淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督及淺談企業(yè)會計風險與對策

淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督[摘要]真實性是會計信息的生命。會計信息一旦失真,其危害無論是對國家還是對企事業(yè)單位都是相當嚴重的。要防止會計信息失真,關(guān)鍵是要搞好內(nèi)部會計監(jiān)督。由于種種原因,目前我國不少單位會計監(jiān)督失控,致使偽造憑證、“白條”入賬等違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。如何解決這個問題,筆者進行了分析研究。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位會計監(jiān)督內(nèi)部控制

目前,我國的經(jīng)濟體制改革正處于轉(zhuǎn)軌變型期,事業(yè)單位的經(jīng)濟成份日趨多元化,在會計政策的執(zhí)行上也出現(xiàn)各種會計制度齊頭并進的趨勢。正是由于轉(zhuǎn)型時期的相關(guān)政策法規(guī)尚不十分健全,一系列復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為才不斷地出現(xiàn)。不規(guī)范的經(jīng)濟行為對社會經(jīng)濟的健康發(fā)展極為不利雖然國家規(guī)范經(jīng)濟行為的措施日臻完善,財政、稅收執(zhí)法力度也在不斷強化,但有些部門會計信息失真的現(xiàn)象卻時有發(fā)生。為什么會出現(xiàn)這樣的情況,原因當然很多,但會計是內(nèi)部監(jiān)督是其中的一個重要原因。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督弱化的原因

會計監(jiān)督弱化,必然導致會計信息失真,而會計信息失真,必然影響社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。為解決這個問題,我國政府先后出臺了《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》等一系列的法規(guī)、制度。制度的出臺在一定程度是防止了會計信息失真的問題,但為什么還出現(xiàn)這樣的問題?筆者認為有以下幾種原因:

1.利益驅(qū)動,是造成會計信息失真的重要因素

在市場經(jīng)濟情況下,效益往往是事業(yè)單位追求的的惟一目標。單位管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于企業(yè)管理者,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。

2.事業(yè)單位管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執(zhí)行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

3.單位負責人的約束機制不全,阻礙了會計的有效監(jiān)督

目前,在一些單位中管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受制于企業(yè)管理者,不能獨立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會計工作。

二、完善內(nèi)部會計監(jiān)督措施

1.要建立完善的內(nèi)控制度

所謂內(nèi)部控制,是指會計主體為保證其業(yè)務活動的有效進行,保護資產(chǎn)的完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。財會部門在保證內(nèi)部控制的有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。開展內(nèi)部控制工作,要求財會部門不能將眼光僅僅局限于財務活動,而應貫穿單位經(jīng)營管理的全過程,在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和作出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。加強單位內(nèi)部管理,建立內(nèi)部控制制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理,自覺遵守財經(jīng)法紀,促使國有資產(chǎn)保值增值,提高資金使用效果,提高經(jīng)濟效益。

2.建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督機制

事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督不力,問題關(guān)鍵還在于事業(yè)單位還未意識到會計監(jiān)督的重要性,對內(nèi)部會計監(jiān)督還存在著很多誤解,因此會計監(jiān)督能力弱化,致使會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強內(nèi)部監(jiān)督的程度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在:參與各項經(jīng)濟業(yè)務的工作人員要職責明確,相互制約;重大事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務相互分離。對于不相容職務如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,事業(yè)單位在設置內(nèi)部內(nèi)部會計監(jiān)督機制時,首先應確定哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限,這樣就使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督,相互制約,形成有效的制衡機制,使內(nèi)部會計監(jiān)督制度真正落到實處。

3.提高企業(yè)領(lǐng)導和會計人員的素質(zhì),改善會計監(jiān)督

對企業(yè)領(lǐng)導來說,要提高學法、守法、執(zhí)法的自覺性,遵守國家的財經(jīng)法規(guī)制度,積極支持財會部門實行會計監(jiān)督,尊重會計人員,保障其職權(quán)不受侵犯;要使其認識到只有事實求是地反映單位的經(jīng)營狀況,并努力提高經(jīng)濟效益,才能為國家經(jīng)濟管理提供真實的信息。而建立健全會計監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要職責明確,相互制約;重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。建立和完善嚴格的資金授權(quán)、批準、審驗等相關(guān)管理制度,明確職責權(quán)限和崗位分離的要求,定期或不定期檢查和評價資金活動,落實責任追究制度,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處,充分發(fā)揮會計監(jiān)督的效力。

4.明確會計責任主體,加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任

誠信的原則和道德價值觀,主要取決于單位負責人。明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的關(guān)鍵。單位負責人要以身作則,對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位,為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。

