市直水利系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)講義

加強(qiáng)核算管理提高資金使用效益依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)年初工作計(jì)劃安排，我們與市會(huì)計(jì)局聯(lián)合組織開展市直水利系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。集中時(shí)間培訓(xùn)目的是為了提高市直水利系統(tǒng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷地提高財(cái)會(huì)專業(yè)技術(shù)水平，不斷地提高政策理論水平和職業(yè)道德水平，掌握解決實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問題、新矛盾的能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、科學(xué)化，不斷提高整體會(huì)計(jì)工作水平。本次培訓(xùn)結(jié)合水利行業(yè)實(shí)際，有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，主要內(nèi)容有：一、支付票據(jù)的使用規(guī)范二、支付結(jié)算的管理規(guī)范三、憑證附件的使用規(guī)范四、資金流向的管理規(guī)范五、“白條”、借條等核算應(yīng)注意的問題一、支付票據(jù)的規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范發(fā)票、收據(jù)等支付原始憑證。（一）工程價(jià)款結(jié)算，承包商必須提供地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的“建筑安裝業(yè)發(fā)票”（簡(jiǎn)稱“建安發(fā)票”，下同）。按屬地管理要求，建安發(fā)票原則上由施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，也可由承包商辦公所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。所有票據(jù)必須加蓋收款方單位公章（發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章）。（二）所有票據(jù)必須規(guī)范正確地填寫付款方單位名稱，不能張冠李戴，必須為“×××項(xiàng)目辦”或“項(xiàng)目辦”，不得出現(xiàn)類似“引丹局”、“熊河水庫(kù)管理處”、“三道河”、“市水利局”等不規(guī)范的現(xiàn)象。（三）票據(jù)使用必須與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，付款方應(yīng)當(dāng)提供應(yīng)稅發(fā)票的，不得以稅務(wù)部門印制的內(nèi)部收款收據(jù)代替，更不得以行政事業(yè)性收款收據(jù)代替，嚴(yán)禁使用非稅務(wù)、財(cái)政監(jiān)制的三聯(lián)單收據(jù)。（四）收款方要與票據(jù)加蓋的公章相符，要與簽訂的協(xié)議、合同加蓋的公章相符。（五）不得使用過期作廢票據(jù)，不得使用刮擦、涂改的票據(jù)，不得接收超過“金額”限度的票據(jù)，不得接收大小寫不一致、沒有套印復(fù)寫（不需套印復(fù)寫的除外）等其他不合規(guī)的票據(jù)。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票或收據(jù)。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)票的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行全面審核，不符合規(guī)定的發(fā)票和假發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。國(guó)有的金融、郵電、鐵路、民用航空等單位的專業(yè)發(fā)票，財(cái)政、稅務(wù)均不監(jiān)制。農(nóng)村合作組織如村委會(huì)的收據(jù)，也沒有財(cái)政、稅務(wù)部門監(jiān)制章，必須是省減負(fù)辦監(jiān)制。二、規(guī)范支付結(jié)算眾所周知，現(xiàn)金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用其購(gòu)買所需的物質(zhì)，支付有關(guān)費(fèi)用，償還債務(wù)，也可以隨時(shí)存入銀行。盡管現(xiàn)金在單位資產(chǎn)總額中的比重不大，但是單位發(fā)生的舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)。在會(huì)計(jì)核算過程中，加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制是至關(guān)重要的。因此，各單位在辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理辦法和財(cái)政部關(guān)于各單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定，規(guī)范辦理支付結(jié)算。（一）在結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出必須轉(zhuǎn)賬或電匯支付，杜絕大額現(xiàn)金支付。