《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章

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生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與

在產(chǎn)品之間分配的核算目錄CONTENTS在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 在產(chǎn)品清查的核算01—4

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一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品第一節(jié)在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品，也稱在制品，是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但尚未最后完工、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有廣義和狹義之分。廣義的在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)來說的，是指產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始到最終制成產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫前的一切未完工產(chǎn)品，主要包括：（一）在產(chǎn)品正在加工或裝配中的零件、部件和半成品。已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的存放在倉庫的半成品。尚未驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品。正在返修和等待返修的廢品等。—5

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一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品第一節(jié)在產(chǎn)品的核算狹義的完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收合格入庫、隨時(shí)可供銷售的產(chǎn)品，即產(chǎn)成品。

廣義的完工產(chǎn)品不僅包括產(chǎn)成品，還包括完成部分生產(chǎn)過程、已由生產(chǎn)車間交半成品倉庫驗(yàn)收，但是尚未完成全部生產(chǎn)過程、有待進(jìn)一步加工的自制半成品。制造企業(yè)的本期完工產(chǎn)品，一般只指最終完工的產(chǎn)成品。（二）完工產(chǎn)品

完工產(chǎn)品也有廣義和狹義之分?！?

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一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品第一節(jié)在產(chǎn)品的核算（三）期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品的關(guān)系月初在產(chǎn)品費(fèi)用、本月費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系，可從兩個(gè)方面表示如下：從數(shù)量上看，月初在產(chǎn)品數(shù)量＋本月投入數(shù)量＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品數(shù)量在月初在產(chǎn)品數(shù)量和本月投產(chǎn)數(shù)量一定的情況下，本月完工數(shù)量越大，則月末在產(chǎn)品數(shù)量就越小，反之亦然。從價(jià)值上看，月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本—7

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二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算是一個(gè)比較復(fù)雜的問題。要正確核算在產(chǎn)品成本，就必須加強(qiáng)在產(chǎn)品的實(shí)物管理，組織好在產(chǎn)品數(shù)量的核算。在實(shí)務(wù)工作中，為了進(jìn)行在產(chǎn)品收、發(fā)、存的日常核算，企業(yè)一般以在產(chǎn)品的品名設(shè)置“在產(chǎn)品臺(tái)賬”，以此來反映在產(chǎn)品的收入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存情況，其基本格式如表5-1所示。2019摘

要收

入轉(zhuǎn)

出結(jié)

存?zhèn)渥⒃氯諔{證號(hào)數(shù)量憑證號(hào)合格品廢品已完工未完工廢品81上月結(jié)轉(zhuǎn)301生產(chǎn)投入500160901完工轉(zhuǎn)出5002701192生產(chǎn)投入500380992完工轉(zhuǎn)出500465034..............................31合計(jì)200019801040

表5-1在產(chǎn)品臺(tái)賬生產(chǎn)單位：一車間

在產(chǎn)品名稱：甲在產(chǎn)品

單位：件—8

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三、在產(chǎn)品清查的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算在產(chǎn)品清查一般在月末結(jié)賬前進(jìn)行，并采用實(shí)地盤點(diǎn)法，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”（見表5-2），并與在產(chǎn)品臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)。如有不符，還應(yīng)填制“在產(chǎn)品盤盈盤虧報(bào)告表”（見表5-3）。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品盤存表進(jìn)行認(rèn)真審核，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，對(duì)清查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在產(chǎn)品名稱型號(hào)規(guī)格單位盤點(diǎn)數(shù)量下單數(shù)量單位成本

（元）總成本在產(chǎn)品完工率

（%）備注通用件件86085040050收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤所致表5-2在產(chǎn)品盤點(diǎn)表車間：加工車間2019年9月28日

第1聯(lián)主管：李華審核：趙中保管：王魯盤點(diǎn)：張齊—9

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三、在產(chǎn)品清查的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算表5-3在產(chǎn)品盤盈盤虧報(bào)告表車間：加工車間2019年9月28日第1聯(lián)主管：李華審核：趙中保管：王魯盤點(diǎn)：張齊在產(chǎn)品