參考文獻:

馮寶玲:《淺談內(nèi)部會計監(jiān)督》.河南開封市第一人民醫(yī)院淺談企業(yè)會計風險與對策摘要:隨著企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的發(fā)展變化,會計風險也越來越大。本文主要闡述了企業(yè)會計的風險及其應對的措施。關(guān)鍵詞:企業(yè);會計風險;職業(yè)道德;內(nèi)部會計控制近年來,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)在擁有更多的自主權(quán)和更廣闊發(fā)展空間的同時,也面臨著更大的風險。其中,會計風險更是日趨擴大化、多樣化。因此,正視企業(yè)會計風險,將會計風險控制在期望的范圍內(nèi),成為企業(yè)倍加關(guān)注的一項工作。一、會計風險的特性(一)會計風險的客觀性企業(yè)會計風險存在于企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中,是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。企業(yè)只能通過各種措施降低會計風險及其可能造成的損失,但無法完全消除。(二)會計風險的嚴重性守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石,真實完整是會計工作的價值所在,逾越法律的短期行為將付出沉重代價。無論何種會計風險,一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失,其后果都是十分嚴重的。(三)會計風險的可控性雖然會計風險不以人的意志為轉(zhuǎn)移,但企業(yè)可以通過特定的方法了解會計風險的各種影響因素,并對其進行預測和控制;當影響因素發(fā)生變化時,會計風險也會隨之變化。企業(yè)通過控制這些影響因素,有可能達到控制風險的目的。(四)會計風險的多元性傳統(tǒng)會計管理模式下,會計風險主要體現(xiàn)為會計操作層面的差錯風險,風險事項和風險點相對集中;隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展,企業(yè)會計工作面臨的風險點逐漸增多,會計風險的表現(xiàn)形式多種多樣,既有會計事項差錯,也有會計電算化系統(tǒng)運行故障,還有會計制度的疏漏、會計政策可選擇性的限制、管理手段的低效等所隱含的風險。二、會計風險鑒于會計風險的前述特性,筆者認為,企業(yè)非常有必要對其所面臨的現(xiàn)實和潛在的會計風險加以判斷、歸類并鑒定風險的性質(zhì),以便主動采取相應的措施進行預控。(一)道德風險道德風險是指企業(yè)相關(guān)人員因?qū)ψ陨砝娴淖非蠖`背道德原則,進行不實的會計處理、提供虛假的會計信息,導致其可能遭受損失的風險。主要分為兩個方面:一是會計人員為謀求自身利益而損害投資者及企業(yè)管理者的利益;二是企業(yè)管理者為謀求自身利益而與會計人員合謀,故意歪曲會計信息,欺騙投資者等外部利益集團。(二)技術(shù)風險企業(yè)會計作為一項專業(yè)性強而風險性大的業(yè)務,其工作質(zhì)量受會計人員業(yè)務水平的影響很大。會計技術(shù)風險具體表現(xiàn)在:一是職業(yè)判斷失誤風險。隨著經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜,不確定因素越來越多,客觀上需要會計估計和職業(yè)判斷的事項必然越來越多,會計人員在確認、計量、報告過程中,如果對會計準則、會計制度的理解出現(xiàn)偏差,企業(yè)資產(chǎn)的計價、收入費用的確認、會計政策的選擇等方面出現(xiàn)錯報的可能性將會很大。二是業(yè)務操作不當風險。企業(yè)會計人員每天要面對大量的結(jié)算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)、印章、重要憑證、有價單證等,一旦發(fā)生票據(jù)遺失、短款、計算錯誤等工作疏漏,就難免會給企業(yè)造成損失。三是決策支持不力風險。會計部門未能充分發(fā)揮會計參與管理的作用,導致支持決策的職能形同虛設,不能及時向決策層提供決策需要的反饋信息,甚至未能通過會計核算分析及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,使得企業(yè)決策失誤而產(chǎn)生風險。(三)內(nèi)控風險內(nèi)控風險是指企業(yè)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)未能發(fā)揮其應有的作用,致使會計信息失實而使企業(yè)遭受損失的風險。會計內(nèi)控風險具體表現(xiàn)在:一是制度建立方面的風險。主要原因在于,對外部環(huán)境和企業(yè)本身的經(jīng)營方式、組織體系、資金、物資、設備、技術(shù)的狀況、信息溝通和管理過程等情況了解不夠充分,不能結(jié)合本企業(yè)的實際情況建立內(nèi)控制度;制度條文流于形式,可操作性不強;控制面不夠系統(tǒng),控制點過于繁瑣;職責劃分不清,授權(quán)批準權(quán)限模糊等。二是制度執(zhí)行方面的風險。在落實內(nèi)部控制制度過程中,例外事項過多,執(zhí)行力較弱。