第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)

第三章稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)第1頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月每個(gè)人都在想企業(yè)納稅籌劃課件2023/9/10第2頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月本章重難點(diǎn)稅務(wù)籌劃的八大基本技術(shù)2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第3頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月各種籌劃技術(shù)可以單獨(dú)用，也可以結(jié)合起來(lái)一起用但一起使用時(shí)要考慮相互的影響。企業(yè)納稅籌劃課件2023/9/10第4頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月稅收籌劃的減免稅技術(shù)國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減輕或完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅概念一、減免稅技術(shù)減免稅技術(shù)特點(diǎn)減免稅技術(shù)要點(diǎn)2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第5頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月一、減免稅技術(shù)概念減免稅技術(shù)：指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象而少納稅收的稅收籌劃技術(shù).減免稅政策政策性減免稅——稅收獎(jiǎng)勵(lì)，可以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的照顧性減免稅——彌補(bǔ)損失2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第6頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)納稅籌劃課件2023/9/10減免稅額越多,節(jié)稅額就越大第7頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

減免稅技術(shù)特點(diǎn)

絕對(duì)節(jié)稅型籌劃技術(shù)

減免稅技術(shù)簡(jiǎn)單易行適用范圍狹窄

2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件主要運(yùn)用稅額籌劃原理

第8頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

減免稅技術(shù)要點(diǎn)

2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第9頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用方案二：用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第10頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

銷(xiāo)路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)中要注意的問(wèn)題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第11頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月二、分劈技術(shù)（分割技術(shù)）分劈是指把一個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)的概念分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第12頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月實(shí)例分析企業(yè)生產(chǎn)日化，套裝銷(xiāo)售，既香水100元，又有保濕霜50元，怎么能節(jié)稅？如果是精明的財(cái)務(wù)總監(jiān)，應(yīng)該怎么做？企業(yè)納稅籌劃課件2023/9/10第13頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月分割技術(shù)特點(diǎn)

屬于絕對(duì)收益籌劃

。運(yùn)用稅基籌劃籌劃原理。適用范圍狹窄。技術(shù)較為復(fù)雜

。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第14頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月分割技術(shù)要點(diǎn)

①分割要合理化、不違法

。②節(jié)稅要最大化

。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第15頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，在選擇成本法和權(quán)益法計(jì)量時(shí)，受到了嚴(yán)格的比例限制，但是從企業(yè)合理避稅的角度出發(fā)，采用成本法對(duì)企業(yè)有利，因?yàn)楫?dāng)對(duì)方企業(yè)發(fā)生凈損益時(shí)與投資企業(yè)無(wú)關(guān)。不用進(jìn)行投資收益的確認(rèn)，也就可以不交稅。正因?yàn)槿绱?，現(xiàn)代企業(yè)為了合理避稅，分散投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資對(duì)方企業(yè)時(shí)盡量不要占受資者資本總額的20％，而寧可多向幾個(gè)行業(yè)多個(gè)企業(yè)投資比較佳。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第16頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月三、扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越多。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第17頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例2008年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，出臺(tái)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第18頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月實(shí)例某縣開(kāi)發(fā)區(qū)某企業(yè)王會(huì)計(jì)來(lái)到辦稅服務(wù)廳詢問(wèn)：該企業(yè)是南京某集團(tuán)旗下的一個(gè)子公司，集團(tuán)總部在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致多繳了稅款。問(wèn)稅務(wù)局是否能在2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)充加計(jì)扣除？或者申請(qǐng)退稅或抵稅呢？2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第19頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月扣除技術(shù)特點(diǎn)及要點(diǎn)扣除技術(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅稅基籌劃原理和稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大扣除技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第20頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月四、稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接減少稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)稅。在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)完全可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式、投資規(guī)模和投資方向等，利用稅率差異降低稅負(fù)。同樣道理，一個(gè)自然人也可以選擇投資規(guī)模、投資方向和居住國(guó)等，利用稅率差異減少納稅2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第21頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月稅率差異技術(shù)特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅稅率籌劃原理技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大相對(duì)穩(wěn)定性

。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第22頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月稅率差異技術(shù)要點(diǎn)①盡量尋求稅率最低化

。②與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第23頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月利用差別稅率政策通過(guò)各種活動(dòng)的合理安排，盡量投資低稅率項(xiàng)目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)稅率差異技術(shù)的具體實(shí)施

通過(guò)條件的改變，或通過(guò)創(chuàng)造符合稅法要求的條件，使收入性質(zhì)發(fā)生變化，從而適用較低稅率。24第24頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

稅率差異技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅率減稅技術(shù)的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%～45%

復(fù)合稅率增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率25第25頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

