【企業(yè)內(nèi)部控制研究文獻綜述6000字】

企業(yè)內(nèi)部控制研究文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u151541國外研究現(xiàn)狀 196431.1關于內(nèi)部控制的研究 1128741.2關于銷售和與收款的內(nèi)部控制研究 2272592國內(nèi)研究現(xiàn)狀 384901關于內(nèi)部控制的研究 3130652關于銷售與收款內(nèi)部控制的研究 483433文獻評述 524477參考文獻 61國外研究現(xiàn)狀國外關于內(nèi)部控制理論的研究較早，研究成果豐富。筆者通過對國外相關文獻的閱讀和總結(jié)，梳理國外學者在該領域的研究進程，并分別對內(nèi)部控制框架、經(jīng)濟后果、影響因素進行歸納整理。1.1關于內(nèi)部控制的研究從現(xiàn)在的角度來說，內(nèi)部控制理論見于以英國、美國為代表的西方發(fā)達國家，在各位專家學者的長期經(jīng)驗積累之中，總結(jié)出了內(nèi)部控制理論體系，為我國進行內(nèi)部控制理論的研究提供了有力的理論基礎依據(jù)。以下主要從內(nèi)部控制的框架、經(jīng)濟后果以及影響因素幾個方面來進行分析。關于內(nèi)部控制框架方面：2004年9月COSO[1]委員會頒布了《企業(yè)風險管理整合框架》（COSO-ERM），該文件將傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論和企業(yè)經(jīng)營活動相整合，指導企業(yè)如何規(guī)避經(jīng)營風險。2013年COSO委員會發(fā)布了新的《內(nèi)部控制整合框架》，概括出17項總體原則，使得內(nèi)部控制框架的內(nèi)容得到了進一步的細化?；贑OSO內(nèi)部控制相關理論和指引的提出，許多學者也不斷進行研究分析，發(fā)表了各自的研究成果。2013年5月14日，美國COSO[2]委員會發(fā)布了《2013年內(nèi)部控制一整體框架》及配套指南，在新的內(nèi)部控制框架下，著重強調(diào)了內(nèi)部控制五要素之間的關聯(lián)性，在此基礎上還增加了17項基本原則，從而重新規(guī)范了內(nèi)部控制評價工作?！短厮疾紶枅蟾妗罚?013）[3]堅持認為，一套完善的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)的經(jīng)營和管理來說有著不可忽視的重要作用，該報告認為公司的董事會應該明確內(nèi)部控制的具體目標，以保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮最大的作用，提高內(nèi)部控制的最終效果，保證內(nèi)部控制制度的有效實施，這是使企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的必要因素。Khersiat（2020）[4]通過評價大安曼市政府內(nèi)部控制的效果將COSO框架中的內(nèi)部控制五要素作為獨立變量，探究內(nèi)部控制實施的最終效果與實施質(zhì)量之間的關系，發(fā)現(xiàn)信息溝通這一要素對企業(yè)內(nèi)部控制具有積極性的影響，其次是控制活動，控制環(huán)境風險評估和內(nèi)部監(jiān)督。關于內(nèi)部控制經(jīng)濟后果方面：Piskunov、Manyayeva等（2016）[5]為小型企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的形成提供理論和方法，提供有關企業(yè)組織活動的可靠且相關的信息，并確定風險識別的目標。研究此問題的主要方法是小企業(yè)在內(nèi)部控制框架要基于風險的管理系統(tǒng)理論和方法論，允許分析各種風險對經(jīng)營企業(yè)的影響并使獲得的結(jié)果系統(tǒng)化，作者對小型企業(yè)的內(nèi)部和外部風險進行標準化和分類并對其進行定義，證明了在小型企業(yè)中實施內(nèi)部控制的可行性。Turedi、Celayir（2018）[6]提出：技術和經(jīng)濟關系隨著不斷變化的商業(yè)環(huán)境而發(fā)展，“控制”管理功能的管理方法發(fā)生了許多變化。因此，企業(yè)無法直接對經(jīng)營活動進行控制和管理。企業(yè)需要獲得更多可靠、及時的信息，例如資產(chǎn)保護，消除或減少錯誤以及欺詐。因此，內(nèi)部控制被定義為由董事、經(jīng)理和員工指導的組織結(jié)構(gòu)，旨在確保其運作的有效性和效率，財務信息系統(tǒng)的可靠性以及合理性。關于內(nèi)部控制影響因素方面：Miclelon（2012）[7]研究了150多家上市公司的治理結(jié)構(gòu)和管理體系，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部環(huán)境能夠給企業(yè)的經(jīng)營造成一定的風險，只有健康的內(nèi)部控制評價體系，才能夠解決公司的風險問題。