會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)操作手冊

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)操作手冊TOC\o"1-2"\h\u8831第1章審計(jì)概述與前期準(zhǔn)備 3255611.1審計(jì)的基本概念與原則 3268921.1.1審計(jì)的定義 3188461.1.2審計(jì)的目的 3132121.1.3審計(jì)的原則 3322441.2審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)程序 3173151.2.1審計(jì)計(jì)劃 329191.2.2審計(jì)程序 453361.3審計(jì)團(tuán)隊(duì)組織與管理 453101.3.1審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成 4176791.3.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理 4220171.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估 4265391.4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類 498811.4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估 52494第2章審計(jì)證據(jù)的收集與評價(jià) 5198272.1審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)與分類 551412.2審計(jì)證據(jù)的收集方法 5162162.3審計(jì)證據(jù)的評價(jià)與運(yùn)用 6252852.4審計(jì)工作底稿的編制與保管 624784第3章財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì) 6260933.1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目審計(jì) 6287433.1.1審計(jì)目標(biāo) 7322103.1.2審計(jì)程序 787953.2利潤表項(xiàng)目審計(jì) 752393.2.1審計(jì)目標(biāo) 724123.2.2審計(jì)程序 7187853.3現(xiàn)金流量表項(xiàng)目審計(jì) 7273743.3.1審計(jì)目標(biāo) 7266763.3.2審計(jì)程序 7307333.4所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目審計(jì) 8269313.4.1審計(jì)目標(biāo) 8196133.4.2審計(jì)程序 829438第4章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別與應(yīng)對 8282754.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別 8202204.1.1審計(jì)準(zhǔn)備階段 862944.1.2審計(jì)執(zhí)行階段 836684.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 8145734.2.1評估方法 9192934.2.2評估結(jié)果 9318194.3重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施 951064.3.1審計(jì)計(jì)劃調(diào)整 9256234.3.2審計(jì)程序?qū)嵤?9110254.4審計(jì)溝通與報(bào)告 9311884.4.1審計(jì)溝通 911884.4.2審計(jì)報(bào)告 96235第5章審計(jì)抽樣技術(shù)與方法 10134195.1審計(jì)抽樣概述 10162705.2統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 1044455.2.1統(tǒng)計(jì)抽樣 10201535.2.2非統(tǒng)計(jì)抽樣 1064005.3審計(jì)抽樣的實(shí)施與評價(jià) 1089695.3.1審計(jì)抽樣的實(shí)施 10149795.3.2審計(jì)抽樣的評價(jià) 11170925.4審計(jì)抽樣在實(shí)踐中的應(yīng)用 1112193第6章內(nèi)部控制評價(jià)與測試 11171856.1內(nèi)部控制概述與分類 11311186.1.1按照控制目的分類 11179016.1.2按照控制層次分類 1127006.2內(nèi)部控制評價(jià)方法與程序 1254826.2.1評價(jià)方法 12104496.2.2評價(jià)程序 12225326.3內(nèi)部控制測試的實(shí)施 12158426.3.1測試目標(biāo) 12252986.3.2測試程序 1275756.4內(nèi)部控制缺陷的識別與應(yīng)對 12104926.4.1缺陷識別 12272286.4.2缺陷應(yīng)對 1230593第7章信息技術(shù)審計(jì) 13103547.1信息技術(shù)審計(jì)概述 13266077.2信息技術(shù)內(nèi)部控制的評價(jià) 13246347.2.1信息技術(shù)內(nèi)部控制的概念 1325647.2.2信息技術(shù)內(nèi)部控制的目標(biāo) 13286247.2.3信息技術(shù)內(nèi)部控制的要素 138657.2.4信息技術(shù)內(nèi)部控制的評價(jià)方法 13282857.3信息技術(shù)審計(jì)程序與方法 1375957.3.1審計(jì)程序概述 13227357.3.2審計(jì)方法 13160737.4信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對 14128867.4.1信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 14256477.4.2信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施 1429267第8章特殊目的審計(jì) 14167188.1特殊目的審計(jì)概述 14314548.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 14252408.3預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì) 1457178.4其他特殊目的審計(jì) 15462第9章審計(jì)報(bào)告與意見類型 1553839.1審計(jì)報(bào)告的基本要素與格式 15239029.2無保留意見審計(jì)報(bào)告 16136949.3保留意見、否定意見與無法表示意見審計(jì)報(bào)告 16133489.4帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告 175075第10章審計(jì)后續(xù)工作與質(zhì)量控制 172043110.1審計(jì)后續(xù)工作概述 1724410.2審計(jì)工作底稿的審查與整理 17708310.2.1審計(jì)工作底稿審查 172682010.2.2審計(jì)工作底稿整理 182936010.3審計(jì)報(bào)告的發(fā)送與歸檔 182622810.3.1審計(jì)報(bào)告發(fā)送 182636610.3.2審計(jì)報(bào)告歸檔 182472310.4審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序 18第1章審計(jì)概述與前期準(zhǔn)備1.1審計(jì)的基本概念與原則1.1.1審計(jì)的定義審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀、專業(yè)的評價(jià)活動，旨在通過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息的審查，判斷其是否真實(shí)、完整、合規(guī)，從而為報(bào)表使用者提供可靠的信息。1.1.2審計(jì)的目的審計(jì)的目的是確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，降低報(bào)表使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。