管理會(huì)計(jì)的變革

管理會(huì)計(jì)的沿革一管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展1國外的一些觀點(diǎn)依據(jù)IFAC的報(bào)告，管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)經(jīng)歷了四個(gè)階段。第一階段在上世紀(jì)五十年代之前,管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)調(diào)通過預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行成本確定和財(cái)務(wù)控制。第二階段大約截至六十年代中期,管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向如何為管理計(jì)劃和管理控制提供有用的信息;第三階段從八十年代中期開始,管理會(huì)計(jì)由原來強(qiáng)調(diào)計(jì)劃與控制轉(zhuǎn)向重視減少經(jīng)營環(huán)節(jié)中的浪費(fèi);九十年代中期,管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了第四個(gè)階段,即價(jià)值管理的研究階段,重點(diǎn)由計(jì)劃與控制以及減少浪費(fèi)擴(kuò)展為通過對股東價(jià)值、客戶價(jià)值、組織創(chuàng)新以及業(yè)績創(chuàng)造動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量和管理,并更多地強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略性的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。1卡普蘭（RobertSKaplan）教授認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的起源可以追溯到到19世紀(jì)早期的托管的等級制企業(yè)的出現(xiàn)，比如說兵工廠和紡織廠。這些企業(yè)，從相對資金密集的過程到雇傭大量工人，都充分利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)，他們在便于獲得能源資源的地方設(shè)廠，而這些地方是遠(yuǎn)離所有者的母公司的，于是就需要從市場交易中獲得信息，以便于當(dāng)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)能夠計(jì)量內(nèi)部生產(chǎn)過程的效率。同時(shí)，母公司也需要信息來激勵(lì)工廠的管理者和評價(jià)管理者與工人的業(yè)績。也許，發(fā)展管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最大動(dòng)力來自于19世紀(jì)中期鐵路的產(chǎn)生與快速發(fā)展。鐵路在但是是人類創(chuàng)立的最大也是最復(fù)雜的組織，因?yàn)殍F路要跨地域經(jīng)營與合作。創(chuàng)新的鐵路管理者形成了巧妙地方法來處理企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營需要的財(cái)務(wù)交易。產(chǎn)生了諸如每毛噸英里成本，每英里旅客成本等新的計(jì)量方法來幫助管理者評估經(jīng)營過程的效率。隨后，鐵路管理者形成的許多創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)觀念被鋼鐵行業(yè)的管理者所采用和拓展了。19世紀(jì)晚期產(chǎn)生的大型零售商也充分利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來分銷產(chǎn)品，他們同樣需要計(jì)量方法來評價(jià)其內(nèi)部經(jīng)營的效率。所有的例子中，管理者都創(chuàng)立了計(jì)量方法來激勵(lì)和評價(jià)內(nèi)部經(jīng)營的效率。219世紀(jì)的最后25年產(chǎn)生了對新的管理信息的需求，這些需求是上述加工成本系統(tǒng)信息無法滿足的。為了獲得相關(guān)的信息，19世紀(jì)晚期的機(jī)器制造企業(yè)開展了一場“科學(xué)管理”運(yùn)動(dòng)，對工廠的生產(chǎn)力進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從1880年到1910年的期間，美國金屬制造企業(yè)的工程師和管理者們開發(fā)了大量的新的成本測量技術(shù)，用于分析產(chǎn)出以及將利潤和產(chǎn)品進(jìn)行聯(lián)系。10年代的杜邦公司和20年代的通用汽車公司都使用了投資回報(bào)率（R0I）指標(biāo)來評價(jià)潘飛文東華實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向—基于價(jià)值管理視角會(huì)計(jì)研究2006RobertS.Kaplan&AnthonyA.AtkinsonAdvancedManagementAccounting（影印版）北京：清華大學(xué)出版社1998部門的業(yè)績。3卡普蘭認(rèn)為19世紀(jì)50年代-80年代，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并不缺乏創(chuàng)新。在50年代，管理會(huì)計(jì)其中的一個(gè)創(chuàng)新是資本預(yù)算的現(xiàn)代處理方法。這一時(shí)期也產(chǎn)生了將剩余收益延伸到投資回報(bào)率的準(zhǔn)則。在這一時(shí)期，也開始有書籍或文章來指導(dǎo)垂直統(tǒng)一或多部門公司的轉(zhuǎn)移價(jià)格問題。60年代的主流是將定量模型應(yīng)用于計(jì)劃和控制問題，但是定量分析的引入并沒有擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域。7、80年代的特點(diǎn)是，將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和代理理論應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)問題。第一階段，根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，將管理會(huì)計(jì)人員看做是在不確定的環(huán)境中選擇一個(gè)信息系統(tǒng)幫助制定公司決策。而代理理論是研究的是與生產(chǎn)工人制定契約而不是和管理者。也就是說，這一理論假定代理人不愿努力工作或積極工作，結(jié)果是，他們需要給予財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)來誘使代理人進(jìn)行有利于公司的行為。