)金,可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補(bǔ)助收入和環(huán)保貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金收人。環(huán)保節(jié)約收入則是企業(yè)在環(huán)境治理中取得的各項(xiàng)節(jié)約收入,這一部分收入雖然可能不容易直接計(jì)算,但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟(jì)利益,理應(yīng)計(jì)入環(huán)境收入。環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能源及材料的節(jié)約額、排污費(fèi)節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費(fèi)、節(jié)約污染賠償費(fèi),因環(huán)保貢獻(xiàn)而受政府支持取得的低息貸款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。環(huán)境費(fèi)用則按其性質(zhì)和作用分為環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用、環(huán)境惡性費(fèi)用四類。環(huán)境治理費(fèi)用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出,可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費(fèi)的材料費(fèi)用、綠化、清潔費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)以及由于購(gòu)入環(huán)保材料而支付的額外費(fèi)用。環(huán)境預(yù)防費(fèi)用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預(yù)防性支出,環(huán)境預(yù)防費(fèi)用可分為環(huán)保貸款利息、環(huán)境機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、環(huán)境部門人員工資及福利、員工環(huán)境教育成本、社會(huì)環(huán)?;顒?dòng)開支等環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用則是企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任支出,可分為排污費(fèi)、與環(huán)境有關(guān)的稅金支出、其他環(huán)境費(fèi)用等。環(huán)境惡性費(fèi)用是由干企業(yè)環(huán)境治理不力而導(dǎo)致的負(fù)面性的開支,可分為環(huán)境事故罰款及賠償、環(huán)保案件訴訟費(fèi)。4.3會(huì)計(jì)報(bào)表附注在報(bào)表附注中披露以下報(bào)表項(xiàng)目中不能反映的非財(cái)務(wù)信息企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)所采用的具體目標(biāo)和特定會(huì)計(jì)政策,如企業(yè)環(huán)境狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況簡(jiǎn)介、環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策,環(huán)境利潤(rùn)的確認(rèn)政策等企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn),包括國(guó)家環(huán)保政策的可能變動(dòng)、上市公司所處行業(yè)的環(huán)保情況及未來發(fā)展趨勢(shì)分析等環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況,可分為依據(jù)的環(huán)境法律、法規(guī)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行的成績(jī)和未能執(zhí)行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的環(huán)境資源情況所在環(huán)境的資源質(zhì)量情況、企業(yè)本期或未來的環(huán)保投入情況、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益環(huán)境事故造成的影響及處理情況、企業(yè)內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置,環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)?;顒?dòng)等開展情況,環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng),包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。環(huán)境會(huì)計(jì)所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理,或者是邊污染邊治理。它把環(huán)境污染看做是生產(chǎn)中不可避免的。在末端治理范式下,自然資本成為被開發(fā)的對(duì)象,在生產(chǎn)中處于被動(dòng)的和受忽視的地位。自然環(huán)境和自然資源的價(jià)值被人為地降低,很少被維護(hù),以至于被破壞,這是環(huán)境會(huì)計(jì)研究所不能解決的難題。四、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題我國(guó)開展環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起步較晚,直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。20世紀(jì)90年代初,我國(guó)逐漸開展了對(duì)“綠色GDP”的研究,進(jìn)而延伸到環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。目前,理論界已經(jīng)有越來越多的人關(guān)注環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響,研究成果頗多,但還沒有形成理論系統(tǒng),同時(shí)也缺乏可操作性。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)還處于初級(jí)階段,還沒有引起企業(yè)的重視,不利于企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,還需要進(jìn)一步改進(jìn)和提高。在我國(guó),還沒有健全的量化指標(biāo)將企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系起來,還沒有使環(huán)境保護(hù)成為企業(yè)的自覺行為。環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐與否在一定程度上和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)相關(guān)。然而,更多的企業(yè)認(rèn)為環(huán)保投入得不到切實(shí)的回報(bào),甚至是根本就沒有經(jīng)濟(jì)上的回報(bào),認(rèn)為這樣做是得不償失,所以其積極性較差。為了提高環(huán)境保護(hù)投入的產(chǎn)出率,突出環(huán)保工作的效果,確保人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,利用專門的會(huì)計(jì)方法體系是十分重要的。所以將環(huán)保這一概念引入到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式中,在我國(guó)大力推行環(huán)境會(huì)計(jì)是勢(shì)在必行的,是與國(guó)際間的會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的。(一)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,環(huán)境資料信息的使用者仍然主要是政府部門,企業(yè)認(rèn)為環(huán)境信息對(duì)企業(yè)自身無益處。企業(yè)作為社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞,承載著諸多社會(huì)責(zé)任。然而,我國(guó)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”思想和“先污染后治理”等行為較為普遍。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,大多只顧眼前利益,環(huán)境保護(hù)觀念淡薄,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)不夠重視。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化,對(duì)于公司制企業(yè)而言,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)主要是看其在任期間給企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn),在收入既定的前提下,成本越低,利潤(rùn)就越大。但是如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話,總成本就會(huì)增加,相對(duì)利潤(rùn)就會(huì)降低,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者固然不愿意考慮環(huán)境成本,這必然會(huì)阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施。(二)沒有制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)政策及具體核算方法目前,我國(guó)還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定,我國(guó)的會(huì)計(jì)法中缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度中都很少涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)。在我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和披露形式方面都沒有統(tǒng)一可循的規(guī)范。同時(shí),由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息,這嚴(yán)重阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展。