Church等（2016）[8]通過研究證明，投資者在作出投資決策時對公司所披露的內(nèi)控重大弱點會作出消極反應，對內(nèi)控無效的公司投資更少；而投資者在決策時對內(nèi)控重要缺陷的披露表現(xiàn)出消極反應，對伴隨著無保留內(nèi)控審計意見的公司的內(nèi)控重要缺陷的披露作出積極反應。1.2關于銷售和與收款的內(nèi)部控制研究在美國的《薩班斯法案》生效之后，銷售和收款成為了學術界研究的熱點話題。根據(jù)許多學者的研究統(tǒng)計得到的觀點，他們認為，這些事件中有很大一部分與企業(yè)的銷售和收款有一定的關系，因此企業(yè)銷售和收款之間的內(nèi)部控制評價成為學術界的研究熱點。2002年《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-OxleyAct）[9]正式頒布，其中提及了銷售與收款業(yè)務具體流程的內(nèi)部控制措施。該法案指出，企業(yè)在銷售與收款業(yè)務環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)各種經(jīng)營風險，針對這些銷售活動的風險有針對性的進行整改可以有效提高企業(yè)的組織管理水平。Skaife，Veenman和Wangerin（2013）[10]研究發(fā)現(xiàn)，銷售收款業(yè)務比起采購付款業(yè)務來說，更加容易導致企業(yè)管理層“高層基調(diào)”問題的出現(xiàn)，銷售業(yè)務涉及到的銷售收益會誘導管理層貪污舞弊行為，使得企業(yè)管理風氣惡化。Doyle等（2007）[11]在充分考慮了企業(yè)產(chǎn)品成本、營業(yè)收入、預算執(zhí)行、生產(chǎn)存貨等諸多經(jīng)營業(yè)務指標后提出了一個適用于企業(yè)的現(xiàn)金管理控制通用模型，為不同企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設提供了思路。Johansson等（2016）[12]選取了十家有代表性的上市公司破產(chǎn)案例進行研究，發(fā)現(xiàn)這些公司的應收賬款管理制度都存在缺失。進一步分析后發(fā)現(xiàn)應收賬款和企業(yè)償債能力密切相關，從而強調(diào)企業(yè)做好應收賬款管理和客戶信貸管理的重要性。Rybak、Manowska（2018）[13]研究認為，煤炭為能源提供主要支撐。因此，有必要改善礦業(yè)公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。礦業(yè)公司在動蕩的環(huán)境中面臨著巨大的不確定性，如何在這種不確定下創(chuàng)建和選擇最佳生產(chǎn)策略的方法十分關鍵。作者提出了優(yōu)化煤炭銷售的預測模型，使得降低生產(chǎn)管理風險成為可能。Duan（2020）[14]對基于內(nèi)部控制視角的A醫(yī)藥制造企業(yè)資金管理研究，作者認為資本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著主導作用，內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)營效率、降低經(jīng)營風險的有效途徑。作者基于內(nèi)部控制的資金管理可能存在的一些問題，提出優(yōu)化項目、完善基金管理等措施。Todorovi?、Vukoja（2020）[15]對黑山企業(yè)內(nèi)部控制探析后，提出應完善內(nèi)部控制，受到官場腐敗的增加和商業(yè)道德侵蝕的影響，企業(yè)的分權管理過程隨公司的不斷擴大不斷復雜化，企業(yè)內(nèi)部需要內(nèi)部控制。Lyubimov等（2020）[16]證明豁免執(zhí)行條款的公司，盈余信息質(zhì)量會有所下降，且處于較大財務困境的公司會經(jīng)歷盈余信息質(zhì)量更大的損失。Setiyawati（2020）[17]針對印度尼西亞扎卡特的巨大潛力以及大量扎卡特資金因不負責任的財務報告而腐敗的問題，通過對雅加達和班頓的阿米爾扎卡特機構(gòu)的財務報告責任和內(nèi)部控制能力的調(diào)查，研究得出對財務報告來說內(nèi)部控制制度有顯著的正向影響。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國的內(nèi)部控制理論研究與西方國家相比起步較晚，但隨著我國經(jīng)濟的不斷進步，我國學術界對內(nèi)部控制的研究更加深入。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，企業(yè)的每一項業(yè)務都離不開內(nèi)部控制。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也顯著不同于以往，原來的的內(nèi)控體系已經(jīng)無法滿足企業(yè)新的發(fā)展需求。