與代理理論同時(shí)期的交易成本理論沒有對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的原因可能是關(guān)于交易成本沒有確切的定義以及在實(shí)際組織中交易成本的檢驗(yàn)方法有限?？ㄆ仗m認(rèn)為1880年到1925年現(xiàn)代公司的發(fā)展，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(practices)的創(chuàng)新發(fā)展。這些實(shí)務(wù)是由在實(shí)際公司工作的工程師和工業(yè)家設(shè)計(jì)的而不是學(xué)術(shù)研究者設(shè)計(jì)的。這也解釋了這些實(shí)務(wù)能快速為其他公司接受的原因。而1925年以后的發(fā)展主要是由學(xué)術(shù)研究者建立的，而這些發(fā)展毫無例外的對實(shí)踐相對影響較少。這是因?yàn)樗麄兊难芯坎皇腔趯?shí)際公司中的決策和程序而是來自于經(jīng)濟(jì)學(xué)家。而自20年代到80年代，管理者或管理會(huì)計(jì)人員沒有什么重要的創(chuàng)新實(shí)踐來影響當(dāng)代管理會(huì)計(jì)思想。因此，卡普蘭認(rèn)為，20年代以來的管理會(huì)計(jì)處于停滯階段。4唐?R?漢森，瑪麗安娜?M?莫溫認(rèn)為，20世紀(jì)廣泛使用的大多數(shù)產(chǎn)品成本和管理會(huì)計(jì)程序都是在1880-1925年間發(fā)展起來的。有趣的是，早年的許多方法和程序(大約在1914年前)都和管理產(chǎn)品成本的計(jì)算法，即將企業(yè)整體收益率追溯到各個(gè)產(chǎn)品并將這一信息運(yùn)用于戰(zhàn)略決策相關(guān)。但是，到了1925年，重心已轉(zhuǎn)移到了存貨成本計(jì)算法-將生產(chǎn)成本分配到產(chǎn)品上，這樣可以將存貨成本報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部用戶。財(cái)務(wù)報(bào)告成為設(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的動(dòng)因。由于管理者和企業(yè)覺得沒有必要知道每一種產(chǎn)品詳細(xì)而精確的成本信息，他們愿意接受的是關(guān)于各個(gè)產(chǎn)品合計(jì)的平均成本信息。只要企業(yè)具有相對同質(zhì)的產(chǎn)品且成本耗費(fèi)率大致相同，基于財(cái)務(wù)動(dòng)因的成本系統(tǒng)提供的平均成本信息就足夠了。再者，對有些企業(yè)而言，即使產(chǎn)品種類不斷增加，對更精確的成本信息的需求也會(huì)被處理這些信息產(chǎn)生的高成本所抵消。對許多企業(yè)來說，提供更詳細(xì)的成本信息的代價(jià)顯3托馬斯?約翰遜羅伯特?卡普蘭相關(guān)性的遺失：管理會(huì)計(jì)興衰史北京：清華大學(xué)出版社20044RobertS.KaplanTheEvolutionofManagementAccountingTheAccountingReview1984然超過了其收益。到20世紀(jì)50年代-60年代，傳統(tǒng)成本系統(tǒng)做了一些改進(jìn)，使其在管理方面發(fā)揮了更大的作用。信息用戶認(rèn)為以提供財(cái)務(wù)報(bào)告為目的而設(shè)計(jì)的成本系統(tǒng)提供的信息存在缺陷。然而，盡管人們采取了一次額改進(jìn)措施，這些措施并不是致力于在原有外部報(bào)送體系之外再構(gòu)建一套全新的體系，而主要是是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對使用者更為有用。到了20世紀(jì)80年代-90年代，許多人認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的方法已不能再滿足管理的需求了，有些人認(rèn)為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)過時(shí)或幾乎沒有用了。管理人員需要獲得更精確的產(chǎn)品成本信息和詳盡有用的信息輸入以幫助他們降低成本、提高質(zhì)量和生產(chǎn)率。人們發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的這種缺陷，因而又開發(fā)了一套能滿足當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。5安東尼(RobertNAnthony)認(rèn)為，早期的管理會(huì)計(jì)經(jīng)過了產(chǎn)生，與成本會(huì)計(jì)分離，和獲得認(rèn)可三個(gè)階段。他指出，與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，包括標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用分?jǐn)偮?、機(jī)會(huì)成本和利潤中心，在19世紀(jì)的紡織企業(yè)，鋼鐵和其他的制造業(yè)，石油公司，鐵路和零售行業(yè)就已經(jīng)存在了。但是管理會(huì)計(jì)學(xué)科的在當(dāng)時(shí)并沒有出現(xiàn)，直到1940年代，管理類課程才出現(xiàn)了與管理會(huì)計(jì)最接近的成本會(huì)計(jì)。二戰(zhàn)后，管理會(huì)計(jì)學(xué)科是哈佛商學(xué)院課程改革中一個(gè)必要的科目，這是管理會(huì)計(jì)的開始。管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)在以下兩個(gè)基本方面是不同的：首先，成本會(huì)計(jì)課本(costaccountingtexts)全部是處理數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)成本的發(fā)現(xiàn)，目標(biāo)是找到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而管理會(huì)計(jì)意識(shí)到是人類在使用數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)管理者對會(huì)計(jì)信息的使用，目標(biāo)是幫助管理者并影響管理者的行為；其次，成本會(huì)計(jì)主要的焦點(diǎn)是全部成本的計(jì)量，而管理會(huì)計(jì)的覆蓋范圍更廣。1957年，全美成本會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(NACA)改名為全美會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(NAA);1965年，NAA將其雜志更名為管理會(huì)計(jì)；1973年，NAA設(shè)立管理會(huì)計(jì)證書等發(fā)展使得管理會(huì)計(jì)成為一門有地位的學(xué)科。