稅法實(shí)務(wù)（第2版）教學(xué)課件作者張小玲第一章

第一章稅法概述第一節(jié)概述第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素第三節(jié)稅收分類第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)返回第一節(jié)概述一、稅法的概念

稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。它是國(guó)家及納稅人依法征稅，依法納稅的行為準(zhǔn)則，目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。

稅收與稅法密不可分:稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系;稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。因此，了解稅收的本質(zhì)和特征是非常必要的。稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。下一頁(yè)

返回第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回(一)稅收的強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借其公共權(quán)力以法律、法令形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行規(guī)范，依據(jù)法律進(jìn)行征稅。我國(guó)憲法明確規(guī)定我國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅過(guò)程中。(二)稅收的無(wú)償性

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款一律納人國(guó)家財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無(wú)償性是從個(gè)體納稅

人角度而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一一對(duì)等。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回

但就納稅人的整體而言則是對(duì)等的，政府使用稅款的目的是向社會(huì)全體成員包括具體納稅人提供社會(huì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無(wú)償性表現(xiàn)為個(gè)體的無(wú)償性、整體的有償性。(三)稅收的固定性

稅收的固定性是指國(guó)家征稅之前預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層含義:第一，稅收征收總量的有限性。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對(duì)象及征收比例或數(shù)額，具有相對(duì)穩(wěn)定、連續(xù)的特點(diǎn)。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回

既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人征稅，不能任意降低或提高。

因此，稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅法的淵源

稅法的淵源指稅法的法律淵源，一般是指稅法的效力來(lái)源，即稅收法律規(guī)范的存在和表現(xiàn)形式。(一)憲法

我國(guó)《憲法》第56條規(guī)定:“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！睉椃ㄊ菄?guó)家的根本大法，具有最高的法律效力，其他法律、法規(guī)等必須以憲法為依據(jù)，否則無(wú)效。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回因此，憲法是我國(guó)稅法的基本依據(jù)，也是我國(guó)稅法的重要淵源。(二)稅收基本法律

稅收基本法律是稅收的一般性規(guī)范，是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的

法律地位和法律效力。它主要對(duì)稅收的基本制度作出規(guī)定，對(duì)稅收的

公共問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，一般規(guī)定稅收的立法原則、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)及其權(quán)

利與義務(wù)、稅收立法及管理權(quán)限、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法、納稅人的權(quán)

利與義務(wù)等，是關(guān)于稅法體系建設(shè)的綱領(lǐng)性規(guī)范，其范圍包括稅收法

律的一切基本內(nèi)容。(三)稅收法律法律是享有立法權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回

稅收法律在我國(guó)主要指享有立法權(quán)的全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收制度。目前現(xiàn)行稅制中，屬于法律形式的稅法有:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。(四)稅收行政法規(guī)

稅收行政法規(guī)是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)《憲法》和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施規(guī)定或辦法。目前，在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，稅收法律的實(shí)施細(xì)則和絕大多數(shù)稅種都是以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)的。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回(五)稅法解釋

對(duì)稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定，常見表現(xiàn)形式有施行細(xì)則或?qū)嵤┘?xì)則、規(guī)定、辦法、通知、注釋、批復(fù)等，數(shù)量龐大。這些解釋性規(guī)定一般由財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布，就稅收業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題，或者對(duì)事件中發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題做出解釋，是稅法淵源的重要組成部分。(六)稅收條約

有關(guān)稅收方面的國(guó)際條約一般稱為“國(guó)際稅收協(xié)定”。它是指國(guó)家之間締結(jié)的處理相互之間征稅問(wèn)題的協(xié)定，是締約國(guó)之間處理相互征稅問(wèn)題的法律依據(jù)。三、稅收法律關(guān)系(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。它是稅收關(guān)系在法律上的具體反映，具有法律關(guān)系的一般特征，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體和法律關(guān)系的內(nèi)容三方面構(gòu)成。但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系具有特殊性。1.權(quán)利主體