（二）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款、出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)、發(fā)放項(xiàng)目辦人員工資及施工津貼以及結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出等符合現(xiàn)金支付規(guī)定的，可以使用現(xiàn)金。（三）考慮到水利重點(diǎn)工程項(xiàng)目辦距離核算地比較遠(yuǎn)這一實(shí)際情況，每個(gè)項(xiàng)目辦提供2萬元額度的備用金。（四）對(duì)公支付必須使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（五）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）。（六）庫(kù)存現(xiàn)金限額根據(jù)實(shí)際需要，原則上以開戶單位３天至５天的日常零星開支所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)的開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可以適當(dāng)放寬，但最多不得超過１５天的日常零星開支。

（七）建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付，賬目要日清月結(jié)，做到賬款相符。在現(xiàn)金管理工作中，經(jīng)常發(fā)生長(zhǎng)款與短款的情況。通過庫(kù)存的盤點(diǎn)清查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金長(zhǎng)款與短款，會(huì)計(jì)如何處理呢？首先，作為會(huì)計(jì)本身要查明原因，是否是記賬的錯(cuò)誤，是多支少收還是多收少支，是數(shù)字?jǐn)U大還是數(shù)字縮小，還是顛倒數(shù)字等等。要逐個(gè)記賬憑證和賬上核對(duì)記錄，或者每個(gè)記賬憑證要和所附的原始憑證核對(duì)數(shù)據(jù)。及時(shí)查明原因,并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理.當(dāng)時(shí)能查明是多收或少付的長(zhǎng)款,應(yīng)退還或補(bǔ)付給對(duì)方;當(dāng)時(shí)能查明是少收或多付的短款,應(yīng)補(bǔ)收或追回.造成現(xiàn)金長(zhǎng)、短款的原因不外乎以下幾種,具體的應(yīng)對(duì)措施是:如果是因單據(jù)丟失或記賬產(chǎn)生了差錯(cuò),應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)或更正錯(cuò)誤;如果是工作失職造成的,則應(yīng)追究過失人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并由有關(guān)責(zé)任人賠償;如果是非過失原因造成的少量短款,按一定程序?qū)徟?可做其它支出處理.倘若一時(shí)查不清原因,可先進(jìn)行賬務(wù)處理,在"應(yīng)收款"或"應(yīng)付款"賬戶下增設(shè)"現(xiàn)金短款"或"現(xiàn)金長(zhǎng)款"明細(xì)賬戶,按短款或長(zhǎng)款的金額進(jìn)行登記,待查明原因后再做轉(zhuǎn)賬處理.三、規(guī)范憑證附件附件是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，可以客觀、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全貌，真實(shí)地再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過程，在一定程度上具有相當(dāng)大的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有效地保證附件的質(zhì)量，可以從源頭上治理和防止腐敗。（一）工程價(jià)款結(jié)算必須附上施工合同、協(xié)議書以及經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、技術(shù)核準(zhǔn)的工程價(jià)款月付款證書。（二）項(xiàng)目辦要確定專用車輛，駕駛?cè)藛T確定到人，車輛修理費(fèi)必須附上修理配件、工時(shí)等清單，不得所有司機(jī)都在項(xiàng)目辦核銷車輛費(fèi)用。（三）購(gòu)置大宗辦公用品、固定資產(chǎn)必須先列出購(gòu)置計(jì)劃，實(shí)行事前報(bào)告制。購(gòu)置大宗不同類的辦公用品，附上商品清單，購(gòu)買固定資產(chǎn)必須附上資產(chǎn)驗(yàn)收單。（四）項(xiàng)目辦在內(nèi)打字復(fù)印，要逐筆登記，并與所在單位非項(xiàng)目辦的嚴(yán)格區(qū)分開來；在外定點(diǎn)打字復(fù)印，必須附上每次的簽單，（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行派餐制，每次就餐要經(jīng)項(xiàng)目法定代表人審批，核銷時(shí)必須附上派餐單、餐飲清單。