名稱型號(hào)

規(guī)格單位盤點(diǎn)

數(shù)量下單

數(shù)量單位成本

（元）總成本盤點(diǎn)

結(jié)果處理

意見備注通用件件860850400盤盈10件計(jì)入成本—10

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三、在產(chǎn)品清查的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算

屬于正常生產(chǎn)凈損耗、計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將準(zhǔn)予計(jì)入成本的凈損失計(jì)入制造費(fèi)用、將經(jīng)營性凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，即從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”賬戶的借方。

屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，即從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的借方。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成在產(chǎn)品盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：—11

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三、在產(chǎn)品清查的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算

【例5-1】某制造企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果為：甲產(chǎn)品在產(chǎn)品盤盈4件，單位定額成本30元；乙產(chǎn)品在產(chǎn)品盤虧8件，單位定額成本40元，過失人賠償100元；丙產(chǎn)品在產(chǎn)品毀損300件，系自然災(zāi)害損失，單位定額成本10元，材料入庫價(jià)值200元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償2500元，其余損失經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入制造費(fèi)用。根據(jù)上述情況，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：

（1）甲產(chǎn)品盤盈的核算。①盤盈甲產(chǎn)品時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 120貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 120②經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 120貸：管理費(fèi)用 120—12

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三、在產(chǎn)品清查的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算

（2）乙產(chǎn)品盤虧的核算。①盤虧乙產(chǎn)品時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 320貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品 320②經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款 100

制造費(fèi)用 220貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 320—13

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三、在產(chǎn)品清查的核算第一節(jié)在產(chǎn)品的核算（3）丙產(chǎn)品毀損的核算。①丙產(chǎn)品發(fā)生毀損時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品 3000②殘料入庫時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

③經(jīng)批準(zhǔn)，處理時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 2500

制造費(fèi)用 300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2800在產(chǎn)品成本的計(jì)算不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 固定在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按所耗材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 定額比例法 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法02—15

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一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，簡稱“不計(jì)成本法”，是指月末在產(chǎn)品不計(jì)算成本，本期歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部由本期完工產(chǎn)品承擔(dān)的方法。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少、成本價(jià)值很低、是否計(jì)算成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響很小且管理上不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本的產(chǎn)品。在這種方法下，本月完工產(chǎn)品的總成本等于當(dāng)月該種產(chǎn)品發(fā)生的（應(yīng)負(fù)擔(dān)的）全部生產(chǎn)費(fèi)用，并且賬面上沒有期末在產(chǎn)品成本。用公式表示為：—16

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一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算【例5-2】2019年9月，華明工廠大量生產(chǎn)206產(chǎn)品。因?yàn)?06產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，計(jì)算成本時(shí)采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。本月206產(chǎn)品成本計(jì)算單登記的生產(chǎn)費(fèi)用總額為840000元，其中，直接材料420000元，直接人工240000元，制造費(fèi)用180000元。本月206產(chǎn)品完工入庫6000件。完工產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本的計(jì)算如表5-4所示?！?7

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一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

表5-4產(chǎn)品成本計(jì)算單摘

要直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本0000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用420000240000180000840000本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)420000240000180000840000本月完工產(chǎn)品總成本420000240000180000840000本月完工產(chǎn)品單位成本704030140月末在產(chǎn)品成本0000

產(chǎn)品名稱：206產(chǎn)品

產(chǎn)量：6000件

單位：元2019年9月根據(jù)成本計(jì)算結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品——206產(chǎn)品

