審計報告的新變革

審計報告的新變革為了提高審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準則與國際準則的持續(xù)全面趨同，制定了新審計報告準則，下面是小編給大家整理的審計報告的新變革的相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。新制定準則(CSA1504)的主要內(nèi)容【1】新制定的《中國注冊會計師審計準則第 1504號在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，明確要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項。、準則定義了關(guān)鍵審計事項并規(guī)定了關(guān)鍵審計事項的決策框架關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計中最為重要的事項。注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項應(yīng)將與治理層溝通的事項作為起點，確定在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，并從中確定對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。、規(guī)范了審計報告中如何恰當(dāng)表述關(guān)鍵審計事項1注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分，以關(guān)鍵審計事項為標題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕祟}逐項描述關(guān)鍵審計事項。關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項：關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;(2)關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分逐項描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露 (如有)，并同時說明下列內(nèi)容：該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項的原因;(2)該事項在審計中是如何應(yīng)對的。、要求在審計工作底稿中記錄關(guān)鍵審計事項2注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄下列事項：注冊會計師確定的在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，以及針對每一事項，是否將其確定為關(guān)鍵審計事項及理由;注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項的理由，或者僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是本準則第十五條所述的事項(如適用);注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關(guān)鍵審計事項的理由(如適用)。4、導(dǎo)致非無保留意見的事項、影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項不得在審計報告的關(guān)鍵事項部分溝通不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通(描述)導(dǎo)致非無保留意見的事項或者可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計準則的規(guī)定報告這些事項，并在關(guān)鍵審計事項部分提及形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。3、其他對在特殊情況下不在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的情形作出規(guī)范，如法律法規(guī)禁止公開披露某事項的情形，以及如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處的情形;并就注冊會計師與治理層溝通關(guān)鍵審計事項作出要求。實質(zhì)性修訂的準則的主要變化內(nèi)容【 2】(一)中國注冊會計師審計準則第 1501號對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告、優(yōu)化了審計報告的行文順序，將與報告相關(guān)的決策信息前置為了突出注冊會計師發(fā)布的審計意見，將審計意見作為審計報告的第一部分，并以審計意見作為標題，同時為幫助財務(wù)報表使用者了解關(guān)于審計意見的重要背景信息，在無保留意見的審計報告中增加了形成審計意見的基礎(chǔ)這一部分。CSA1501規(guī)定，審計報告包括下列要素：4標題;(2)收件人;(3)審計意見;(4)形成審計意見的基礎(chǔ);(5)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任;(6)注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任;(7)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項 (如適用);(8) 注冊會計師的簽名和蓋章;(9)會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章;(10)報告日期。在適用的情況下，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照 CSA1324、CSA1504、CSA1502、CSA1503、CSA1521等準則的相關(guān)規(guī)定，在審計報告中對與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、 關(guān)鍵審計事項、導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項、強調(diào)事項或其他事項、其他信息等內(nèi)容進行報告。2、改進關(guān)于管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 (特別是有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任 )的表述。CSA1501增加了有關(guān)管理層評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)?shù)呢?zé)任。、改進關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任和審計工作的描述CSA1501通過對注冊會計師審計責(zé)任和審計工作的描述，增加了關(guān)于注冊會計師關(guān)于持續(xù)經(jīng)營、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計事項、運用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)責(zé)任，并增加對 合理5保證、重要性 等審計概念的核心闡述。4、增加關(guān)于披露項目合伙人姓名的要求， 進一步增強對審計報告使用者的透明度CSA1501要求審計報告應(yīng)當(dāng)由項目合伙人和另一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名和蓋章(原準則僅要求由注冊會計師簽名和蓋章 )。