即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律體系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān);權(quán)利主體的另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、組織、外籍人、無(wú)國(guó)籍人，以及在華雖然沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)企業(yè)或組織。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回

在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。2.權(quán)利客體

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。稅收法律關(guān)系的客體一般可分為三類:①實(shí)物，主要指納稅人以實(shí)物形式履行納稅義務(wù);②貨幣，這是稅收法律關(guān)系最主要、最常見的客體，以貨幣形式納稅是現(xiàn)代稅收的主要形式，征納稅主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系以貨幣的形式表現(xiàn)出來(lái)，通常稱為稅款;③行為，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指稅收征收管理中，征納主體雙方的行為表現(xiàn)。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，否則必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(1)征稅主體的權(quán)利和義務(wù)。國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)作為征稅主體，具有代表國(guó)家取得稅款的基本權(quán)利;有依法辦理稅務(wù)登記、審核納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)的權(quán)利;有依法核定納稅人應(yīng)納稅額的權(quán)利;有依法進(jìn)行納稅檢查、違章處理的權(quán)利;有依法批準(zhǔn)或決定減免稅等稅法賦予征稅主體的各種權(quán)利。第一節(jié)概述上一頁(yè)下一頁(yè)返回

從征稅主體的義務(wù)方面來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在享有廣泛稅收征管權(quán)利的同時(shí)，也承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，如依法退回多收的稅款，按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)，進(jìn)行檢查時(shí)出示稅務(wù)檢查證件，對(duì)納稅人的申訴及時(shí)做出處理等義務(wù)。

(2)納稅主體的權(quán)利和義務(wù)。從納稅主體的權(quán)利方面來(lái)看，納稅主體享有減免稅的權(quán)利;有依法申請(qǐng)退回多繳稅款的權(quán)利;有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定提出申訴的權(quán)利;有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的不法行為進(jìn)行檢舉、揭發(fā)等法律規(guī)定的權(quán)利。從納稅主體的義務(wù)方面來(lái)看，納稅主體必須按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)，并按期繳納稅款;第一節(jié)概述上一頁(yè)返回

必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)報(bào)表和其他納稅資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅審查，并如實(shí)提供稅務(wù)檢查人員所需要了解的情況和資料等稅法規(guī)定的納稅義務(wù)。(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。

稅收法律關(guān)系的消失是指稅收法律關(guān)系的終止，即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素下一頁(yè)返回一、稅收制度的概念

稅收制度即稅收法律制度，簡(jiǎn)稱“稅制”，它是國(guó)家以法律或法令形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，具體包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法等。廣義的稅收制度是指稅收體系及各項(xiàng)征收管理制度，還包括稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度。

稅收制度屬于上層建筑的范疇，為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。一個(gè)國(guó)家制定什么樣的稅收制度，是由生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及國(guó)家的稅收政策等多種因素所決定的。稅收制度的確立是為實(shí)現(xiàn)稅收職能服務(wù)的。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

稅收制度正是通過(guò)稅收構(gòu)成要素的設(shè)置，使得國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的分配關(guān)系確定下來(lái)，從而有效實(shí)現(xiàn)稅收的職能。二、稅收制度構(gòu)成要素

稅收制度的構(gòu)成要素，是指一個(gè)完整的稅種應(yīng)當(dāng)由哪些要素構(gòu)成。稅收制度構(gòu)成要素一般包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等。其中納稅人、課稅對(duì)象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。(一)納稅人

納稅人又稱納稅義務(wù)人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，是構(gòu)成稅收制度的基本要素之一。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。法人是指按照法定程序組成的，有一定的組織機(jī)構(gòu)、具有能獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義參與民事活動(dòng)、享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的社會(huì)組織。在我國(guó)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、合資企業(yè)等，以及以社會(huì)組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。自然人是指能夠獨(dú)立享有法定權(quán)利和履行法定義務(wù)的個(gè)人。我國(guó)稅法中的自然人納稅人具體指我國(guó)公民、居民、在我國(guó)的外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人，以及屬于自然人范圍的企業(yè)，如個(gè)體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)承包戶、個(gè)人合伙企業(yè)和其他不屬于法人性質(zhì)的企業(yè)、單位等。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