840000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——206產(chǎn)品

840000—18

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二、固定在產(chǎn)品成本法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算固定在產(chǎn)品成本法，簡稱“固定成本法”，是指年內(nèi)各月都固定以上年末計(jì)算確定的在產(chǎn)品成本作為各月的月末在產(chǎn)品成本，并以此確定當(dāng)月完工產(chǎn)品成本的方法。采用這種方法，每年1—11月，不論在產(chǎn)品的數(shù)量是否發(fā)生變化，都固定地以年初的在產(chǎn)品成本作為各月在產(chǎn)品成本，只有在年末計(jì)算12月末的在產(chǎn)品成本，作為次年在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的依據(jù)。這樣，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是該月完工產(chǎn)品的成本，但賬面上有期末在產(chǎn)品成本。計(jì)算公式為：—19

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二、固定在產(chǎn)品成本法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算【例5-3】2019年9月，華明工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，采用固定在產(chǎn)品成本法計(jì)算成本。該產(chǎn)品年初在產(chǎn)品成本為60000元，其中，直接材料38000元，直接人工12000元，制造費(fèi)用10000元。本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用1200000元，其中，直接材料556000元，直接人工350000元，制造費(fèi)用294000元。本月甲產(chǎn)品完工入庫10000千克。完工產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本的計(jì)算如表5-5所示?！?0

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二、固定在產(chǎn)品成本法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

表5-5產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)量：10000千克單位：元2019年9月根據(jù)成本計(jì)算結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品——甲產(chǎn)品 1200000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1200000摘

要直接材料直接人工制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本38000120001000060000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用5560003500002940001200000本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)5940003620003040001260000本月完工產(chǎn)品總成本5560003500002940001200000本月完工產(chǎn)品單位成本

55.635

29.4

120月末在產(chǎn)品成本38000120001000060000—21

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三、在產(chǎn)品按所耗材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算在產(chǎn)品按所耗材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法，簡稱“只計(jì)材料法”，是指在確定月末在產(chǎn)品成本時(shí)，只計(jì)算在產(chǎn)品所消耗的材料費(fèi)用，將人工費(fèi)用與制造費(fèi)用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的方法。

當(dāng)材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入時(shí)，在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法的計(jì)算公式為：

月末在產(chǎn)品材料成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品原材料成本本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品材料成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用一月末在產(chǎn)品材料成本或

＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品直接材料成本＋本月全部加工費(fèi)用—22

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三、在產(chǎn)品按所耗材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算【例5-4】2019年9月，華明工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用采用在產(chǎn)品按所耗材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法計(jì)算。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用）為89000元，本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用為356000元，其中直接材料336000元，直接人工8000元，制造費(fèi)用12000元。本月完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品200件。該產(chǎn)品的原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，直接材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。分配計(jì)算過程如下：單位產(chǎn)品直接材料成本＝＝425（元/件）月末在產(chǎn)品成本＝200×425＝85000（元）完工產(chǎn)品成本＝89000＋356000－85000＝360000（元）或＝800×425＋8000＋12000＝360000（元）—23

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三、在產(chǎn)品按所耗材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

表5-6產(chǎn)品成本計(jì)算單

產(chǎn)品：甲產(chǎn)品產(chǎn)成品：800件單位：元2019年9月根據(jù)成本計(jì)算結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品——甲產(chǎn)品 360000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 360000摘

要直接材料直接工資制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本89000——89000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用336000800012000356000本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)425000800012000445000費(fèi)用分配率（單位成本）425———本月完工產(chǎn)品成本340000800012000360000月末在產(chǎn)品成本85000——85000—24

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例來分配生產(chǎn)費(fèi)用，以確定完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品實(shí)際成本的一種方法。其中，約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即將月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量按照其完工程度折合為完工產(chǎn)品的數(shù)量。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大、各項(xiàng)費(fèi)用比例相差不多的產(chǎn)品?！?5

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的步驟及運(yùn)用的計(jì)算公式為：（1）計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×月末在產(chǎn)品完工程度（或投料比例）（2）計(jì)算約當(dāng)總產(chǎn)量：約當(dāng)總產(chǎn)量＝本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（3）計(jì)算費(fèi)用分配率：