在環(huán)境會(huì)計(jì)中,環(huán)境成本的核算既是難點(diǎn)也是重點(diǎn)之一??梢哉f,解決環(huán)境成本計(jì)算的具體方法是深化環(huán)境會(huì)計(jì)研究與推廣應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。但是,我國(guó)目前尚無環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)內(nèi)部也尚未建立與環(huán)境成本核算相配套的會(huì)計(jì)核算體系,大部分企業(yè)都只是將排污費(fèi)用列作管理費(fèi)用。這樣做操作雖然簡(jiǎn)便,但也存在一些問題:第一,企業(yè)很少單獨(dú)核算環(huán)境成本,不能獲得環(huán)境成本的相關(guān)信息。這樣就會(huì)使環(huán)境成本發(fā)生的原因不明確,不利于企業(yè)降低環(huán)境成本,也不利于企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的控制。第二,環(huán)境成本費(fèi)用與企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用混合在一起,缺乏合理的確認(rèn)原則和計(jì)量方法,不能準(zhǔn)確的計(jì)算環(huán)境成本。第三,環(huán)境成本未能計(jì)入產(chǎn)品制造成本,使得成本補(bǔ)償嚴(yán)重不足,不利于企業(yè)正確衡量產(chǎn)品成本,不能合理確定產(chǎn)品價(jià)格。第四,投資人不能獲得企業(yè)在履行環(huán)境責(zé)任時(shí)的成本信息,難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的環(huán)???jī)效和企業(yè)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。不利于環(huán)境成本管理和控制。(三)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作還不成熟3.1環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)不明確對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的界定,目前學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一認(rèn)識(shí),主要有“三要素論”、“四要素論”和“六要素論”等觀點(diǎn)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)六要素的確定有明確規(guī)定,但由于環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性,目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)尚處于理論研究階段,還沒形成成熟的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和原則。實(shí)際操作中,如何對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)仍然是個(gè)難題。3.2環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量混亂眾所周知,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提的,而在環(huán)境會(huì)計(jì)中,由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過市場(chǎng)進(jìn)行交易,因此也就沒有市場(chǎng)交易價(jià)格,所以,單純以交易價(jià)格為前提就不能作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。目前,學(xué)術(shù)界就環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量問題還沒有形成統(tǒng)一的看法,我國(guó)在這方面也沒有一個(gè)明確的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和具體的相關(guān)規(guī)定。因而使得實(shí)際操作缺乏依據(jù),存在很大的主觀性,導(dǎo)致各企業(yè)在環(huán)境問題上不具有可比性。由此可見,準(zhǔn)確計(jì)量是實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)鍵,如果不解決計(jì)量問題,就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)的紀(jì)錄和報(bào)告。五、發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的有效措施(一)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)宣傳教育提高民眾環(huán)保意識(shí)環(huán)境問題是關(guān)系全人類、全社會(huì)的大事。在我國(guó),環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)基本國(guó)策,但是,我國(guó)民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)較薄弱。而環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展離不開民眾較高的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。只有不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)境保護(hù)知識(shí)的教育,才能提高全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí),才能在社會(huì)上形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍,才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì),才會(huì)有更多的人參與到環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)當(dāng)中來,才能推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的發(fā)展。因?yàn)閷?shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題,也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題,還是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。因此,應(yīng)加強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)教育,加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識(shí)教育,在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課,在財(cái)經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)課;加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作,加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度等等。(二)充分發(fā)揮政府積極作用,逐步建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系在環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展當(dāng)中,目前我國(guó)政府已開始著手從宏觀層面啟動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì),建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制,完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和管理體系,嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法,加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè),定期公布環(huán)境狀況信息,嚴(yán)肅處罰違法行為。相信用不了多久我國(guó)企業(yè)也將走向披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的道路,構(gòu)建一個(gè)具有中國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。我們可以先選擇少數(shù)基礎(chǔ)條件較好的企業(yè)作為試點(diǎn),進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作研究,等達(dá)到一定效果再逐步推廣。形式上可先采用“文字說明或附注”的方式,然后再逐步過渡到“貨幣量化、正規(guī)報(bào)表”的方式。內(nèi)容上可以先報(bào)告部分基本的和易操作的內(nèi)容,如環(huán)保投資與支出、環(huán)境污染罰款等,然后再逐步過渡到可以作為環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象的全部?jī)?nèi)容。核算方式上可以先不作正規(guī)的專門記錄,只是從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)資料中摘取部分資料形成環(huán)境報(bào)告,然后再逐步過渡到建立完整的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告體系。(三)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究健全相關(guān)法律法規(guī)可以成立環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)可以由會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、環(huán)境資源、法律等多方面專家組成,對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、環(huán)境成本、企業(yè)環(huán)保行為、產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)律、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,研究出適合我國(guó)國(guó)情的推行環(huán)境會(huì)計(jì)的辦法。