1.1.3審計(jì)的原則（1）獨(dú)立性原則：審計(jì)工作應(yīng)保持獨(dú)立性，避免任何利益沖突。（2）客觀性原則：審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，應(yīng)保持客觀公正，不受任何外界影響。（3）專業(yè)性原則：審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)知識和技能，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。（4）謹(jǐn)慎性原則：審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)程序1.2.1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分，主要包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)目標(biāo)：明確審計(jì)的具體目的和任務(wù)。（2）審計(jì)范圍：確定審計(jì)涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)業(yè)務(wù)。（3）審計(jì)方法：選擇合適的審計(jì)程序和方法，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（4）審計(jì)時(shí)間：制定合理的審計(jì)時(shí)間安排，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。1.2.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是實(shí)施審計(jì)的具體步驟，主要包括：（1）了解企業(yè)及環(huán)境：收集企業(yè)的背景資料，了解企業(yè)的業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估：識別和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。（3）實(shí)施審計(jì)程序：運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試和詳細(xì)審查。（4）獲取審計(jì)證據(jù)：收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論。（5）出具審計(jì)報(bào)告：根據(jù)審計(jì)結(jié)果，撰寫審計(jì)報(bào)告，反映審計(jì)發(fā)覺和建議。1.3審計(jì)團(tuán)隊(duì)組織與管理1.3.1審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備以下成員：（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的整體策劃、組織、管理和質(zhì)量控制。（2）審計(jì)員：負(fù)責(zé)執(zhí)行具體的審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)。（3）專家顧問：為審計(jì)工作提供專業(yè)支持和指導(dǎo)。1.3.2審計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理（1）明確職責(zé)分工：保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員明確各自職責(zé)，協(xié)同推進(jìn)審計(jì)工作。（2）培訓(xùn)與指導(dǎo)：加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)能力。（3）溝通與協(xié)調(diào)：保持審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部及與被審計(jì)單位的良好溝通，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。1.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估1.4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)：如管理層舞弊、會計(jì)政策變更等。（2）業(yè)務(wù)流程層次風(fēng)險(xiǎn)：如銷售與收款、采購與付款等業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)：如內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不到位等。1.4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估（1）風(fēng)險(xiǎn)識別：通過查閱資料、詢問、觀察等方式，識別企業(yè)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估：對識別出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化或定性分析，確定其影響程度和發(fā)生可能性，以便制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。第2章審計(jì)證據(jù)的收集與評價(jià)2.1審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)與分類審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中獲取的信息，用于支持審計(jì)意見的形成。審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備以下性質(zhì)：可靠性、相關(guān)性、充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)可分為以下幾類：（1）基本證據(jù)：指直接證明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)賬務(wù)事項(xiàng)的證據(jù)。（2）輔助證據(jù)：指用于證實(shí)基本證據(jù)或補(bǔ)充說明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的證據(jù)。（3）反駁證據(jù)：指可能否定其他證據(jù)或表明其他證據(jù)存在問題的證據(jù)。（4）分析性證據(jù)：指通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性進(jìn)行評價(jià)的證據(jù)。2.2審計(jì)證據(jù)的收集方法審計(jì)證據(jù)的收集方法主要包括以下幾種：（1）檢查：對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等相關(guān)資料進(jìn)行查閱、核對和審查。（2）觀察：對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制制度等進(jìn)行實(shí)地觀察。（3）詢問：向被審計(jì)單位的員工或其他相關(guān)人員了解與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息。（4）函證：向第三方發(fā)出函件，獲取與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的證據(jù)。（5）重新計(jì)算：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的計(jì)算過程進(jìn)行獨(dú)立計(jì)算，以驗(yàn)證其準(zhǔn)確性。（6）分析程序：運(yùn)用財(cái)務(wù)分析、比率分析等方法，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行評價(jià)。2.3審計(jì)證據(jù)的評價(jià)與運(yùn)用審計(jì)人員應(yīng)對收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行以下評價(jià)：（1）評價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性：審計(jì)證據(jù)的來源是否可靠，是否具有獨(dú)立性和專業(yè)性。（2）評價(jià)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。（3）評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性：審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)意見的形成。