某項(xiàng)費(fèi)用分配率＝

—26

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的步驟及運(yùn)用的計(jì)算公式為：（4）計(jì)算月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用：月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率（5）計(jì)算本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用：（6）計(jì)算本期完工產(chǎn)品總成本：本期完工產(chǎn)品總成本＝（本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用）（7）計(jì)算本期完工產(chǎn)品單位成本：—27

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用

（1）原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)開始時(shí)，一次投入生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的全部材料使月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用與完工產(chǎn)品所耗材料費(fèi)用相同，即一件月末在產(chǎn)品所耗材料與一件完工產(chǎn)品所耗材料相同。在產(chǎn)品的投料程度是100%，這樣在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量，在分配原材料費(fèi)用時(shí)，直接按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配?！?8

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用【例5-5】興華工廠本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月末完工產(chǎn)品為2000件，在產(chǎn)品1000件，待分配的直接材料費(fèi)用為60000元。假設(shè)原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品直接材料成本的計(jì)算過程如下：月末在產(chǎn)品直接材料投料率＝100%月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×投料率＝1000（件）直接材料費(fèi)用分配率＝60000÷（1000＋2000）＝20元（元/件）月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＝1000×20＝20000（元）月末完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＝60000－20000＝40000（元）—29

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用

（2）如果原材料是分工序投入，且在每道工序開始時(shí)一次投入，則月末在產(chǎn)品投料程度的計(jì)算公式為：—30

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用

【例5-6】華明工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品需經(jīng)過三道工序加工完成，單位產(chǎn)品直接材料消耗定額為100元，各道工序投料定額分別為50元、30元、20元，原材料在每道工序開始時(shí)一次性投入。月末完工產(chǎn)品2000件，在產(chǎn)品1000件，其中第一道工序200件，第二道工序300件，第三道工序500件。待分配的直接材料費(fèi)用為59640元。根據(jù)上述資料，編制在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表，如表5-7所示。—31

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用工序原材料消耗

定額（千克）月末在產(chǎn)品

數(shù)量（件）在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）150200×100%＝50%200×50%＝100230300×100%＝80%300×80%＝240表5-7在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表320500×100%＝100%500×100%＝500合計(jì)1001000—840直接材料費(fèi)用分配率＝59640÷（840＋2000）＝21月末在產(chǎn)品直接材料成本＝840×21＝17640（元）完工產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＝59640－17640＝42000（元）—32

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用（3）原材料在生產(chǎn)過程中按生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，需要區(qū)分以下兩種情況：一是單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程沒有明顯的工序，或各工序的原材料費(fèi)用定額資料不完善。這種情況下，原材料的投料程度和生產(chǎn)工時(shí)的投入進(jìn)度基本一致，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可以按在產(chǎn)品完工程度進(jìn)行折算。二是多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。雖然在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中均衡投入所需材料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在產(chǎn)品的材料耗用比例，均由前面各工序累計(jì)材料消耗比例加本道工序材料消耗比例的50%構(gòu)成，并據(jù)以計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！?3

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）按在產(chǎn)品投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配材料費(fèi)用投料程度可以按已完成各工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額占完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為：

上式中本工序原材料費(fèi)用定額乘以50%，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的投料程度不同，為簡化計(jì)算，在本工序一律按投料50%計(jì)算。而在產(chǎn)品從上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序，前面的工序是已經(jīng)完成了的，因此前面工序的投料程度按100%計(jì)算。（【例5-7】、【例5-8】此處省略，解題步驟見教材）

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（二）按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配人工費(fèi)用和制造費(fèi)用1．分工序計(jì)算在產(chǎn)品完工程度采用這種方法，根據(jù)各工序累計(jì)的實(shí)耗工時(shí)或定額工時(shí)占完工產(chǎn)品的實(shí)耗工時(shí)或定額工時(shí)比例來確定各工序在產(chǎn)品的完工程度，如多步驟連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品，由于各工序所耗工時(shí)不一定相同，各道工序的月末在產(chǎn)品的完工程度也不同。具體計(jì)算公式為：