（六）在項(xiàng)目辦列支的職工工資必須是項(xiàng)目概算審定書核定的并經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)的項(xiàng)目辦組成人員，初始發(fā)放工資及人員、工資變動(dòng)必須附上人事部門核準(zhǔn)的文件及表格，項(xiàng)目辦組成人員變動(dòng)必須經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)可。（七）項(xiàng)目辦的評(píng)審、核查等會(huì)議費(fèi)，必須附上會(huì)議通知、預(yù)算、計(jì)劃，以及會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)、就餐費(fèi)、住宿費(fèi)等明細(xì)。（八）工程價(jià)款結(jié)算涉及工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更，必須將工程變更單附上。工程變更單通常包括工程變更要求、工程變更說明、工程變更費(fèi)用和工期以及設(shè)計(jì)、技術(shù)、建設(shè)方核準(zhǔn)的批件等必要的附件。四、遵循“專款專用”原則，規(guī)范審批、經(jīng)辦手續(xù)和資金流向不論是結(jié)算工程價(jià)款，還是發(fā)生費(fèi)用支出，結(jié)算時(shí)都要遵循“?？顚Ｓ谩痹瓌t，非本工程項(xiàng)目、超出規(guī)定的工程建設(shè)內(nèi)容的款項(xiàng)一律不予核銷。財(cái)會(huì)人員對(duì)國(guó)家財(cái)政法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律比較熟悉，財(cái)務(wù)支出核銷票據(jù)在送呈單位負(fù)責(zé)人簽批之前，先經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核把關(guān)，可有效增強(qiáng)支出合理性，避免走彎路，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主要對(duì)支出票據(jù)的合法性、支出的合理性、是否具備相關(guān)手續(xù)等方面進(jìn)行技術(shù)性和政策性的審核，確保每一筆財(cái)務(wù)支出合情、合理又合法。水利建設(shè)重點(diǎn)工程運(yùn)行模式：項(xiàng)目辦出納員收集、整理原始憑證，辦理初始審批手續(xù)。項(xiàng)目法定代表人審批簽字、經(jīng)辦人簽字、資產(chǎn)驗(yàn)收人驗(yàn)收簽字等一應(yīng)手續(xù)必須齊全。然后送達(dá)項(xiàng)目辦財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)、局紀(jì)委書記、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，項(xiàng)目辦核算會(huì)計(jì)審核無誤后方可結(jié)算。單位行政“一把手”是單位的法人代表，代表單位的行政職權(quán)，是法律意義上的“單位負(fù)責(zé)人”?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，單位行政“一把手”負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)支出核銷票據(jù)進(jìn)行審簽，這是《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，也是代表單位行政職權(quán)的一種體現(xiàn)，其他領(lǐng)導(dǎo)成員除授權(quán)外則無權(quán)代理。領(lǐng)導(dǎo)沒有履行審批簽字手續(xù)，支付結(jié)算一方面領(lǐng)導(dǎo)不知情，自然不會(huì)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；另一方面，說明財(cái)會(huì)人員工作責(zé)任心不夠，承擔(dān)不起經(jīng)濟(jì)責(zé)任。沒有經(jīng)辦人簽字，財(cái)會(huì)人員也會(huì)承擔(dān)責(zé)任。關(guān)鍵是誰把錢拿走了，無從查找，紀(jì)檢檢察部門就會(huì)拿財(cái)會(huì)人員開刀的，冤枉了別人也不認(rèn)可。嚴(yán)格控制非主體工程的費(fèi)用支出，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)債專項(xiàng)資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)基字〔1998〕619號(hào)）、財(cái)政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財(cái)基字［1999］139號(hào)）等規(guī)定，國(guó)債資金只能用于主體工程，設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等非主體工程的費(fèi)用支出從地方配套資金中列支。嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理，按照財(cái)政部制定的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10％。五、“白條”、借條等核算應(yīng)注意的問題(一)關(guān)于“白條”現(xiàn)金支出要有合理、合法的憑據(jù)。在實(shí)際操作中，有些會(huì)計(jì)人員甚至于少數(shù)的審計(jì)人員因?qū)ω?cái)經(jīng)制度沒有吃透，把所有沒有稅務(wù)監(jiān)制章和財(cái)政監(jiān)制章的原始憑證一概視作為“白條”。