會計學(xué)課件-對外投資

對外投資●教學(xué)目的與要求:

明確對外投資的定義、種類、核算的內(nèi)容,弄懂期末短期投資的價方法、長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法、長期債券投資溢價、折價的攤銷,掌握短期股票投資和債券投資、長期股權(quán)投資和債權(quán)投資的核算。1

重點投資的特征、分類及核算內(nèi)容;短期股票投資、短期債券投資核算,短期投資損益的確定及帳務(wù)處理,短期投資減值準備的計提及帳務(wù)處理；長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法;長期債券投資(面值購入、溢價購入、折價購入)核算。

難點短期投資取得及其成本確定,投資損益的確定,帳務(wù)處理,短期投資跌價準備計提的方法;長期股權(quán)投資取得時,初始投資成本和新的投資成本的確定,長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法的區(qū)別及應(yīng)用,長期股權(quán)投資處置;長期債券投資溢價、折價的攤銷、投資收益的確定;長期投資減值準備的計提及帳務(wù)處理。2

一、投資的概念及特點（一）概念（二）特點

1投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。

2投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。

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某些投資實際上是將現(xiàn)金投入證券交易所(或證券交易代理機構(gòu))，通過證券的買賣獲取收益。二、投資的分類(一)按照投資性質(zhì)的分類按照投資性質(zhì)分類，為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等。(二)按照投資對象的變現(xiàn)能力分類按照投資對象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類。(三)按照投資目的（或投資期限的長短）分類

按照投資目的分類，可以分為短期投資和長期投資兩類。

第一節(jié)

投資概述3第二節(jié)

短期投資一、短期投資取得成本的確定及核算（一）短期投資應(yīng)當(dāng)符合的條件（二）短期投資取得成本的確定（三）短期投資取得

1設(shè)置的帳戶（1）“短期投資”（2）“短期投資跌價準備”（3）“應(yīng)收股利”（4）“應(yīng)收利息”（5）“投資收益”。

2會計處理4短期投資會計處理實例甲企業(yè)于2002年3月10日用存出的投資款購入下列公司的股票作為短期投資。項目 股數(shù) 元/每股 稅費投資成本猴王 100053005300

金牛 20006 65012650

金馬 10007 3507350

合計 25300甲企業(yè)的會計處理為：借：短期投資—股票（猴王）5300

—股票（金牛）12650

—股票（金馬）7350

貸：其他貨幣資金——存出投資款

25300

5三、短期投資的股利或利息的處理及投資收益的確定（一）短期投資的股利或利息的處理及投資收益的確定原則（二）短期投資的股利或利息的處理及投資收益的賬務(wù)處理例：乙公司于2002年3月20日購入股票—酒鬼，實際支付價款為32000元，其中，1000元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派現(xiàn)金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10日，企業(yè)收到股利。除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。6四、短期投資期末計價