在1960年以前，大多數(shù)管理會(huì)計(jì)課本都以制造業(yè)活動(dòng)為例，而60年以后管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用擴(kuò)展到其他非制造業(yè)企業(yè)。在40年以前，人們還沒有意識(shí)到差異成本的存在，60年代現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的出版改變了這一現(xiàn)狀。差異成本分析的工具包括邊際貢獻(xiàn)、利潤圖、決策樹、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、期望值、線性規(guī)劃等等，在進(jìn)行差異成本分析是也會(huì)用到現(xiàn)值概念、要求報(bào)酬率、凈現(xiàn)值等。40年前，人們也沒有意識(shí)到管理者是通過其他人進(jìn)行相互作用管理的，5、60年代，管理會(huì)計(jì)最重要的發(fā)展之一就是責(zé)任會(huì)計(jì)，它關(guān)注的是應(yīng)為組織責(zé)任中心負(fù)責(zé)的管理者的活動(dòng)。60年代以來的一些熱點(diǎn)問題有，變動(dòng)5唐?R?漢森，瑪麗安娜?M?莫溫管理會(huì)計(jì)學(xué)(第六版)北京，中國人民大學(xué)出版社2005成本、通貨膨脹會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、代理理論和制造成本會(huì)計(jì)。62國內(nèi)的一些看法余緒纓認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。為配合泰羅制的廣泛實(shí)施而形成的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，可視為由成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過度的一個(gè)中間環(huán)節(jié)。以標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)為起點(diǎn)形成的管理會(huì)計(jì)，可稱之為基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)，它的形成與發(fā)展大致可區(qū)分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（從20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代）和決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代以后）。決策性管理會(huì)計(jì)與執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)的不同在于：它是以決策研究為其核心內(nèi)容、為企業(yè)正確的進(jìn)行經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理、全面提高經(jīng)濟(jì)效益提供信息與智力支持的管理會(huì)計(jì)。它包含了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，但在廣度和深度上對比執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)又得到了進(jìn)一步的豐富和發(fā)展。經(jīng)過較長期的理論探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，到20世紀(jì)70年代，以決策性管理會(huì)計(jì)為主題的基礎(chǔ)性管理框架已趨于成熟并定型化了。20世紀(jì)后期以來，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的重大變化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)大變革、大發(fā)展的歷史時(shí)期，從而形成了許多新的領(lǐng)域，使管理會(huì)計(jì)從廣度、深度和高度上得到一個(gè)新的水平，使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)五彩繽紛的階段。7余緒纓教授在《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科》和《管理會(huì)計(jì)形成于發(fā)展的“三階段論”》將管理會(huì)計(jì)的歷史分為：1、以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初—20世紀(jì)50年代）2、以預(yù)測、決策為特征的決策性管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)50年代—20世紀(jì)80年代）3、以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)80年代后）這三個(gè)階段。李天民認(rèn)為，“管理會(huì)計(jì)不是在某一天突然自發(fā)形成，而是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中逐漸派生出來的?！苯?jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，美國乘機(jī)崛起，并在經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理等方面完全取代了英國的統(tǒng)治地位，會(huì)計(jì)理論研究中心也就在這時(shí)轉(zhuǎn)移到美國。當(dāng)時(shí)泰羅的科學(xué)管理正在美國許多企業(yè)中得到廣泛推行，會(huì)計(jì)科學(xué)為了緊密配合科學(xué)管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率，首先在成本會(huì)計(jì)中將標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等專門方法引進(jìn)到原有的方法體系中來，同時(shí)還有少數(shù)學(xué)者提出了經(jīng)理會(huì)計(jì)（managerialaccounting）—詞，并發(fā)表專著，主張把會(huì)計(jì)服務(wù)的重心從對外轉(zhuǎn)移到對內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營管理方面，但當(dāng)時(shí)沒有受到會(huì)計(jì)界的普遍重視。