如何界定原始憑證是否為“白條”？筆者認(rèn)為，不能一律看其是否有稅務(wù)監(jiān)制章或財(cái)政監(jiān)制章而一概而論，要具體情況具體對(duì)待：應(yīng)當(dāng)必須提供有稅務(wù)或財(cái)政監(jiān)制章的票據(jù)，而以單位內(nèi)部自制的單據(jù)替代的，應(yīng)當(dāng)界定為“白條”。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，收款方必須提供有效票據(jù)，但由于收款方或暫時(shí)沒有有效票據(jù)，或存心偷、逃稅款等原因，而沒有提供；付款方或因與收款方達(dá)成不正當(dāng)?shù)膮f(xié)議，或怠于行使取得有效票據(jù)的權(quán)利，或不懂稅法相關(guān)規(guī)定，致使付款方?jīng)]有獲得有效的票據(jù)，而或以單位內(nèi)部自制的單據(jù)替代應(yīng)有稅務(wù)監(jiān)制章或財(cái)政監(jiān)制章的票據(jù)，或以有財(cái)政監(jiān)制章的票據(jù)替代應(yīng)有稅務(wù)監(jiān)制章的票據(jù)，或以雖有稅務(wù)監(jiān)制章或財(cái)政監(jiān)制章但已經(jīng)過時(shí)的替代現(xiàn)行通用的票據(jù)。鑒于上述情況取得的原始憑證，應(yīng)當(dāng)界定為“白條”。確屬不能獲得有稅務(wù)或財(cái)政監(jiān)制章票據(jù)，不應(yīng)當(dāng)界定為“白條”。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，確屬收款方不能提供有稅務(wù)監(jiān)制章或財(cái)政監(jiān)制章的票據(jù)，付款方而以收款方出具的自制票據(jù)入賬，不能界定其為“白條”。如，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬等等。只要自制票據(jù)手續(xù)完備、內(nèi)容真實(shí)，即可作為正規(guī)的付出憑證入賬。（二）預(yù)支賬款的核算在日常工作中，我們經(jīng)常與預(yù)支賬款打交道，諸如出差預(yù)支差旅費(fèi)、預(yù)付工程款等等，因其發(fā)生頻繁，涉及面廣，是單位規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)必要的環(huán)節(jié)。筆者發(fā)現(xiàn)一些單位在具體操作時(shí)，對(duì)預(yù)支賬款的業(yè)務(wù)處理存在著以下誤區(qū)：誤區(qū)一：借款單樣式方面借款單屬于單位自制原始憑證范疇，樣式千差萬別，好多單位結(jié)合實(shí)際情況設(shè)計(jì)借款單樣式，這本無可厚非；但是，一些單位的出納人員可能出于平時(shí)預(yù)支賬款核查方便的考慮，使用雙聯(lián)式的借款單。實(shí)踐表明，使用雙聯(lián)的借款單存在著自身難以解決的弊?。涸陔p聯(lián)式借款單的情況下，借款人還款或者報(bào)銷沖抵借款之后，可能出現(xiàn)出納員因疏忽大意甚至于出于故意，而不把借款人的還款入賬或沒有沖抵借款人的借款的情況。這樣，雖然出納人員退還了借款人借款單副本，但是仍然還有一聯(lián)在賬上。會(huì)計(jì)核算講究的是“有憑有據(jù)”，如果出現(xiàn)債務(wù)糾紛，即使仔細(xì)核查賬目雙方也沒有辦法說清楚問題，甚至于打官司也沒法判明誰是誰非。顯而易見，使用雙聯(lián)式的借款單，必然會(huì)導(dǎo)致出納人員忙于應(yīng)對(duì)借款人繁瑣的質(zhì)詢，也為出納人員舞弊貪污提供了一定的制度環(huán)境。筆者認(rèn)為，使用單聯(lián)式借款單，可以從源頭上解決雙聯(lián)式借款單存在的弊病。具體操作程序：當(dāng)借款人還款或報(bào)銷沖抵借款時(shí)，會(huì)計(jì)方一律另開收據(jù)，即使出現(xiàn)出納員因疏忽大意甚至于出于故意而不把借款人的還款入賬或者沒有沖抵借款人的借款的情況，都會(huì)因有收據(jù)存根聯(lián)而有據(jù)可查。誤區(qū)二：借款入賬時(shí)間確認(rèn)方面在借款入賬時(shí)間確認(rèn)方面的誤區(qū)有以下兩種情形：（一）借款單一直不入賬，借款人還款時(shí)方才退還其借款單。其弊病是顯而易見的，不能客觀、及時(shí)地進(jìn)行核算單位資產(chǎn)，導(dǎo)致資金體外循環(huán)，如果借款單毀損、丟失，則無法確認(rèn)借款事實(shí)。（二）發(fā)生借款當(dāng)時(shí)不入賬，在借款人當(dāng)月還款或報(bào)銷沖抵借款時(shí)退還借款單；如果借款人當(dāng)月沒有還款或沒有通過報(bào)銷費(fèi)用來沖抵借款，則不退還借款單，借款單作為原始憑證入賬。其好處是可以減少會(huì)計(jì)人員的核算工作量。但是在借款入賬時(shí)間確認(rèn)上口徑不一致，不符合會(huì)計(jì)核算一致性的原則；仍然會(huì)在當(dāng)月出現(xiàn)如果借款單毀損、丟失則無法確認(rèn)借款事實(shí)的情況。為了真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有效地保證資金的安全，不論是在期初，還是在期末，一旦發(fā)生借款就入賬，不論當(dāng)月或以后還款與報(bào)銷沖抵借款，一律另開收據(jù)，均不退還借款單。誤區(qū)三：借款單審批方面很多財(cái)會(huì)人員錯(cuò)誤地領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字制度，認(rèn)為是預(yù)支款，又不是費(fèi)用報(bào)銷，