與納稅人既有聯(lián)系又相區(qū)別的一個(gè)概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。納稅人如果能夠通過(guò)一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人，納稅人就不再是負(fù)稅人，否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。

為簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，有效控制稅源，稅法還規(guī)定了扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人和委托代征人?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人直接負(fù)有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定代扣代繳，并在規(guī)定期限足額繳庫(kù)。依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務(wù)人自己的名義，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人為稅務(wù)代理人。(二)課稅對(duì)象第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

課稅對(duì)象是征稅的客體，即對(duì)什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。每一種稅的征收制度必須首先確定其課稅對(duì)象，因?yàn)樗w現(xiàn)著不同稅

種征稅的基本界限。因此，課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要

標(biāo)志。一般來(lái)說(shuō)，作為課稅對(duì)象的有物品、收入或行為等。

不同的課稅對(duì)象構(gòu)成不同稅種，稅種與稅種的區(qū)別以及稅種的名稱，通常取決于不同的課稅對(duì)象。而且，課稅對(duì)象也是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限。有四個(gè)概念與課稅對(duì)象有聯(lián)系，又不完全相同，必須區(qū)分開。1.稅源第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

課稅對(duì)象與稅源密切相關(guān)。所謂稅源，是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。一般來(lái)說(shuō)，各稅種因課稅對(duì)象不同，其經(jīng)濟(jì)來(lái)源也就不同。但同一稅種中，二者的關(guān)系也不一定是一致的。具體來(lái)說(shuō)，有些稅種課稅對(duì)象與稅源是相同的，如所得稅，其課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的純收入;而有些稅種的課稅對(duì)象與稅源不相同，如財(cái)產(chǎn)稅，其課稅對(duì)象為應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，而稅源則是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。掌握和了解稅源的發(fā)展變化是稅務(wù)工作的重要內(nèi)容，它對(duì)制定稅收政策和稅收制度，開辟和保護(hù)稅源，增加財(cái)政收入等方面都具有重要的意義。2.稅目第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

課稅對(duì)象只說(shuō)明了課稅的目的物，它往往是概括的，需要做出具體的解釋。對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定的具體項(xiàng)目稱為稅目，兩者之間是種概念與屬概念的關(guān)系。稅目一般是指具體的征稅品種或征稅客體，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。

在課稅對(duì)象下設(shè)計(jì)稅目，有利于明確具體的征稅范圍，劃清征免界限，也有利于區(qū)別課稅對(duì)象的不同情況，如不同質(zhì)量、不同數(shù)量等來(lái)設(shè)計(jì)稅率，貫徹經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。在稅目設(shè)計(jì)上，通常有兩種方法:一是單一列舉法，即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目的方法。這種方法又具體分為細(xì)列舉和粗列舉，前者指屬于本稅目列舉的產(chǎn)品或項(xiàng)目，按照本稅目適用征稅率征稅，如消費(fèi)稅中“糧食白酒”。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

后者是指列舉兩種以上產(chǎn)品都需要按本稅目適用稅率征稅，如消費(fèi)稅中“鞭炮、煙火”稅目。二是概括列舉法，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目的方法。上述兩種方法各有利弊，在稅目設(shè)計(jì)中應(yīng)注意將二者結(jié)合起來(lái)，靈活加以運(yùn)用。3.征稅范圍

與課稅對(duì)象相關(guān)的另一個(gè)概念為征稅范圍。征稅范圍一般是指課稅對(duì)象的范圍，即課稅對(duì)象的具體內(nèi)容，或課征稅收的具體界限。因此，凡列入征稅范圍的都應(yīng)征稅;反之，則不征稅。4.計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額，是課稅對(duì)象的數(shù)量化，也稱為稅基。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