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告中注明項目合伙人。5、刪除了原準則中 標準審計報告 和非標準審計報告 的概念執(zhí)行新準則后，行文時可以采用的措辭包括：無保留意見的審計報告、帶強調(diào)事項段(或其他事項段)的無保留意見的審計報告、非無保留意見的審計報告等。(二)中國注冊會計師審計準則第 1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂62、與CSA1504銜接，增加對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時與關(guān)鍵審計事項相關(guān)的規(guī)定。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中包含關(guān)鍵審計事項部分。、除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中包含《中國注冊會計師審計準則第1521號注冊會計師對其他信息的責(zé)任》規(guī)定的其他信息部分。(三)中國注冊會計師審計準則第 1503號在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段1、基于CSA1501的修訂而作出相應(yīng)的修訂。2、強調(diào)事項段的使用不能替代發(fā)表非無保留意見， 也不能替代對某項關(guān)鍵審計事項的描述。審計報告增加強調(diào)事項段的前提條件是：(1)按照CSA1502規(guī)定，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見;(2)當(dāng)CSA1504適用時，該事項為未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。7、強調(diào)事項段適用的范圍變窄。強調(diào)事項段不能替代與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性段落，即當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，應(yīng)按照CSA1324的要求增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性段落，而非增加強調(diào)事項段。、明確其他事項段與審計報告其他要素之間的關(guān)系。在審計報告中增加其他事項段的前提條件是： (1)未被法律法規(guī)禁止;(2)當(dāng)CSA1504適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。如果某事項不符合關(guān)鍵審計事項的規(guī)定，而執(zhí)業(yè)人員認為有必要溝通根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、 注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，則應(yīng)當(dāng)增加其他事項段。強調(diào)事項是已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，而其他事項是未在財務(wù)報表中列報或披露的事項。執(zhí)業(yè)人員在實務(wù)中應(yīng)分清兩者區(qū)別，恰當(dāng)使用強調(diào)事項段和其他事項段。8(四)中國注冊會計師審計準則第 1151號與治理層的溝通1、基于CSA1504的相關(guān)規(guī)定，擴展了與治理層的溝通事項，主要包括明確注冊會計師在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況時，應(yīng)當(dāng)包括識別出的特別風(fēng)險。2、增加注冊會計師在與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的事項時， 應(yīng)當(dāng)包括影響審計報告形式和內(nèi)容的情形 (如有)。3、對溝通的對象和過程(溝通的形式、時間安排)提供更詳盡的指引。(五)中國注冊會計師審計準則第 1324號持續(xù)經(jīng)營、CSA1324明確了注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營的審計責(zé)任，增加了第十六條，即注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否已就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論。、CSA1324為強化注冊會計師對與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的責(zé)任，增加了第十九條，即如果已識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計證據(jù)，9注冊會計師認為不存在重大不確定性，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露。3、CSA1324要求在審計報告中突出顯示了持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)事項，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。CSA1324第二十一條明確，如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是恰當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性時，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)在審計報告中單獨設(shè)置與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性段落，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對重大不確定性的披露，說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見。CSA1324在審計報告中增加以 與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性 為標題的單獨部分取代了此前的準則增加強調(diào)事項段的做法。此前的審計準則要求，如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師10應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實。、其他修訂在與治理層溝通的內(nèi)容方面增加了可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況對審計報告的影響 (如適用)。(六)中國注冊會計師審計準則第 1521號注冊會計師對其他信息的責(zé)任CSA1521對原準則作出了重大的實質(zhì)性修訂，事實上可以視為一項全新的準則。CSA1521修訂涉及的主要內(nèi)容如下：、修訂準則名稱CSA1521名稱由 注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責(zé)任 修訂為 注冊會計師對其他信息的責(zé)任 。112、修訂了其他信息的定義、新增了年度報告及其他信息的錯報的定義，明確準則的適用范圍。CSA1521將其他信息的范圍限定在被審計單位的年度報告，并通過對年度報告的定義進一步明確其他信息的內(nèi)容。明確CSA1521不適用于：(1)財務(wù)信息初步公告;(2)證券發(fā)行文件，包括招股說明書。3、增加了注冊會計師獲取其他信息的程序， 修訂了注冊會計師閱讀并考慮其他信息的工作要求。CSA1521第十四條規(guī)定了注冊會計師獲取其他信息的程序，并強調(diào)如通過與管理層討論，