企業(yè)如果希望在愈演愈烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，就更應該在大數(shù)據(jù)背景下主動優(yōu)化改善內(nèi)部控制體系，以適應不斷變化著的企業(yè)經(jīng)營活動，做到與時俱進。1關于內(nèi)部控制的研究我國在企業(yè)內(nèi)控理論和實踐方面經(jīng)驗均有所欠缺。企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建主要以國家職能部門發(fā)布文件為指導。2008年6月，國家五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，“規(guī)范”強調(diào)綜合風險管理對于搭建良好有效的企業(yè)內(nèi)控體系的重要性，提升了我國企業(yè)整體內(nèi)部控制管理水平。2017年財政部頒發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對于小型公司建立科學的內(nèi)控制度，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展具有重要意義。以下主要從內(nèi)部控制的框架、經(jīng)濟后果以及影響因素幾個方面來進行分析。關于內(nèi)部控制框架方面：方紅星（2008）[18]提出以內(nèi)部控制框架理論為基礎，認為企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生是一種自發(fā)性的行為，所以內(nèi)部控制不能依靠簡單的制度建設，還要與企業(yè)員工緊密聯(lián)系起來，企業(yè)應當號召全體員工嚴格實施內(nèi)部控制制度，并起到有效的監(jiān)督作用。孫惠宏，龔艷群（2016）[19]建立過一個內(nèi)部控制評價模型，用來評判內(nèi)部控制的具體情況，主要看內(nèi)部控制的執(zhí)行程度，是否達到內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的目的。他們認為，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)由內(nèi)部控制制度設計情況，執(zhí)行情況以及風險指標的測評三個方面構(gòu)成的。關于內(nèi)部控制經(jīng)濟后果方面：張瓊云（2017）[20]搜集整理了我國近三年的上市公司內(nèi)部控制設計相關信息，分析出上市公司審計意見中出現(xiàn)的變更問題的原因，提出了內(nèi)部控制應當重點關注的范圍。沈軍利（2016）[21]從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的角度探究內(nèi)部控制審計中的問題，并針對這些存在的問題建立了管理體系，從而加強對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。蔣紅蕓等（2019）[22]以我國滬深A股上市公司2009-2015年數(shù)據(jù)作為觀測樣本，基于信息不對稱、委托代理等理論考察內(nèi)部控制、機構(gòu)投資者與非效率投資的關系，實證研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠有效抑制非效率投資行為，機構(gòu)持股可以制約投資不足的發(fā)生，但是對于過度投資并沒有起到積極治理效應，機構(gòu)持股能夠增強內(nèi)部控制對于非效率投資的抑制效果，而且不同類型機構(gòu)投資者在內(nèi)部控制與兩種低效投資行為的關系中起到的調(diào)節(jié)作用有所差異。關于內(nèi)部控制影響因素方面：劉娜、李成（2015）[23]將滬深銀行類的上市公司作為研究對象，通過內(nèi)部控制五要素角度出發(fā)，利用利差最大組合的方法，對這些公司進行內(nèi)部控制的影響因素進行分析。鄭自如（2019）[24]從ERP系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響進行分析，認為目前大部分企業(yè)面臨著信息缺乏有效集成的問題，信息孤島導致溝通代價太高。通過ERP系統(tǒng)可以實現(xiàn)銷售、生產(chǎn)、設計、財務等各環(huán)節(jié)信息的共享，達到提高生產(chǎn)能力的目的?？刂苹顒拥哪康挠欣诠緦崿F(xiàn)既定的目標，而信息是完成各項任務不可缺少的重要組成部分，管理者要確保整個內(nèi)控過程的信息暢通，各級員工均能接收到管理層傳達的重要信息，包括上下級之間及外部團體。余露夏（2020）[25]以2014-2016年上證A股制造業(yè)上市公司作為樣本，運用實證方法檢驗內(nèi)部控制對財務績效的影響，其中內(nèi)部控制有效性的評價指標采用了深圳迪博內(nèi)部控制指數(shù)，財務績效的指標采用了總資產(chǎn)收益率（ROA），結(jié)果顯示，內(nèi)部控制和財務績效之間呈現(xiàn)出的關系是正相關，并且顯著。