短期投資期末價值的計量，是指采用一定的計價標準，對短期投資的期末價值進行再計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中。短期投資在最初取得時，是按投資成本計量的，反映了企業(yè)取得短期投資實際支付的代價。但短期投資的市場價格是不斷變化的，會計期末的市場價格則反映了短期投資的現(xiàn)時可變現(xiàn)價值。這樣，在編制資產(chǎn)負債表時，企業(yè)就面臨一個以什么價值為標準，計量短期投資期末價值的問題。會計上有三種可供選擇的方法，即成本法、市價法和成本與市價孰低法。7（一）成本法成本法，是指按投資成本計量短期投資的期末價值，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的一種計價方法。采用成本法計價，無論市價如何波動，均不調(diào)整短期投資的賬面成本，因而符合實際成本原則，具有客觀性和可靠性，也便于比較投資成本與資產(chǎn)負債表日可變現(xiàn)價值之間的差異。但成本法的缺點也相當(dāng)明顯，當(dāng)市價下跌時，會高估資產(chǎn)和收益，這將在一定程度上歪曲企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。此外，由于市價的波動，不同時點購入的相同證券，會形成不同的投資成本，當(dāng)企業(yè)出售這些證券時，很容易造成人為調(diào)節(jié)收益的情況。8（二）市價法市價法，是指按現(xiàn)行市價計量短期投資的期末價值，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的一種計價方法。采用市價法計價，如果期末市價上升，則調(diào)增短期投資的賬面價值，同時確認市價上升的收益，如果期末市價下跌，則調(diào)減短期投資的賬面價值，同時確認市價下跌的損失，使短期投資的賬面價值始終反映現(xiàn)行市價，因而可以客觀地反映短期投資的期末可變現(xiàn)價值，為正確評價企業(yè)的償債能力提供更為有用的信息。但是，由于投資的市價是不斷波動的，投資的期末可變現(xiàn)價值未必與資產(chǎn)負債表日后的投資決策具有相關(guān)性。此外，在市價上漲的情況下，企業(yè)確認的收益當(dāng)中就會包括一筆并未真正實現(xiàn)的市價上升收益，有違謹慎性會計原則。9（三）成本與市價孰低法成本與市價孰低法，是指按投資成本與期末市價二者中較低者計量短期投資的期末價值，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的一種計價方法。采用成本與市價孰低法計價，如果投資成本低于期末市價，則投資仍按成本計量，不確認市價上升的收益；如果期末市價低于投資成本，則投資按期末市價計量，確認市價下跌的損失。因此，成本與市價孰低法體現(xiàn)了謹慎性會計原則的要求，是國際上普遍采用的短期投資期末計價方法。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末或者至少在年度終了時，對短期投資按成本與市價孰低法進行計量。10在成本與市價孰低法下，企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置“短期投資跌價準備”科目反映市價低于成本的金額，當(dāng)市價低于成本時，通過計提短期投資跌價準備的方式調(diào)減短期投資的賬面價值，同時確認市價下跌的損失。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用投資總體比較法、投資類別比較法或單項投資比較法計提短期投資跌價準備。其中，投資總體比較法，是指將全部短期投資的總成本與總市價進行比較，并按總市價低于總成本的差額計提短期投資跌價準備的方法；投資類別比較法，是指按短期投資的類別分別比較投資的成本與市價，并按各類投資市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備的方法；單項投資比較法，是指將每項投資的成本與市價進行逐一比較，并按各項投資市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備的方法。如果某項短期投資所占比重較大（如占整個短期投資的10%以上），應(yīng)采用單項投資比較法。11在確定某期應(yīng)當(dāng)計提的短期投資跌價準備金額時，首先應(yīng)比較投資的成本與市價，確定當(dāng)期市價低于成本的金額，然后根據(jù)“短期投資跌價準備”科目的原有余額，按下列公式計算確定：12五、短期投資的處置（一）短期投資的處置情形出售、轉(zhuǎn)讓（二）短期投資處置的會計處理

1短期投資跌價準備的處理

2處置時短期投資賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時，其成本根據(jù)不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)：

(1)全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額。；

(2)部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確認其處置部分的成本。13

第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）概述

1長期股權(quán)投資的概念及其取得的方式

2長期股權(quán)投資初始投資成本的構(gòu)成

3長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（1）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債方式取得的長期股權(quán)投資（3）以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資(包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換)，（4）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資（二）核算例2：甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他單位投資；投出資產(chǎn)的賬面價值為

8500000元，已提折舊為500000元，已提減值準備為零。另外，支付固定資產(chǎn)清理費用20000元。甲企業(yè)應(yīng)作會計處理。14二、長期股權(quán)投資新的投資成本的確定投資一般應(yīng)按取得時的初始投資成本計量。但如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整，經(jīng)調(diào)整后的成本作為新的投資成本：

(一)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額即股權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后成本為新的投資成本。

(二)收到被投資單位分派的屬于投資前累積盈余的分配額、沖減投資成本的，其初始投資成本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利后的差額作為新的投資成本。。

(三)取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使原長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按原投資賬面價值作為新的投資成本。這里的賬面價值是指投資的賬面余額扣除長期投資減值準備后的金額。15三、長期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用范圍1成本法的含義2成本法適用范圍(二)成本法的核算方法1設(shè)置的帳戶2長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序及會計處理（1）初始投資或追加投資時的會計處理；（2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利時的會計處理；