RobertNAnthony,ReminiscencesAboutManagementAccounting,JournalofManagementAccounting,1989余緒纓管理會(huì)計(jì)（第二版）沈陽：遼寧人民出版社2004到了四十年代，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，由于企業(yè)規(guī)模愈益擴(kuò)大，國際、國內(nèi)市場競爭劇烈，同時(shí)失業(yè)率增加，經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生頻繁。企業(yè)管理當(dāng)局在這種形式下，為了戰(zhàn)勝對手，增加競爭能力，就十分重視提高內(nèi)部工作效率，廣泛推行職能管理與行為科學(xué)管理，借以改善產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤。這時(shí)專門配合職能管理與行為科學(xué)管理的“責(zé)任會(huì)計(jì)”和“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析”等專門方法也就應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中來，于是會(huì)計(jì)學(xué)的深度和廣度就有了較大突破。所有這些專門方法，再加上三十年代引進(jìn)的“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等等，實(shí)際上都是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的雛形。到了五十年代，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，跨國公司不斷涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模愈趨龐大，競爭也愈演愈烈，致使資本利潤率下降，再加上通貨膨脹，銀根緊張，籌資不易，給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了嚴(yán)重困難。為了解決這些問題，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不重視經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策工作，并在光麻煩推行職能管理與行為科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步吸收數(shù)量管理中的一些專門方法對生產(chǎn)經(jīng)營的一切活動(dòng)加強(qiáng)事前的規(guī)劃與日常的控制，借以提高經(jīng)濟(jì)效益，攫取最大限度的利潤。這時(shí)就需要有一種能為上述現(xiàn)代科學(xué)管理服務(wù)的會(huì)計(jì)體系與之相互配合，于是專門為企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的“管理會(huì)計(jì)(managementaccounting)體系就正式形成了，并于1952年世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門詞匯。管理會(huì)計(jì)體系正式形成以后，由于不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)，特別是系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等各方面的研究成果，同時(shí)又引進(jìn)了現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法(主要是運(yùn)籌學(xué))、預(yù)測技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與電腦技術(shù)，使它能夠更加充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，并在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益上作出了杰出貢獻(xiàn)。因而到了七十年代，管理會(huì)計(jì)就不脛而走，風(fēng)靡世界，被譽(yù)為是實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的重要手段，又是現(xiàn)代化管理的重要組成部分。她的各種專門方法與技術(shù)，不僅制造業(yè)采用，而且推廣到所有類型的組織中，包括服務(wù)型行業(yè)以及非盈利事業(yè)在內(nèi)。1972年，美國全國會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)建立了單獨(dú)的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，并創(chuàng)辦“管理會(huì)計(jì)證書”項(xiàng)目，舉行取得管理會(huì)計(jì)師資格的考試。8郭道揚(yáng)認(rèn)為9，管理會(huì)計(jì)的歷史源流來自成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期成本控制行為的發(fā)生，并且在后來管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)也正是由此順流而下，最終在20世紀(jì)前期奠定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。李天民管理會(huì)計(jì)學(xué)概論立信會(huì)計(jì)出版社郭道揚(yáng)二十世紀(jì)會(huì)計(jì)大事評說六-二十世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與演進(jìn)理論探討1999盡管從1885年美國軍械師亨利?梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國電氣工程師埃米爾?加克與會(huì)計(jì)師M?費(fèi)爾斯合著的《工廠賬目》，到1911年E?韋伯納的《工廠成本》這些書還主要是講產(chǎn)品成本計(jì)算問題,但其中已開始涉及到一些成本管理方面的問題,依次考察其內(nèi)容，這些書在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問題過渡的狀況。1880年美國機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問題。尤其是在1886年工程師H?R?湯在協(xié)會(huì)的年會(huì)上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產(chǎn)品成本問題著手研究公司經(jīng)濟(jì)效果問題，正是圍繞著這方面的問題而展開的深人研究，促使美國的科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)處于醞釀之中。