2關于銷售與收款內(nèi)部控制的研究目前，中國研究人員在銷售和收款內(nèi)部控制中面臨許多潛在的風險和問題，并對此提出具體對策。肖康元，王怡雯（2019）[26]統(tǒng)計整理了多家大型企業(yè)新發(fā)IPO被否的審核意見，發(fā)現(xiàn)因內(nèi)控存在問題IPO被否的企業(yè)多達26家，其中有13家是由于企業(yè)銷售與收款業(yè)務部分環(huán)節(jié)存在風險而被否。強調(diào)銷售業(yè)務內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性。倪麗霞（2019）[27]通過搜集現(xiàn)有煤炭企業(yè)的銷售業(yè)務中存在的內(nèi)控問題并對比分析，提出具有針對性的解決措施。為其他煤炭企業(yè)完善其內(nèi)部控制管理體系提供了廣泛思考。朱玉（2018）[28]以TR公司銷售業(yè)務為案例，以內(nèi)部控制五要素為基礎，對銷售業(yè)務內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)展開分析并從信用管理、銷售合同、發(fā)貨、應收賬款回款等環(huán)節(jié)的控制點進行詳細闡述，提出了相應的內(nèi)部控制強化建議。郜利娜（2018）[29]通過理論研究認為，煤炭企業(yè)正在遭受新能源替代和市場淘汰的重重打擊，面臨著產(chǎn)能過剩、需求下降、價格下滑等諸多困境。提高企業(yè)風險識別評估和應對能力、健全績效考核內(nèi)控體系對于規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理風險，保障企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展至關重要。高雅（2019）[30]以國有煤炭企業(yè)的分公司Z公司的銷售業(yè)務具體活動為案例，綜合運用訪談法和資料分析法等方法對銷售業(yè)務具體環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制作出系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控存在的關鍵風險點，有針對性的提出了相應的風險防控建議。3文獻評述綜上所述，外國學者和國內(nèi)學者關于銷售和收款內(nèi)部控制的研究有一定進展。國外內(nèi)控發(fā)展步伐比較快，體系比較完善，但近幾年研究較少。我國起步較晚，但已經(jīng)有大量文獻為基礎，吸收國外優(yōu)秀成果，結(jié)合我國具體國情，迅速發(fā)展國內(nèi)內(nèi)控研究。特別是近年來，國內(nèi)學者與國外學者相比，關于銷售與收款內(nèi)部控制的研究更是包羅無阻，涉及的行業(yè)也相對增多。很多研究學者也將更多精力放在這一專題的研討上，在實踐活動中應當不斷加強企業(yè)對這一問題的關注，并設置管理章程。與此同時，還能發(fā)現(xiàn)最近幾年有關企業(yè)銷售與收款內(nèi)部控制的研究成果大多數(shù)還是從理論層面上出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、優(yōu)化予以分析，不過在現(xiàn)實環(huán)境中，每一個企業(yè)都面臨著不同的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，想要研究出一套公共管理規(guī)則明顯是具有較大的難度，不同企業(yè)的內(nèi)部管理會受到行業(yè)影響、企業(yè)自身影響以及地域影響，所以必須從微觀角度來切入企業(yè)，然后結(jié)合學者們的優(yōu)秀理論成果來對內(nèi)部控制進一步分析，這樣才可以立足實際，幫助企業(yè)對于自身銷售與收款內(nèi)部控制工作中所存在的弊端予以針對性處理。不同行業(yè)或公司對內(nèi)部控制的要求在系統(tǒng)和風險管理方面存在很大差異，當前的研究不夠準確，無法理解公司的各個方面。然而，中國的市場環(huán)境多變且復雜，公司需要適應復雜多樣的環(huán)境，不斷研究實際情況，并建立和開發(fā)獨特的內(nèi)部控制系統(tǒng)。當前的研究不足以滿足中國市場的多樣化需求。也要理論聯(lián)系實際，根據(jù)每個企業(yè)自身的特點，對不同的行業(yè)、企業(yè)進行深入地探索和研究。國外研究者在20世紀早期就對煤炭行業(yè)發(fā)展進行了研究分析，從中探究到了很多效果明顯的方法，得到了很多的經(jīng)驗。煤炭是一種不可再生資源，當資源逐漸的流失，對于一個地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展是會有波動的，所以煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化發(fā)展是全球經(jīng)濟能源中的一個大的研究課題。在重要的階段，隨著煤炭能源公司向高級階段發(fā)展，如何增強能源公司應對行業(yè)風險，尤其是提高預防銷售和收款風險的能力顯得至關重要。