（4）評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)是否能夠合理反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用：（1）根據(jù)審計(jì)證據(jù)評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。（2）根據(jù)審計(jì)證據(jù)發(fā)覺和評估財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）根據(jù)審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)賬務(wù)事項(xiàng)的判斷。2.4審計(jì)工作底稿的編制與保管審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作過程中記錄和整理審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序和結(jié)論的文件。審計(jì)工作底稿應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）完整性：審計(jì)工作底稿應(yīng)涵蓋審計(jì)業(yè)務(wù)的全部內(nèi)容，包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論。（2）準(zhǔn)確性：審計(jì)工作底稿中的信息應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述。（3）清晰性：審計(jì)工作底稿應(yīng)清晰、有條理，便于其他審計(jì)人員閱讀和理解。（4）規(guī)范性：審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)遵循相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范。審計(jì)工作底稿的保管：（1）審計(jì)工作底稿應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間、程序和方式歸檔保存。（2）審計(jì)工作底稿的保存期限應(yīng)滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求。（3）審計(jì)工作底稿的保管應(yīng)保證其安全性，防止泄露、損毀或丟失。第3章財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)3.1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目審計(jì)3.1.1審計(jì)目標(biāo)對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，旨在評估其是否存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟确矫媸欠穹舷嚓P(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。3.1.2審計(jì)程序（1）了解并評估被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部控制制度；（2）對重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，包括但不限于存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等；（3）檢查資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)提減值和披露是否符合會計(jì)準(zhǔn)則；（4）分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動，關(guān)注異?；虿环项A(yù)期的波動；（5）評估資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。3.2利潤表項(xiàng)目審計(jì)3.2.1審計(jì)目標(biāo)對利潤表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，旨在確認(rèn)其收入、費(fèi)用和利潤的準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性。3.2.2審計(jì)程序（1）了解并評估被審計(jì)單位的收入、費(fèi)用和利潤的內(nèi)部控制制度；（2）對重要收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，包括但不限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等；（3）檢查收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會計(jì)準(zhǔn)則；（4）分析利潤表項(xiàng)目的變動，關(guān)注異?；虿环项A(yù)期的波動；（5）評估利潤表日后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。3.3現(xiàn)金流量表項(xiàng)目審計(jì)3.3.1審計(jì)目標(biāo)對現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以保證其現(xiàn)金流入和流出的準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性。3.3.2審計(jì)程序（1）了解并評估被審計(jì)單位的現(xiàn)金流量表內(nèi)部控制制度；（2）對現(xiàn)金流量表中的重要項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（3）檢查現(xiàn)金流量表的編制是否符合會計(jì)準(zhǔn)則；（4）分析現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的變動，關(guān)注異?；虿环项A(yù)期的波動；（5）評估現(xiàn)金流量表日后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。3.4所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目審計(jì)3.4.1審計(jì)目標(biāo)對所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以確認(rèn)其所有者權(quán)益變動情況的準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性。3.4.2審計(jì)程序（1）了解并評估被審計(jì)單位的所有者權(quán)益變動表內(nèi)部控制制度；（2）對所有者權(quán)益變動表中的重要項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，包括但不限于資本公積、盈余公積、未分配利潤等；（3）檢查所有者權(quán)益變動表的編制是否符合會計(jì)準(zhǔn)則；（4）分析所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的變動，關(guān)注異?；虿环项A(yù)期的波動；（5）評估所有者權(quán)益變動表日后事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第4章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識別與應(yīng)對4.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別4.1.1審計(jì)準(zhǔn)備階段在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)師應(yīng)通過以下方式識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況等；（2）評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識別可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素；（3）查閱和分析與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)政策和會計(jì)準(zhǔn)則等。