1911年，繼泰羅所發(fā)表的“計(jì)件工資”及“車間管理”著作之后，他的《科學(xué)管理的原則和方法》一書問世了，書中對標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定，為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后，“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”與“預(yù)算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生，便為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。而管理會(huì)計(jì)形成與50年代，并在50年代以后得到發(fā)展。1950年6月英國企業(yè)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美考察結(jié)束，在同年11月所發(fā)表的題為《管理會(huì)計(jì)》的報(bào)告中指出“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常經(jīng)營活動(dòng)的方式來提供會(huì)計(jì)信息的。”這體現(xiàn)著50年代英美的管理會(huì)計(jì)思想。美國學(xué)者馬特西克曾在《管理會(huì)計(jì)的過去、現(xiàn)在和未來》一文中評述1950年瓦特教授所撰《管理會(huì)計(jì)》教科書時(shí)明確指出，瓦特教授的這部新作是以往幾十年間撒下的種籽所結(jié)出的碩果。這是與當(dāng)時(shí)對傳統(tǒng)和現(xiàn)代意義的管理會(huì)計(jì)界限劃分有關(guān)的一個(gè)結(jié)論。50年代初責(zé)任會(huì)計(jì)概念的明確提出及內(nèi)容定位是向現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)演進(jìn)的一個(gè)重要標(biāo)志。1950年，艾爾曼在《與責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的基本企業(yè)計(jì)劃》一文中明確指出，責(zé)任會(huì)計(jì)是“把管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)同管理組織或部門管理人員的責(zé)任結(jié)合在一起”。學(xué)者希金斯除基本上贊同這一觀點(diǎn)外，并在他1952年出版的《責(zé)任會(huì)計(jì)》一書中表述了新的見解，他認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)是根據(jù)成本管理目標(biāo)而設(shè)置的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)，以上兩位學(xué)者都主張集中計(jì)算成本，把被考核單位以往以生產(chǎn)為中心或以成本為中心的方面轉(zhuǎn)移到以責(zé)任為中心的方面，并強(qiáng)調(diào)相應(yīng)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部報(bào)告制度。這是兩位學(xué)者在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展方面的主要貢獻(xiàn)。此后，在行為科學(xué)的進(jìn)一步影響之下，對責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷得到提高，其中有關(guān)“責(zé)任會(huì)計(jì)系著重研究與責(zé)任中心工作相關(guān)的成本、收益和資產(chǎn)”的結(jié)論在整個(gè)會(huì)計(jì)界基本上達(dá)成共識(shí)，由此責(zé)任會(huì)計(jì)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的重要組成部分。50年代在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本體系構(gòu)建方面也取得了進(jìn)展。從管理會(huì)計(jì)目標(biāo)研究方面看,50年代初,學(xué)者戈茨便明確指出，管理會(huì)計(jì)“提供基礎(chǔ)信息,以便讓經(jīng)營人員擬定關(guān)于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的計(jì)劃,并進(jìn)行控制”。其見解在當(dāng)時(shí)具有先導(dǎo)性作用。更為重要的是,在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1955年度及1958年度的報(bào)告書中對管理會(huì)計(jì)之目標(biāo)進(jìn)一步作出了明確表述,如在1958年的報(bào)告中指出,管理會(huì)計(jì)工作在于協(xié)助經(jīng)營管理人員擬定達(dá)到合理經(jīng)營的計(jì)劃,并依此作出明智的決策。這是體現(xiàn)在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)思想方面的一個(gè)明顯進(jìn)步。1965年1月,英國成本和工廠會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將193年創(chuàng)辦的《成本會(huì)計(jì)師》雜志更名為《管理會(huì)計(jì)》,顯然,這是一種迎合時(shí)代潮流的舉動(dòng)。當(dāng)時(shí)在雜志更名申明中指出“成本會(huì)計(jì)工作是管理會(huì)計(jì)中的很重要的組成部分?！边@一結(jié)論對于其后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關(guān)聯(lián)的是萊昂德?R?艾米教授的見解，這位教授指出，管理會(huì)計(jì)向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng),至少與外部報(bào)告同樣重要。他還進(jìn)一步指出,以往為決策問題提供信息是會(huì)計(jì)師的最薄弱環(huán)節(jié)，然而，從戰(zhàn)略上講，這卻是最重要的任務(wù)。上述可見，理順成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，并明確企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營決策的相關(guān)性，是體現(xiàn)在60年代管理會(huì)計(jì)研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問題。