同時(shí),我們可以通過積極參與國(guó)際交流與合作,積極主動(dòng)地參與環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程,吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果,同時(shí)充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情開展我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究,構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。目前,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處在高速發(fā)展階段,為避免重蹈發(fā)達(dá)國(guó)家“先污染,后治理”的覆轍,我國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)。但尚未形成一套完整有效的法制體系,涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白?,F(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范,甚少涉及環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。若想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì),必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī),修改和完善《會(huì)計(jì)法》并將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》,從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,建立環(huán)境信息披露規(guī)范,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的揭示有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。通過這些有關(guān)法規(guī)的制定及實(shí)施,使企業(yè)更加明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任和要求,促使企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)。(四)加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn),熟練環(huán)境會(huì)計(jì)的各項(xiàng)實(shí)務(wù)操作環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)是環(huán)境保護(hù)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員提出了新的要求。首先,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),引起他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視。只有這樣,才能使他們具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感并能夠充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立并適應(yīng)完善本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì),逐步主動(dòng)、自愿地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。其次,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),更新傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),以適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求,更好地參與到會(huì)計(jì)管理工作中去。環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容,對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。這就要求會(huì)計(jì)人員必須擴(kuò)展自己的知識(shí)面,更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)和技能,分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系,以便有足夠的能力去應(yīng)付企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題。同時(shí),建立適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向,要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些研究,可以成立由會(huì)計(jì)、環(huán)境資源、法律等方面專家組成的機(jī)構(gòu),對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、市場(chǎng)規(guī)則變動(dòng)、法律體系變動(dòng)等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究,促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合;給出資源明確的價(jià)格信號(hào),形成合理的價(jià)格體系,首先,國(guó)家對(duì)于資源的使用,應(yīng)堅(jiān)持有償原則,盡量不采用或少采用免費(fèi)(稅)的形式。對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無償使用,無疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化,同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次,應(yīng)形成合理的價(jià)格體系,充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),這樣商品的成本中加入了資源成本,會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映,使各種商品的比價(jià)能反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件,是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的客觀要求;進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作,在加大環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施力度的基礎(chǔ)上,遵循由簡(jiǎn)入繁,從易到難的原則,從相對(duì)明確、簡(jiǎn)單和易于了解的環(huán)境會(huì)計(jì)核算科目入手,在部分地區(qū)、部門試行。結(jié)合具體情況,對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品、不同的地點(diǎn)和不同的時(shí)期選擇不同的核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),可以采取“雙軌制”,將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系和探索性環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系并行,在取得切實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)后,再進(jìn)一步深入研究推廣實(shí)施。結(jié)束語(yǔ)經(jīng)過了接近半年的努力,這篇畢業(yè)論文已經(jīng)完成。在這過去的幾個(gè)月時(shí)間里,導(dǎo)師和同學(xué)給了我很大幫助,從最初的選題,到后來的修改,都是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作。在此期間我不但對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)有了進(jìn)一步的理解,而且還增長(zhǎng)了與之相關(guān)的許多知識(shí)。但讓我體會(huì)最深的還是論文寫作期間的點(diǎn)點(diǎn)滴滴,從開始的茫然,到后來的一知半解,再到后來的經(jīng)過閱讀相關(guān)資料提出見解。其實(shí)這是一個(gè)不斷積累的過程,通過一定的量變,最終引起質(zhì)變,并對(duì)某個(gè)問題有所見地。而想把它做好我們必須有耐心和毅力。雖然畢業(yè)論文的撰寫很繁瑣,但是正是這個(gè)繁瑣的過程讓我收獲頗為豐富。各種資料的收集、文獻(xiàn)的查閱、電子圖書館的應(yīng)用,讓我對(duì)于學(xué)術(shù)研究有了一定的認(rèn)識(shí)。在撰寫論文的過程中,和老師的溝通、交流更使我學(xué)到了課本上沒有的知識(shí),開拓了我的視野,對(duì)于問題的認(rèn)識(shí)也更加深刻,老師的建議使我的體系更加完整、思路更加清晰。正是這一次畢業(yè)論文的撰寫讓我積累了動(dòng)手操作的經(jīng)驗(yàn),使我的頭腦武裝了更多、更好、更全面的知識(shí),這也必然會(huì)讓我在以后的工作、學(xué)習(xí)中表現(xiàn)出更高的應(yīng)變能力,更強(qiáng)的溝通能力以及理解能力。論文寫作已經(jīng)告一段落,但這其中卻讓我收獲頗豐,不僅僅是知識(shí),還有友誼,師生之間的友誼,同學(xué)之間的友誼。而我也會(huì)帶著這種收獲,在求知的道路上一直走下去。參考文獻(xiàn)[1]顧署生.低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施淺析[J].財(cái)會(huì)管理,2010,(5)[2]鄧寅.關(guān)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2010,(4)[3]陳麗霞.對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)問題的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010,(5)[4]梁小紅.環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題[J].重慶
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