4.1.2審計(jì)執(zhí)行階段在審計(jì)執(zhí)行階段，審計(jì)師應(yīng)關(guān)注以下方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的合理性；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；（3）關(guān)聯(lián)方交易和異常交易的真實(shí)性和公允性；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注和披露的充分性和準(zhǔn)確性。4.2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估4.2.1評估方法審計(jì)師應(yīng)采用以下方法對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估：（1）分析性程序：對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、計(jì)算和趨勢分析，以發(fā)覺異常波動和潛在風(fēng)險(xiǎn)；（2）詢問管理層和內(nèi)部人員：了解管理層對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對措施；（3）查閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和監(jiān)管部門的檢查報(bào)告：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷和整改情況。4.2.2評估結(jié)果根據(jù)評估結(jié)果，審計(jì)師應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類和排序，確定哪些風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。4.3重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施4.3.1審計(jì)計(jì)劃調(diào)整審計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，包括：（1）增加審計(jì)程序，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行更詳細(xì)的檢查；（2）調(diào)整審計(jì)抽樣方法和樣本量，保證審計(jì)結(jié)論的可靠性；（3）加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管部門的溝通，共享信息，提高審計(jì)效率。4.3.2審計(jì)程序?qū)嵤┰趯?shí)施審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）評價(jià)管理層對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對措施的有效性；（3）對異常交易和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行深入調(diào)查，揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。4.4審計(jì)溝通與報(bào)告4.4.1審計(jì)溝通審計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過程中與被審計(jì)單位管理層保持有效溝通，內(nèi)容包括：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估情況；（2）審計(jì)程序的實(shí)施及發(fā)覺的問題；（3）管理層對審計(jì)發(fā)覺問題的整改措施。4.4.2審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告應(yīng)反映重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對情況，包括：（1）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；（2）對可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)的說明；（3）對管理層采取的應(yīng)對措施的評價(jià)。第5章審計(jì)抽樣技術(shù)與方法5.1審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣是審計(jì)過程中一種重要的技術(shù)手段，是指審計(jì)員在對被審計(jì)單位進(jìn)行檢查時(shí)，從總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行測試，以代表總體特征，據(jù)此對總體進(jìn)行評價(jià)的一種方法。本章主要介紹審計(jì)抽樣技術(shù)的相關(guān)概念、分類及實(shí)施方法，旨在幫助審計(jì)員掌握并運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，提高審計(jì)工作效率。5.2統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種類型。5.2.1統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，對審計(jì)抽樣過程進(jìn)行量化設(shè)計(jì)、實(shí)施和評價(jià)的抽樣方法。其特點(diǎn)如下：（1）依據(jù)概率論原理，保證抽樣結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性；（2）可對抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化和控制；（3）需要較為嚴(yán)格的抽樣設(shè)計(jì)，對審計(jì)員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。5.2.2非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷和主觀意愿進(jìn)行抽樣的方法。其特點(diǎn)如下：（1）抽樣結(jié)果的主觀性較大，可靠性相對較低；（2）無法對抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確量化；（3）抽樣過程相對簡單，易于操作。5.3審計(jì)抽樣的實(shí)施與評價(jià)5.3.1審計(jì)抽樣的實(shí)施審計(jì)抽樣實(shí)施過程主要包括以下步驟：（1）確定抽樣目的和抽樣總體；（2）選擇合適的抽樣方法；（3）確定樣本規(guī)模；（4）進(jìn)行抽樣；（5）對樣本進(jìn)行檢查、評價(jià)和記錄；（6）根據(jù)抽樣結(jié)果，對總體進(jìn)行評價(jià)。5.3.2審計(jì)抽樣的評價(jià)審計(jì)抽樣評價(jià)主要包括以下方面：（1）抽樣結(jié)果的可靠性；（2）抽樣誤差；（3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（4）抽樣效率。5.4審計(jì)抽樣在實(shí)踐中的應(yīng)用審計(jì)抽樣在實(shí)踐中的應(yīng)用主要包括以下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)；（2）內(nèi)部控制有效性測試；（3）合規(guī)性審計(jì)；（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過以上內(nèi)容，審計(jì)員可以掌握審計(jì)抽樣的基本理論、方法和技術(shù)，并在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。第6章內(nèi)部控制評價(jià)與測試6.1內(nèi)部控制概述與分類內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的一系列規(guī)章制度和操作程序，以合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制可分為以下幾類：6.1.1按照控制目的分類（1）經(jīng)營性控制：旨在提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。（2）財(cái)務(wù)報(bào)告控制：旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。（3）合規(guī)性控制：旨在保證企業(yè)遵守法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度。