進(jìn)入70年代后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家及地區(qū)不僅對于管理會(huì)計(jì)理論研究工作又有進(jìn)一步的發(fā)展，而且對于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用也進(jìn)人到實(shí)質(zhì)性工作階段。1972年美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始舉辦“審定管理會(huì)計(jì)師”考試，凡考試合格者頒發(fā)給“管理會(huì)計(jì)師證書”，作為上崗之依據(jù)。其后，經(jīng)過十多年的努力,CMA考試已在美國的67個(gè)城市舉行，這時(shí)，諸如《華爾街日報(bào)》及其他刊物上的招聘廣告已把CMA與CPA并列作為必備條件。1980年，在巴黎舉行的世界會(huì)計(jì)人員聯(lián)合會(huì)第一次大會(huì)上，也把管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用作為研究主題，這次國際會(huì)議之舉辦表明管理會(huì)計(jì)的影響已開始擴(kuò)大到世界范圍。在70年代，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)一步受到行為科學(xué)、管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)，以及相關(guān)數(shù)量科學(xué)的影響，出現(xiàn)了許多新的成就。從行為科學(xué)的影響方面講，1971年出版的柯普蘭的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》及1973年出版的霍普伍德的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理行為》堪稱代表之作。從數(shù)量科學(xué)影響方面講，在60年代管理會(huì)計(jì)中將諸如“回歸分析法”、“學(xué)習(xí)曲線”等引進(jìn)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。在1976美國的《會(huì)計(jì)研究》雜志1、2期所刊載的21篇論文中，其中有12篇便采用了上述方法。同時(shí)，70年代至80年代，會(huì)計(jì)界又對現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系展開了深入研究，并出現(xiàn)百花齊放的局面。如弗里姆金的《管理分析用會(huì)計(jì)》、穆爾與杰達(dá)克合著之《管理會(huì)計(jì)》、安東尼與韋爾什合著之《管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、杰克?格雷與唐?里基特合著之《成本與管理會(huì)計(jì)》、卡普蘭的《高級管理會(huì)計(jì)》，以及霍恩格倫所著《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》當(dāng)為代表之作。他們對于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展所作出的貢獻(xiàn)得到會(huì)計(jì)界的充分肯定。值得注意的是,70年代至今,在大科學(xué)、高新技術(shù),以及大經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)之下,在前文所述電腦輔助設(shè)計(jì)、制造等系統(tǒng)投人企業(yè)應(yīng)用之后所形成的新制造環(huán)境下,有關(guān)管理會(huì)計(jì)方面的創(chuàng)新研究一直處于持續(xù)進(jìn)行之中,新的成果不斷出現(xiàn)。同時(shí),在高科技支持之下的適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的應(yīng)用及與適時(shí)制應(yīng)用相關(guān)聯(lián)的全面質(zhì)量管理制的推行,也直接沖擊著成本控制領(lǐng)域,促使管理會(huì)計(jì)中有關(guān)成本控制理論、制度與方法的創(chuàng)新。從70年代初著名學(xué)者斯托伯斯教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書中提出作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)成本等概念與作業(yè)成本處理方法,到1988年庫珀等教授正式提出“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算”方法,或隨后提出的“作業(yè)成本制度”,此后,在此基礎(chǔ)上經(jīng)過不少學(xué)者與工作者的研究、實(shí)驗(yàn),又初步建立了“作業(yè)量基準(zhǔn)成本體系”、“作業(yè)成本管理”或“作業(yè)量基準(zhǔn)成本管理”等概念、理論及其基本方法,并最終以此改變了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本體系。同時(shí),在此期間,質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì),以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)等新領(lǐng)域的產(chǎn)生,也推動(dòng)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。70年代至今,另外一個(gè)值得注意的方面是適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想、理論及其基本方法,這方面對現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響極其深遠(yuǎn)。1965年,管理學(xué)者安索夫在以往企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施應(yīng)用的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開研究,出版了《公司戰(zhàn)略》一書,同年,學(xué)者斯科特發(fā)表了題為《美國企業(yè)中的長期計(jì)劃》的研究報(bào)告,這些成果對于其后戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正式創(chuàng)立有著啟示性作用。進(jìn)入70年代后,由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對企業(yè)的沖擊日趨強(qiáng)烈,為此一些大型企業(yè)開始確定多種備選生產(chǎn)經(jīng)營方案作為對策。這些方案都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的大局或曰全局方面立定的,一方面它立足于預(yù)測,另一方面為彌補(bǔ)預(yù)測之不足之處,又立足于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的總體管理。