它是決定國(guó)家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象既相聯(lián)系又有區(qū)別。一般來(lái)說(shuō)，課稅對(duì)象要說(shuō)明的是對(duì)什么征稅，而計(jì)稅依據(jù)要說(shuō)明的是對(duì)課稅對(duì)象的具體數(shù)額征稅，因而它們有時(shí)是一致的，有時(shí)又不是一致的。

計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來(lái)劃分，有兩種類型:一是按照課稅對(duì)象的價(jià)值，即貨幣單位計(jì)算，稱為從價(jià)計(jì)征，如我國(guó)增值稅以銷售產(chǎn)品的銷售額作為計(jì)稅依據(jù);二是按照課稅對(duì)象的自然計(jì)量單位計(jì)算，稱為從量計(jì)征，如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的車船使用稅按每輛或凈噸位作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)采用的計(jì)量單位如何選擇，一般取決于課稅對(duì)象本身的性質(zhì)和商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回(三)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度。在其他因素不變的情況下，稅率的高低直接決定稅

收負(fù)擔(dān)率的高低，關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多寡和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，

因此是體現(xiàn)稅收政策的核心環(huán)節(jié)。國(guó)家在進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮財(cái)

政需要，不同納稅人或課稅對(duì)象的稅負(fù)承受能力，以及一定時(shí)期社會(huì)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素，使稅率盡可能公平合理、高低適度。

稅率是一個(gè)總的概念，在實(shí)際應(yīng)用中可分為兩種形式:一種是按絕對(duì)量形式規(guī)定的固定征收制度，即定額稅率，適用于從量征收的稅種;另一種是按相對(duì)量實(shí)行規(guī)定的征收比例，這種形式又可分為比例稅率和累進(jìn)稅率，適用于從價(jià)征收的稅種。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回1.比例稅率

比例稅率是指同一課稅對(duì)象，無(wú)論其數(shù)額大小，都按照相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨著課稅對(duì)象數(shù)量的增加成比例增加。在具體運(yùn)用中，比例稅率有如下幾種形式:

(1)統(tǒng)一比例稅率。又稱單一比例稅率。它是指在一個(gè)稅種中僅僅規(guī)定一個(gè)征稅比例的稅率。

(2)行業(yè)比例稅率。是指對(duì)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)分別規(guī)定不同征稅比例的稅率。一般體現(xiàn)為同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率。

(3)產(chǎn)品比例稅率。是指根據(jù)不同產(chǎn)品分別規(guī)定不同征稅比例的稅率。一般體現(xiàn)為同種或同類產(chǎn)品同一稅率，不同產(chǎn)品不同稅率。(4)地區(qū)差別比例稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

是指對(duì)同一課稅對(duì)象，按照不同地區(qū)的生產(chǎn)水平和收益水平，采取不同的稅率。

(5)有幅度的比例稅率。是指對(duì)同一課稅對(duì)象由稅法統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)稅率幅度，由各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。在這個(gè)幅度內(nèi)，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)亩惵省?/p>

比例稅率在各國(guó)稅制中運(yùn)用得十分廣泛，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)為三個(gè)方面:一是分配結(jié)果的透明度比較高，稅負(fù)一目了然;二是納稅人名義稅率相等，形式上比例公平;三是物價(jià)、匯價(jià)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化帶來(lái)納稅人所得增加時(shí)，稅負(fù)的增加比較平緩，易為納稅人所接受。但它也有兩大不足之處:一是缺乏彈性，適應(yīng)性不強(qiáng);二是對(duì)不同收入水平的納稅人和征稅對(duì)象存在著實(shí)際上的不公平。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回因此，比例稅率主要適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅。2.累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率，指對(duì)同一征稅對(duì)象，隨著數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。分級(jí)是累進(jìn)稅率的一個(gè)最為顯著的特點(diǎn)。因?yàn)檫@種稅率形式預(yù)先將課稅對(duì)象按絕對(duì)數(shù)的大小劃分成若干級(jí)次，并相應(yīng)規(guī)定每一級(jí)次的稅率。