6.1.2按照控制層次分類（1）公司層面控制：涉及企業(yè)整體戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等方面的控制。（2）部門層面控制：針對企業(yè)各職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)流程的控制。（3）業(yè)務(wù)層面控制：針對具體業(yè)務(wù)活動的控制。6.2內(nèi)部控制評價(jià)方法與程序6.2.1評價(jià)方法（1）詢問法：通過訪談、問卷調(diào)查等方式了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。（2）觀察法：實(shí)地觀察內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況。（3）檢查法：查閱相關(guān)文件和記錄，驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)施情況。（4）重新執(zhí)行：對關(guān)鍵內(nèi)部控制活動進(jìn)行重新執(zhí)行，以驗(yàn)證其有效性。6.2.2評價(jià)程序（1）制定評價(jià)計(jì)劃：明確評價(jià)范圍、時(shí)間、人員等。（2）實(shí)施評價(jià)：按照評價(jià)方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。（3）評價(jià)結(jié)果分析：對評價(jià)過程中發(fā)覺的問題進(jìn)行整理、分析，形成評價(jià)報(bào)告。6.3內(nèi)部控制測試的實(shí)施6.3.1測試目標(biāo)（1）評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。（2）評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。6.3.2測試程序（1）選擇測試樣本：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，選擇具有代表性的樣本進(jìn)行測試。（2）實(shí)施測試：按照評價(jià)方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。（3）記錄測試結(jié)果：詳細(xì)記錄測試過程中發(fā)覺的問題和內(nèi)部控制缺陷。6.4內(nèi)部控制缺陷的識別與應(yīng)對6.4.1缺陷識別（1）根據(jù)測試結(jié)果，識別內(nèi)部控制的缺陷。（2）分析內(nèi)部控制缺陷的原因。（3）評估內(nèi)部控制缺陷的影響程度。6.4.2缺陷應(yīng)對（1）針對識別出的內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施。（2）跟蹤內(nèi)部控制改進(jìn)措施的實(shí)施，保證其有效執(zhí)行。（3）及時(shí)向管理層和治理層報(bào)告內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)情況。第7章信息技術(shù)審計(jì)7.1信息技術(shù)審計(jì)概述信息技術(shù)審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位信息技術(shù)系統(tǒng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價(jià)的活動。本章主要介紹信息技術(shù)審計(jì)的目標(biāo)、范圍、原則以及與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系，為注冊會計(jì)師開展信息技術(shù)審計(jì)提供指導(dǎo)。7.2信息技術(shù)內(nèi)部控制的評價(jià)7.2.1信息技術(shù)內(nèi)部控制的概念信息技術(shù)內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，對信息技術(shù)系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃、組織、執(zhí)行、監(jiān)督和改進(jìn)的一系列活動。7.2.2信息技術(shù)內(nèi)部控制的目標(biāo)評價(jià)信息技術(shù)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：保證信息的真實(shí)性、完整性、可靠性和安全性；提高信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)行效率；防止和發(fā)覺錯(cuò)誤與舞弊。7.2.3信息技術(shù)內(nèi)部控制的要素信息技術(shù)內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。7.2.4信息技術(shù)內(nèi)部控制的評價(jià)方法注冊會計(jì)師應(yīng)采用詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等方法，對被審計(jì)單位信息技術(shù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行評價(jià)。7.3信息技術(shù)審計(jì)程序與方法7.3.1審計(jì)程序概述信息技術(shù)審計(jì)程序包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；評估信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)計(jì)審計(jì)程序；實(shí)施審計(jì)程序；評價(jià)審計(jì)結(jié)果。7.3.2審計(jì)方法（1）詢問：向被審計(jì)單位相關(guān)人員了解信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)行情況。（2）觀察：觀察被審計(jì)單位信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)行狀況和內(nèi)部控制執(zhí)行情況。（3）檢查：檢查相關(guān)文件資料，以證實(shí)信息技術(shù)系統(tǒng)及其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。（4）重新執(zhí)行：對關(guān)鍵控制活動進(jìn)行重新執(zhí)行，以驗(yàn)證其有效性。7.4信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對7.4.1信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：信息系統(tǒng)失控風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)依賴風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)篡改風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)更新風(fēng)險(xiǎn)等。7.4.2信息技術(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（1）增強(qiáng)對被審計(jì)單位信息技術(shù)環(huán)境的了解，以識別和評估潛在風(fēng)險(xiǎn)。（2）調(diào)整審計(jì)程序，以應(yīng)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)。（3）獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）與被審計(jì)單位溝通，促使其改進(jìn)信息技術(shù)內(nèi)部控制。（5）加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)質(zhì)量。第8章特殊目的審計(jì)8.1特殊目的審計(jì)概述特殊目的審計(jì)是指針對企業(yè)特定事項(xiàng)或特定財(cái)務(wù)報(bào)表元素進(jìn)行的審計(jì)工作。此類審計(jì)旨在對特定項(xiàng)目或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供合理保證，以滿足利益相關(guān)方的特定需求。特殊目的審計(jì)主要包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及其他特殊目的審計(jì)。