計(jì)算出各工序的在產(chǎn)品完工程度后，再根據(jù)各工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和各工序完工程度，計(jì)算出月末各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)總產(chǎn)量，據(jù)以分配各項(xiàng)費(fèi)用。（【例5-9】此處省略，解題步驟見教材）

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四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算（二）按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，分配人工費(fèi)用和制造費(fèi)用2．不分工序平均計(jì)算在產(chǎn)品完工程度，完工率為50%采用這種方法，企業(yè)對(duì)各工序在產(chǎn)品確定一個(gè)平均完工程度（一般是50%）作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。這種方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況，如單步驟均衡生產(chǎn)的產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品會(huì)均衡地分布在生產(chǎn)線上，因此月末在產(chǎn)品的平均完工程度通常為50%。在這種情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度，為了簡化計(jì)算，全部在產(chǎn)品完工程度都按50%平均計(jì)算。需要注意的是，這種方法不能用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序加工量相差很大的產(chǎn)品，否則，計(jì)算出來的約當(dāng)產(chǎn)量與實(shí)際情況相差很大?！?6

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五、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法，簡稱“定額計(jì)算法”，是指根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，倒擠確定本期完工產(chǎn)品成本的方法。其特點(diǎn)是在產(chǎn)品只按定額成本計(jì)算，月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本與定額成本之間的差額由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

這種方法適用于企業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定，各類消耗定額比較準(zhǔn)確，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。—37

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五、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

采用這種方法來計(jì)算產(chǎn)品成本，關(guān)鍵在于確定月末在產(chǎn)品的定額成本，月末在產(chǎn)品的定額成本一般是分“成本項(xiàng)目”進(jìn)行計(jì)算的。計(jì)算公式為：月末在產(chǎn)品直接材料定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)或＝月末在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×單位在產(chǎn)品材料定額成本月末在產(chǎn)品直接人工定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率或＝月末在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×單位在產(chǎn)品定額工資月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本＝在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率或＝月末在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×單位在產(chǎn)品定額制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品定額成本＋本月生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品定額成本（【例5-10】此處省略，解題步驟見教材）

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六、定額比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。采用這種方法是分成本項(xiàng)目計(jì)算的，其中，材料費(fèi)用按照材料定額消耗量或材料定額費(fèi)用比例分配，直接人工、制造費(fèi)用等其他費(fèi)用按定額工時(shí)的比例分配。—39

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六、定額比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品成本＝完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或工時(shí)工資、費(fèi)用）月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或工時(shí)工資、費(fèi)用）

（1）公式一—40

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六、定額比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算①材料費(fèi)用的分配：（2）公式二完工產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品原材料定額消耗量（費(fèi)用）×原材

料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品原材料定額消耗量（費(fèi)用）×

原材料費(fèi)用分配率或月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用＝月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用＋本月發(fā)生的

原材料費(fèi)用－完工產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用—41

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六、定額比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算②直接人工的分配：（2）公式二完工產(chǎn)品實(shí)際直接人工＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際直接人工＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×直接人工費(fèi)用分配率或月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的其他費(fèi)用＝月初在產(chǎn)品其他費(fèi)用＋本月發(fā)生的直接

人工費(fèi)用－完工產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)用—42

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六、定額比例法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算③制造費(fèi)用的分配：（2）公式二完工產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×制造費(fèi)用分配率或月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用＋本月發(fā)生的制造

費(fèi)用－完工產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用（【例5-11】此處省略，解題步驟見教材）

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七、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法第二節(jié)在產(chǎn)品成本的計(jì)算

在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法，簡稱“完工產(chǎn)品法”，是指將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計(jì)算、分配生產(chǎn)費(fèi)用，特點(diǎn)是一件在產(chǎn)品與一件完工產(chǎn)品承擔(dān)相同的生產(chǎn)費(fèi)用。其計(jì)算公式為：（【例5-12】此處省略，解題步驟見教材）

完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)03—45

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