(1)全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，全部課稅對(duì)象數(shù)額均按高的一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

(2)超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干個(gè)等級(jí)部分，并分別規(guī)定每一等級(jí)的稅率，當(dāng)課稅對(duì)象的數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，僅就超過(guò)上一等級(jí)的部分，按高一級(jí)稅率征稅。換言之，同一課稅對(duì)象，可能適用幾個(gè)等級(jí)的稅率，使得該課稅對(duì)象的全部應(yīng)納稅額為多個(gè)等級(jí)部分應(yīng)納稅額的合計(jì)數(shù)。

(3)全率累進(jìn)稅率。全率累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象相對(duì)比例劃分為若干級(jí)距，就納稅人的征稅對(duì)象全部數(shù)額按與之相對(duì)應(yīng)的級(jí)距稅率計(jì)征的累進(jìn)稅率。

(4)超率累進(jìn)稅率。超率累進(jìn)稅率是指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回?

全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)處會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)應(yīng)納稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極為不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率計(jì)算較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。兩者的區(qū)別見表1-1所示。

為了解決超額累進(jìn)稅率按原理計(jì)稅在方法上比全額累進(jìn)稅率稍顯復(fù)雜的問(wèn)題，實(shí)際工作中通常采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，即速算扣除數(shù)法。它的基本原理是:對(duì)應(yīng)稅對(duì)象先按全額累進(jìn)稅率方法計(jì)算出一個(gè)稅額，然后再?gòu)倪@個(gè)稅額中減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)，得到結(jié)果即為按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅對(duì)象數(shù)額X稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

其中的速算扣除數(shù)，實(shí)際上是為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法而設(shè)計(jì)的一個(gè)算術(shù)參數(shù)。其計(jì)算公式為:

本級(jí)速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額推算超額累進(jìn)稅率表中的速算扣除數(shù)，還有一種簡(jiǎn)單方法，公式為:本級(jí)速算扣除數(shù)=(本級(jí)稅率-上級(jí)稅率)X上級(jí)課稅對(duì)象最高數(shù)額+上級(jí)速算扣除數(shù)3.定額稅率

又稱“固定稅額”，是指按課稅對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

它適用于從量計(jì)征的稅種，稅率與課稅對(duì)象的價(jià)格沒(méi)有關(guān)系，不受課稅對(duì)象價(jià)格變化的影響。

定額稅率在表現(xiàn)形式上可分為單一定額稅率和差別定額稅率。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單一定額稅率;同時(shí)采用幾種定額稅率的，為差別定額稅率。差別定額稅率又有三種形式。

(1)地區(qū)差別定額稅率。地區(qū)差別定額稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象按不同地區(qū)分別規(guī)定不同的單位稅額。該稅率具有調(diào)節(jié)地區(qū)之間級(jí)差收入的作用，如現(xiàn)行稅制中的資源稅。

(2)幅度定額稅率。幅度定額稅率是指對(duì)同一課稅對(duì)象，由稅法統(tǒng)一規(guī)定稅額幅度，各地區(qū)在規(guī)定的幅度內(nèi)自行確定本地區(qū)適用稅額的定額稅率。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

(3)分類分級(jí)定額稅率。分類分級(jí)定額稅率是指按照課稅對(duì)象的不同種類和不同等級(jí)，分別規(guī)定不同征稅數(shù)額的定額稅率。

定額稅率的基本特點(diǎn)是稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。同時(shí)對(duì)某些產(chǎn)品采用定額稅率，有助于提高產(chǎn)品質(zhì)量或改進(jìn)包裝。4.其他形式的稅率

為了分析的需要，稅率還可分為名義稅率和實(shí)際稅率、邊際稅率與平均稅率等。其中名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

由于某些稅種中計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象不一致，稅率存在差異，減免稅手段的使用以及偷逃稅和錯(cuò)征等因素的實(shí)際存在，實(shí)際稅率常常低于名義稅率。

邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率;在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。邊際稅率的提高還會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多，調(diào)節(jié)收入的能力也就越強(qiáng)，但對(duì)納稅人的反激勵(lì)作用也就越大。(四)納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的、在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回依照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型。(1)一次課征制。即在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中只選擇一個(gè)環(huán)節(jié)課稅的制度。(2)兩次課征制。即在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中選擇兩個(gè)環(huán)節(jié)課稅的制度。

(3)多次課征制。指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中選擇多個(gè)環(huán)節(jié)課稅的制度。如我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，貨物每經(jīng)過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就應(yīng)當(dāng)征一次增值稅。

納稅環(huán)節(jié)的確定，關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和整個(gè)稅收體系的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)、足額入庫(kù)，關(guān)系到地區(qū)間財(cái)政利益的分配，也關(guān)系到是否便利納稅人繳稅等。因此，稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)慎重選擇納稅環(huán)節(jié)，一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回(五)納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人向國(guó)家繳納稅款的時(shí)間。規(guī)定納稅期限是為了促使納稅人及時(shí)依法納稅，以保證國(guó)家財(cái)政支出的需要。它是稅收強(qiáng)制性和規(guī)范性在時(shí)間上的體現(xiàn)。從原則上講，納稅人在取得應(yīng)稅收入或發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)當(dāng)立即向國(guó)家繳納稅款。但是，由于納稅人取得應(yīng)稅收入或發(fā)生納稅義務(wù)具有階段性、重復(fù)性，不可能每取得一次應(yīng)稅收入或發(fā)生一次納稅義務(wù)就立即繳納一次稅。

納稅期限的確定，一般應(yīng)考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和課稅對(duì)象的特殊性，以及應(yīng)納稅額數(shù)量的大小。在具體做法上，可分為按期納稅和按次納稅兩種形式。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回按期納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時(shí)間作為納稅期限。

由于納稅人對(duì)納稅期限內(nèi)取得的應(yīng)稅收入需要進(jìn)行計(jì)算和辦理納稅手續(xù)，因此，廣義的納稅期限還應(yīng)包括納稅期滿后的稅款繳庫(kù)期。(六)減稅免稅

減免稅是指稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定。減稅和免稅是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定的政治、經(jīng)濟(jì)政策，給某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，是稅收的嚴(yán)肅性和必要的靈活性相結(jié)合的體現(xiàn)，它能夠使稅收制度按照因地制宜、因事制宜的原則，更好地貫徹國(guó)家的稅收政策。稅收減免一般在稅收法規(guī)中列舉確定，有的由各級(jí)政府根據(jù)稅法精神和稅收管理權(quán)限具體規(guī)定。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回(1)減免稅的基本形式。

①稅基式減免，即通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除等。其中起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額起點(diǎn)。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。免征額是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。

②稅率式減免，即通過(guò)直接減低稅率的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回

③稅額式減免，即通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免等形式。(2)減免稅的分類。

①法定減免，是減免稅的一種分類。凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的適用性。法定減免必須在基本法規(guī)中明確列舉減免稅項(xiàng)目、減免稅的范圍和時(shí)間。

②臨時(shí)減免，又稱“困難減免”，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減稅、免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的、暫時(shí)的困難，而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些減稅免稅。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。

③特定減免，是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。特定減免主要有兩種情況:一是在稅收的基本法確定以后，隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化所做的新的減免稅補(bǔ)充規(guī)定;二是在稅收基本法不能或不宜一一列舉時(shí)，而采用補(bǔ)充規(guī)定的減免稅形式。以上兩種特定減免，通常是由國(guó)務(wù)院或作為國(guó)家主管業(yè)務(wù)部門的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署作出規(guī)定。特定減免可分為無(wú)限期的和有限期的兩種。大多特定減免都是有限期的，減免稅到了規(guī)定的期限，就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅。(七)納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)下一頁(yè)返回主要有五種形式。