8.2合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指對母公司及其子公司構(gòu)成的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。其主要內(nèi)容包括：（1）評估合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定；（2）審查合并范圍內(nèi)公司之間的交易是否已按照合理的方法進(jìn)行抵銷；（3）確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；（4）評估合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是否充分、適當(dāng)。8.3預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是對企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行過程的合規(guī)性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)。其主要內(nèi)容包括：（1）審查預(yù)算編制是否符合國家法律法規(guī)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃；（2）評估預(yù)算執(zhí)行過程中是否存在超預(yù)算、無預(yù)算支出等問題；（3）檢查預(yù)算調(diào)整是否符合規(guī)定程序，調(diào)整原因是否合理；（4）評價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的偏差程度，分析原因，提出改進(jìn)措施。8.4其他特殊目的審計(jì)其他特殊目的審計(jì)包括但不限于以下內(nèi)容：（1）對特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，如收購、重組、資產(chǎn)評估等；（2）對特定財(cái)務(wù)報(bào)表元素進(jìn)行審計(jì)，如應(yīng)收賬款、存貨、投資等；（3）根據(jù)法律法規(guī)要求進(jìn)行的特殊審計(jì)，如稅收審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等；（4）為企業(yè)提供其他特定需求的審計(jì)服務(wù)，如內(nèi)部控制評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理評估等。在進(jìn)行特殊目的審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性，以提供合理保證，滿足利益相關(guān)方的需求。同時(shí)審計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)背景、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況，保證審計(jì)意見的準(zhǔn)確性和有效性。第9章審計(jì)報(bào)告與意見類型9.1審計(jì)報(bào)告的基本要素與格式審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)工作后發(fā)表的專業(yè)意見。一份完整的審計(jì)報(bào)告應(yīng)包含以下基本要素：（1）審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)明確表明其性質(zhì)，通常為“審計(jì)報(bào)告”。（2）收件人：審計(jì)報(bào)告應(yīng)注明收件人，一般為被審計(jì)單位的股東或管理層。（3）引言段：簡要介紹審計(jì)目的、范圍和依據(jù)。（4）管理層責(zé)任段：說明被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表和提供審計(jì)所需資料等。（5）注冊會計(jì)師責(zé)任段：說明注冊會計(jì)師的責(zé)任，即在審計(jì)過程中遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見。（6）審計(jì)意見段：注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。（7）審計(jì)報(bào)告日期：審計(jì)報(bào)告應(yīng)注明日期，通常為完成審計(jì)工作的日期。（8）注冊會計(jì)師簽名及蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)由負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師簽名并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。審計(jì)報(bào)告的格式應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和審計(jì)意見類型進(jìn)行調(diào)整。9.2無保留意見審計(jì)報(bào)告無保留意見審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體上按照相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。無保留意見審計(jì)報(bào)告的基本格式如下：“我們審計(jì)了后附的公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，年度利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”9.3保留意見、否定意見與無法表示意見審計(jì)報(bào)告保留意見、否定意見和無法表示意見審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)覺被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。（1）保留意見審計(jì)報(bào)告：注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上按照相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，但存在對財(cái)務(wù)報(bào)表影響不重大的錯(cuò)報(bào)。保留意見審計(jì)報(bào)告的基本格式如下：“我們審計(jì)了后附的公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，年度利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，除事項(xiàng)外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保?）否定意見審計(jì)報(bào)告：注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不按照相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。否定意見審計(jì)報(bào)告的基本格式如下：“我們審計(jì)了后附的公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，年度利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，由于事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，無法公允反映公司年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”（3）無法表示意見審計(jì)報(bào)告：注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本格式如下：“我們審計(jì)了后附的公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，年度利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。由于事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能對后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見?！?.4帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告在某些情況下，注冊會計(jì)師在發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者