一些研究人員結(jié)合了煤炭行業(yè)的特點，在內(nèi)部控制方面取得了一些成果，但是他們并不能有效地解決煤炭公司的發(fā)展問題。這仍然是煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中必須解決的重要問題之一，需要更加深入地研究并完善解決。雖然銷售業(yè)務的內(nèi)部控制對于企業(yè)，尤其是眾多的上市企業(yè)的發(fā)展舉足輕重，相關的理論研究也非常全面。但是筆者通過大量文獻查閱發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)外關于煤炭企業(yè)，在其銷售業(yè)務整個流程層面的內(nèi)部控制研究方面相對較少?；诖耍恼乱悦禾科髽I(yè)KL股份作為研究對象，深入的探討其銷售與收款內(nèi)部控制的情況。參考文獻[1]COSO委員會.企業(yè)風險管理一整合框架[M].方紅星,王宏,譯.東北財經(jīng)大學出版社,2005.[2]COSO.Integratedframework-internalcontrol[S].NewYork:A1CPA,2013.[3]HTuredi,DCelayir.RoleofEffectiveIntemalControlStructureinAchievementofTargetedSuccessInBusinesses[J].EuropeanScientificJoumal.2018(14).[4]SantanuMitra,MahmudHossain,BarryR.CorporateOwnershipCharacteristicsandtheTimelyRemediationofInternalControlWeaknesses[J].ManagerialAuditingJournal,2012(9):846-877.[5]PiskunovVA,ManyayevaVA,TatarovskayaTE,etal.Risk-orientedinternalcontrol:Theessence,managementmethodsatsmallenterprises.2016.[6]CansaranS,MoraliogluS,CelayirAC,etal.ManagementofTransverseTesticularEctopiawithPersistentMullerianDuctSyndrome[J].NorthernClinicsofIstanbul,2018,5(4).[7]HuangCF,HuangJF,YangJF,etal.Interleukin-28BgeneticvariantsinidentificationofhepatitisCvirusgenotype1patientsrespondingto24weekspeginterferon/ribavirin[J].JournalofHepatology,2012,56(1):34-40.[8]Brown,Nicola,Risius,etal.TheInfluenceoftheBreastonSportandExerciseParticipationinSchoolGirlsintheUnitedKingdom[J].TheJournalofadolescenthealth:officialpublicationoftheSocietyforAdolescentMedicine,2016.[9]林鐘高,魏立江.會計再造:美國《2002年薩班斯-奧克斯萊法案》啟示錄:gainenlightenmentfromSarbanes-Oxleyactof2002[M].經(jīng)濟管理出版社,2004.[10]SkaifeHA,DVeenman,DWangerin.Internalcontroloverfinancialreportingandmanagerialrentextraction:Evidencefromtheprofitabilityofinsidertrading[J].JournalofAccountingandEconomics,2013.[11]JeffreyT.Doyle,WeiliGe,SarahMcvay.AccrualsQualityandInternalControloverFinancialReporting[J].Accountingreview,2007(5).[12]JohanssonC,VelupillaiS,TumberA,etal.StructuralanalysisofhumanKDM5Bguideshistonedemethylaseinhibitordevelopment[J].NatureChemicalBiology,2016.[13]AureliaRybak，AnnaManowska,etal.Przysz?o??sektoraenergetycznegowPolsce-Odnawialne?ród?aEnergiiaCzysteTechnologieW?glowe[J].WiadomosciGornicze,2018.[14]DuanQ,WuP,LiuZ,etal.BETbrom