主要是監(jiān)督考核不力,不能充分調(diào)動員工的積極性;缺乏及時有效的溝通,不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)行中的偏差。三、會計風險的應對會計風險的應對是指使風險發(fā)生所帶來的損失降低到最小限度的各種措施,包括風險回避、風險分擔、風險降低等方法。這些方法要視具體情況結(jié)合運用,同時要符合成本效益原則。(一)正視會計風險,樹立正確的風險意識一是提高企業(yè)管理層對風險防范的認識,并帶頭樹立風險防范意識,切實加強對會計工作的組織領(lǐng)導。二是把好會計人員任用關(guān)。三是開展方式靈活、形式多樣、針對性強的培訓,使會計人員掌握一定的會計風險知識。四是強化制度教育,形成心理控制防線,對企業(yè)會計人員進行經(jīng)常性的法制教育、道德教育、執(zhí)行各項規(guī)章制度教育,增強其風險防范和自我保護意識,使會計人員時刻保持清醒的頭腦,繃緊風險防范這根弦。(二)建立會計風險的預警機制企業(yè)應當充分依托先進的科技手段和信息技術(shù),應用會計風險預警機制,使監(jiān)督從簡單操作型的靜態(tài)事后復審向動態(tài)預警分析轉(zhuǎn)變,使操作過程的事中控制前移,加大監(jiān)督、監(jiān)控力度。為此,首先要根據(jù)企業(yè)外部會計環(huán)境和自身實際,運用定量與定性相結(jié)合的方法,建立一套由各個不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的風險預警指標體系及相應的閥值;然后對風險進行量化,預測并計算不同層次或子系統(tǒng)指標體系中指標的數(shù)值和風險值,并與預先設定的閥值比較,將量化后的會計風險值傳遞給決策者以進行定性分析,并反饋回預警系統(tǒng)。如果計算得到的風險值超過閥值,則企業(yè)需要采取有效的措施防止會計風險。為了保證預警系統(tǒng)的客觀性和動態(tài)性,應根據(jù)預測結(jié)果與實際狀況對指標體系中的指標及其權(quán)重適時進行調(diào)整修正,從而及時對會計風險進行跟蹤、評價與預測,為決策者提供會計風險的預警。(三)強化會計人員職業(yè)道德教育首先,凈化會計職業(yè)環(huán)境。職業(yè)環(huán)境與會計職業(yè)道德的形成、變化、發(fā)展緊密相關(guān),相互作用、相互影響。對會計職業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響較大的主要有兩個方面的因素,一是管理層的價值觀和道德水準。二是會計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)中的獨立程度。其次,加強宣傳教育。通過職業(yè)道德教育,改善其認知標準,建立符合道德規(guī)范的價值觀,并使加強職業(yè)道德修養(yǎng)成為會計人員的自覺行為。再次,完善監(jiān)督和獎懲機制。一方面要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強、具有會計知識和技能的人從事會計工作;另一方面,要建立完善科學的考核標準和激勵約束機制,將會計人員職業(yè)道德與其崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵等結(jié)合起來,促使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。(四)提升會計人員的專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力要求會計人員應具有相應的理論認知水平和實踐操作能力,及時掌握新頒布的會計法規(guī),對交易和事項的結(jié)果具有一定的預見性。同時,現(xiàn)代會計業(yè)務的重要特征之一就是綜合性,要求會計人員的知識結(jié)構(gòu)不能局限于本專業(yè),而是既要有一定深度,又要有一定廣度,做到深廣結(jié)合。提升會計人員的專業(yè)勝任能力,規(guī)范企業(yè)的會計行為,是降低會計風險的重要措施。(五)健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度健全并有效執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,是企業(yè)防范會計風險的根本途徑。首先,企業(yè)應當完善內(nèi)部控制環(huán)境,形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序相互分離、相互制約的機制。其次,利用各種風險分析技術(shù),識別業(yè)務風險點,建立一套設計合理的防范機制。再次,通過建立科學有效的管理信息系統(tǒng),讓企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度,明確自身的工作職責,及時取得和交換控制活動執(zhí)行中所產(chǎn)生的信息。最后,建立內(nèi)部控制檢查和評價機制,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷并及時加以糾正,使企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷得以完善。會計風險雖然不可能完全消除,但是企業(yè)可以在充分識別各種潛在影響因素的基礎(chǔ)上,及早發(fā)現(xiàn)和識