在確定企業(yè)內(nèi)部總體管理方案的過程中,自然而然要考慮到戰(zhàn)略計(jì)劃以外的許多方面,并且這些方面也都是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總體上考慮的,而“戰(zhàn)略管理”的概念便在這種指導(dǎo)思想下建立起來的。1976年安索夫等人所著《從戰(zhàn)略計(jì)劃到戰(zhàn)略管理》一書問世,此后企業(yè)的戰(zhàn)略管理問題日益受到人們的關(guān)注。進(jìn)入80年代后,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定,所謂“市場戰(zhàn)略”、“制造戰(zhàn)略”、“收購戰(zhàn)略”、“銷售戰(zhàn)略”,以及全球化戰(zhàn)略等紛紛提了出來,這些對于“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”思想產(chǎn)生的影響更為直接。熊源珍指出80年代以來，管理會(huì)計(jì)的范圍日益擴(kuò)大，其中最為突出的進(jìn)展是：（1）70年代末，為適應(yīng)新的制造環(huán)境，日本企業(yè)首創(chuàng)了適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)。（2）80年代中期以來，以美國為代表的西方國家的會(huì)計(jì)學(xué)者，為適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，提出了一種新的成本計(jì)算方法-作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法。（3）在激烈的市場競爭中，為加強(qiáng)對產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量的管理，日本企業(yè)界率先實(shí)施全面質(zhì)量管理體系。（4）為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，人力資源管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、宏觀增值管理會(huì)計(jì)、環(huán)境保護(hù)管理會(huì)計(jì)等能夠反映企業(yè)與社會(huì)之間關(guān)系的管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域也在開辟之中。（5）70年代以來，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)者開始將代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等一些相關(guān)學(xué)科引入到管理會(huì)計(jì)的研究中，不僅使管理會(huì)計(jì)向著與多學(xué)科交叉滲透的方向發(fā)展，而且也使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所依據(jù)的來自新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本假設(shè)發(fā)生了動(dòng)搖。（6）管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化和專業(yè)化。美國成立了單獨(dú)的“管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)”，設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)資格證書”項(xiàng)目，頒布了“管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)”“管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”，并發(fā)行《管理會(huì)計(jì)》月刊。英國成立了“特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，也進(jìn)行資格考試，還發(fā)布過《管理會(huì)計(jì)指南》，同時(shí)也發(fā)行《管理會(huì)計(jì)》月刊。10孫茂竹認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受到社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)在其形成和發(fā)展的各個(gè)階段，無不體現(xiàn)這兩種方面的影響。11階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征經(jīng)濟(jì)理論管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段19世紀(jì)的英國工業(yè)革命促使企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，合伙經(jīng)營、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，企業(yè)的所有者逐漸將企業(yè)經(jīng)營權(quán)委托給專門的管理階層。本世紀(jì)初，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，競爭開始激烈起來，所有者和經(jīng)營者都意識(shí)產(chǎn)生了泰羅科學(xué)管理理論，該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率。科學(xué)管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。10熊源珍管理會(huì)計(jì)武漢，湖北人民出版社199811孫茂竹、文光偉、楊萬貴管理會(huì)計(jì)學(xué)北京，中國人民大學(xué)出版社1999