(1)就地納稅。納稅人向自己所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅。我國(guó)大多數(shù)納稅人及其征稅對(duì)象均采取就地納稅方式。

(2)營(yíng)業(yè)行為所在地納稅。納稅人離開主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的所在地，到外地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如設(shè)置分支機(jī)構(gòu)、直接從事自銷產(chǎn)品的零售業(yè)務(wù)、非工業(yè)企業(yè)委托外地企業(yè)加工產(chǎn)品等，其應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)向營(yíng)業(yè)行為所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

(3)外出經(jīng)營(yíng)納稅。這是對(duì)固定工商業(yè)戶到外地銷售貨物納稅地點(diǎn)的規(guī)定。這類納稅戶到外地銷售貨物時(shí)，凡持有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外銷證明的，回所在地納稅;凡未按規(guī)定辦理外銷證明的，其應(yīng)納稅額向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第二節(jié)稅收制度及其構(gòu)成要素上一頁(yè)返回(4)匯總繳庫(kù)。納稅人按行業(yè)匯總向國(guó)家金庫(kù)所在地納稅。

(5)口岸納稅。這是進(jìn)出口關(guān)稅的一種常見納稅方式。稅法規(guī)定，關(guān)稅的納稅人，除采取集中納稅方式之外，其應(yīng)納的進(jìn)、出口稅都應(yīng)向進(jìn)出口口岸的海關(guān)機(jī)關(guān)繳納。(八)違章處理

違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。通過(guò)違章處理，可以加強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺(jué)性，從而有利于確保國(guó)家財(cái)政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。第三節(jié)稅收分類下一頁(yè)返回一、按稅收繳納形式分類

按稅收的繳納形式不同，稅收可分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無(wú)償勞動(dòng)的形式繳納的稅種。實(shí)物稅是指納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種。貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。力役稅是稅收的早期收入形式，然后是實(shí)物稅，現(xiàn)在這兩種形式已逐漸被貨幣稅所取代。二、按稅收計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類

按稅收計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅依據(jù)征收的稅，這類稅一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，又稱為從價(jià)定率計(jì)征的稅收。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)下一頁(yè)返回

價(jià)值是通過(guò)價(jià)格表現(xiàn)出來(lái)的，因此，從價(jià)稅也就是對(duì)課稅對(duì)象的價(jià)格征稅。其主要優(yōu)點(diǎn)是開征范圍廣，凡有價(jià)格計(jì)量的情況，都可以從價(jià)計(jì)征，是現(xiàn)代稅收的基本稅種。從量稅是指以課稅對(duì)象的實(shí)物量如重量、件數(shù)、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)征收的各種稅。從量稅一般實(shí)行定額稅率，又稱為從量定額計(jì)征的稅收。我國(guó)現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均為從量稅。其優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)征和管理，收入不受價(jià)格變化影響，納稅人的稅負(fù)也相對(duì)穩(wěn)定。主要缺點(diǎn)是調(diào)節(jié)范圍有一定限制，一般只適用于計(jì)量單位明確、實(shí)物形態(tài)易于把握的課稅對(duì)象。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)下一頁(yè)返回三、按稅收管理權(quán)限分類

按稅收管理和收益的權(quán)限不同，稅收可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央稅是指由一國(guó)中央政府征收管理、收入歸屬中央一級(jí)的稅。這類稅一般收入較大，征收范圍較廣，在政策上需全國(guó)統(tǒng)一立法。中央地方共享稅是指由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方分享的稅。這類稅是將一些直接涉及中央與地方共同利益，需要依靠地方征收管理的稅種，作為中央與地方的共享收入，以解決地區(qū)財(cái)政不均衡的問(wèn)題。四、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按照稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿，稅收可分為直接稅和間接稅。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)下一頁(yè)返回

直接稅是指納稅人和負(fù)稅人一致，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅是指納稅人和負(fù)稅人不一致，一般存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅種，如消費(fèi)稅、銷售稅、關(guān)稅等。五、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

按稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅金構(gòu)成商品價(jià)格因素的稅種，如我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。由于稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，容易為人們所接受。但這類稅種易造成商品價(jià)格與價(jià)值背離的情況，導(dǎo)致價(jià)格失真。價(jià)外稅是指稅金作為商品價(jià)格附加部分的稅種。即稅收價(jià)格和商品市場(chǎng)價(jià)格區(qū)分開來(lái)，如我國(guó)現(xiàn)行增值稅。這類稅種稅金明確，稅價(jià)分離，稅負(fù)透明度高，有利于規(guī)范稅收和價(jià)格的關(guān)系。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)下一頁(yè)返回六、按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類

按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類。這種分類方式是世界各國(guó)在進(jìn)行稅收分類時(shí)采用的一種最基本的方式。(一)流轉(zhuǎn)稅類

它是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。流轉(zhuǎn)額具體包括兩種:一是商品流轉(zhuǎn)額，它是指商品交換的金額。對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)，是銷售收入額;對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，是商品的采購(gòu)金額。二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。由此可見，流轉(zhuǎn)稅類的課稅對(duì)象非常廣泛，涉及的稅種也很多。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)下一頁(yè)返回(二)所得稅類

它是以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的稅種。對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系?？茖W(xué)合理的所得稅類可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)和調(diào)動(dòng)納稅人的積極性。所得稅類的特點(diǎn)是:征稅對(duì)象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費(fèi)用及其他扣除項(xiàng)目以后的應(yīng)納稅所得額，征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤(rùn)高低的影響較大。(三)財(cái)產(chǎn)稅類它是以納稅人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)下一頁(yè)返回

對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅，更多地考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于公平稅負(fù)和緩解財(cái)富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，限制消費(fèi)和合理利用資源。這類稅收的特點(diǎn)是:稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)系密切，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財(cái)富、合理分配的原則。(四)資源稅類

它是以自然和某些社會(huì)資源為課稅對(duì)象的稅種。資源稅類帶有受益稅的性質(zhì)。資源稅類的稅源比較廣泛，合理開征資源稅既有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，也有利于合理開發(fā)和利用國(guó)家的自然資源和某些社會(huì)資源。這類稅收的特點(diǎn)是:稅負(fù)高低與資源級(jí)差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅屬于這類稅收。第三節(jié)稅收分類上一頁(yè)返回(五)行為稅類

行為稅類也稱為特定行為目的稅類，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的稅種。開征行為稅類的主要目的在于國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的客觀需要，限制某些特定的行為。這類稅收的特點(diǎn)是:征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強(qiáng)的時(shí)效性，有的還具有因時(shí)因地制宜的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅都屬于這類稅收。第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)下一頁(yè)返回一、稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位，主要包括稅種的設(shè)置、主體稅種的選擇以及主體與輔助稅的配合等問(wèn)題。

根據(jù)稅種的多寡，稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)兩種不同類型。單一稅制結(jié)構(gòu)是指以一種課稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，表現(xiàn)為單一的土地稅、單一的財(cái)產(chǎn)稅、單一的消費(fèi)稅等較為單純的稅種構(gòu)成形式。

復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)是指以多種征稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，有主次搭配、層次分明的多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收體系。第四節(jié)稅制結(jié)構(gòu)上一頁(yè)下一頁(yè)返回

而復(fù)合稅制選用的稅種較多，課稅面較寬，而且可以相互配合、相互補(bǔ)充，能夠使收入具有彈性，稅負(fù)也趨于公平，且能保證國(guó)家財(cái)政需要，因而，世界各國(guó)和地區(qū)均采用復(fù)合稅制。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)稅制由繁到簡(jiǎn)，又由簡(jiǎn)到繁，但總體上來(lái)說(shuō)，一直是實(shí)行復(fù)合稅制。二、影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素

稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題可以說(shuō)是稅制設(shè)計(jì)的根本戰(zhàn)略問(wèn)題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職