A、投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理例3：B企業(yè)1996年4月2日購人C公司股份50000股，每股價格12．12元，另支付相關(guān)稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準備長期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0．2元。B企業(yè)的會計處理。

B、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理16四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用范圍1權(quán)益法的含義2權(quán)益法適用范圍(二)權(quán)益法的核算方法1設(shè)置的帳戶2長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序及會計處理（1）初始投資成本（2）權(quán)投資差額的處理（3）投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理（4）被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的處理。17五、股票股利的處理（一）股票股利的含義股票股利是企業(yè)用增發(fā)的股票代替現(xiàn)金派發(fā)給股東的股利。當(dāng)作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，俗稱送股。當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)凈利潤但現(xiàn)金不足時，為了滿足股東的要求，通常派發(fā)股票股利。（二）股票股利分派產(chǎn)生的影響及會計處理

1股票股利分派產(chǎn)生的影響（1）不會使所有者權(quán)益總額發(fā)生變動，而僅僅是所有者權(quán)益子項目結(jié)構(gòu)發(fā)生內(nèi)部的調(diào)整；（2）不需要企業(yè)拿出現(xiàn)金。

2會計處理股票股利不能作為一種收益加以確認。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利的投資時，應(yīng)按投資成本與全部股份計算的平均每股成本結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。

18六、長期股權(quán)投資的處置（一）處置的投資損益確認的條件處置長期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的條件時才能確認。（二）會計處理處置長期股權(quán)投資，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資減值準備，原計入資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積一其他資本公積”帳戶。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備項目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。

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第四節(jié)長期債權(quán)投資

一、長期債權(quán)投資初始投資成本的確定及核算長期債權(quán)投資按照投資對象分為債券投資和其他債權(quán)投資。（一）債券的購買價格（1）面值購入債券（2）溢價購入債券（3）折價購入債券（二）長期債券投資的入帳價值長期債券投資按取得時的成本入帳，即按初始投資成本入帳。（三）長期債券投資初始投資成本的確定

1取得的分期付息到還本還本金的債券

2

取得的到期一次還本付息的債券

3相關(guān)稅費的處理（1）所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額不大的（2）所發(fā)生的相關(guān)費用數(shù)額較大的

4長期債券投資的期末帳面余額及其帳面價值的確定20（二）長期債券購入投資核算

1設(shè)置的帳戶“長期股權(quán)投資”帳戶下設(shè)置“債券投資”明細帳戶，并在該明細帳戶下分別設(shè)置“面值”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計利息”、“債券費用”三級明細帳戶進行核算。

2核算例：某企業(yè)2001年1月1日，以500，000元的價格購入同日發(fā)行的三年期到期還本付息債券，債券年利率10％，債券面值為500，000元。支付少額費用共計2000元。要求進行購入債券的會計處理。

21二、長期債券溢折價及利息的計提

(一)長期債券投資的溢價或折價

1折價的確認

2長期債券投資溢價或折價（二）長期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理：

1長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計提利息，計提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計算，并計入當(dāng)期投資收益(不考慮溢價或折價)

2持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。

3實際收到的分期付息長期債權(quán)投資利息，沖減已計提的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長期債權(quán)投資的賬面價值。

22三、長期債權(quán)投資損益的確認及處置

（一）長期債權(quán)投資損益的確認

1．按債權(quán)面值取得的投資

2．溢價或折價取得的債券投資

3．到期收回或未到期提前處置的債權(quán)投資

(二)長期債權(quán)投資的處置

處置長期債權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值和已確認但尚未收到的應(yīng)收利息的差額確認為當(dāng)期投取損益。由于長期投資減值準備是按單項投資計提的，因此，處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置單項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。23

第五節(jié)長期投資減值準備一、計提減值準備的條件及判斷標準

(一)計提減值準備的條件及判斷標準

1長期投資的價值減值，是指長期投資未來可收回金額低面價值所發(fā)生的損失。

2計提減值準備的條件及判斷標準（1）有市價的長期投資

A、市價持續(xù)2年低于賬面價值；

B、該項投資暫停交易1年或1年以上；

C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損；

D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

E、被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營跡象。

24（2）無市價的長期投資

A、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，