稅率差異技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，而其他企業(yè)則適用25%的稅率。企業(yè)所得稅適用稅率由高到低的實(shí)現(xiàn)主要可以依賴(lài)差別稅率政策和控制應(yīng)納稅所得額規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn)。26第26頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

（三）個(gè)人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作我國(guó)個(gè)人所得稅主要采用分類(lèi)所得稅的方式，不同收入項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率形式和稅率水平。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)稅率差異技術(shù)的具體操作27第27頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)所得稅制，不同的收入項(xiàng)目適用不同的稅率，而不同的收入項(xiàng)目又是通過(guò)法律進(jìn)行定義的。納稅人可以在稅法范圍內(nèi)，通過(guò)創(chuàng)造或修改必要要件來(lái)改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。

稅率差異技術(shù)的具體操作28第28頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

2.具體案例

【案例】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報(bào)紙投稿，平均一個(gè)月稿酬收入9000元（每篇稿酬900元，一個(gè)月發(fā)表10篇）。現(xiàn)在該報(bào)社計(jì)劃聘請(qǐng)?jiān)撟骷易鳛楸緢?bào)社的正式記者，那么他的工資加獎(jiǎng)金收入剛好也是每個(gè)月9000元。那么該作家是否該接受這份聘請(qǐng)呢？稅率差異技術(shù)的具體操作29第29頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

如果該作家接受聘請(qǐng)成為該報(bào)社的正式記者，那么他與報(bào)社之間就是一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，其在該報(bào)社取得的所得應(yīng)按工資、薪金所得納稅。則該作家每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額是：（9000－3500）×20%－555=545（元）

3.案例解析

稅率差異技術(shù)的具體操作30第30頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

如果該作家沒(méi)有接受該報(bào)社的聘請(qǐng)，仍是自由撰稿人，那么其向該報(bào)社投稿取得的所得就應(yīng)該作為稿酬所得繳納個(gè)人所得稅。如果該作家平時(shí)向該報(bào)社自由投稿，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額是：（900－800）×20%×（1－30%）×10=140（元）如果該作家將自己的稿件作為一個(gè)整體連載，并且每月10篇作為一個(gè)單元，則該作家當(dāng)月應(yīng)繳的個(gè)人所得稅額是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份(第一種)比較合適。稅率差異技術(shù)的具體操作31第31頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月分割技術(shù)節(jié)稅與稅率差異技術(shù)

節(jié)稅的區(qū)別前者是通過(guò)使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是通過(guò)減少計(jì)稅基數(shù)來(lái)節(jié)稅；前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，如出于調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等社會(huì)政策的需要，不同收入層次適用不同稅率，個(gè)人所得稅實(shí)施累進(jìn)稅率。而后者主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。比如，對(duì)不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同稅率，對(duì)不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同稅率，存在所有制形式和地區(qū)間的稅率差異2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第32頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月五、抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第33頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月抵免技術(shù)特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單特點(diǎn)AB稅額籌劃原理D適用范圍較大C2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第34頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月抵免技術(shù)要點(diǎn)①抵免項(xiàng)目最多化②抵免金額最大化

2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第35頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月案例某企業(yè)籌資5000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于安全生產(chǎn)需要（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：第一年200萬(wàn)元第二年300萬(wàn)元第三年800萬(wàn)元第四年1200萬(wàn)元第五年1500萬(wàn)元該選擇哪個(gè)方案？2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第36頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月方案判定第一方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000*25%-5000*10%=500（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-500=3500（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第37頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月六、退稅技術(shù)退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第38頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月舉例我國(guó)出口貨物退(免)稅,是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物實(shí)行退還或免征其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的的增值稅和消費(fèi)稅企業(yè)納稅籌劃課件2023/9/10第39頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月退稅技術(shù)的特點(diǎn)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性絕對(duì)節(jié)稅，稅額籌劃原理技術(shù)有難有易，出口退稅比較復(fù)雜適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第40頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月

退稅技術(shù)要點(diǎn)

盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第41頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月七、延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但等于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資。如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財(cái)務(wù)收益。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第42頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月狹義的延期納稅專(zhuān)門(mén)指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的的財(cái)務(wù)安排和納稅計(jì)劃，例如，按照折舊政策、存貨計(jì)價(jià)政策等規(guī)定來(lái)達(dá)到延期納稅的財(cái)務(wù)安排。2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第43頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月延期納稅技術(shù)特點(diǎn)

相對(duì)收益籌劃稅額籌劃

技術(shù)復(fù)雜適用范圍大2023/9/10企業(yè)納稅籌劃課件第44頁(yè)，課件共49頁(yè)，創(chuàng)作于2023年2月延期納稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)