至1」，企業(yè)的生存和發(fā)張并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的取決于成本的咼低。以預(yù)測、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段二戰(zhàn)后企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了以下變化：廣泛推行職能管理，產(chǎn)品生產(chǎn)重視按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，重視對市場的調(diào)查研究，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，為定量化管理提供了保證。西方管理理論迅速發(fā)展，行為科學(xué)理論、系統(tǒng)理論和決策理論等的出現(xiàn)，極大推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的理論體系逐漸完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段競爭要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展產(chǎn)生戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。胡玉明將20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的形成發(fā)展分為四個(gè)階段：12追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)初到50年代）20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物—泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用,“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來。（余緒纓,1983）與此同時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也開始涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問題的研究。從1918年開始,哈里森一直致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的研究,先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》、《新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)的科學(xué)基礎(chǔ)》等著。1919年創(chuàng)立的美國全國成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有力地推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的開展。到20年代,標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年,哈里森還把他對標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書（費(fèi)文星,1990）。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“管理會(huì)計(jì)”講座,主持人麥金西被譽(yù)為美國管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會(huì)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》,對當(dāng)時(shí)的私營12胡玉明管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)財(cái)會(huì)通訊2004企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論,麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》。同年,奎因坦斯出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理人門》一書,第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會(huì)計(jì)”命名的著作《管理會(huì)計(jì)》。同時(shí),布利斯所寫的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作《通過會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營管理》也問世了（楊宗昌等,1922）。美國會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版,標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)50年代至80年代）從20世紀(jì)50年代開始,西方國家進(jìn)人了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面對突如其來的新形勢,戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說”就顯得非常被動(dòng),其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺,并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的根本缺陷,不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和要求,它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代,也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展,對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用,在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù),使其面貌煥然一新。在50年代,為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制,美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會(huì)計(jì)師制。1955年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定計(jì)劃,對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報(bào)告中,又以管理實(shí)踐中的各種管理會(huì)計(jì)方法為素材,對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報(bào)告中明確地指出了管理會(huì)計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預(yù)算、邊際分析等,從而組建了管理會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。60年代,電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展,產(chǎn)生了“業(yè)績會(huì)計(jì)”和“決策會(huì)計(jì)”,從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。1962年貝格爾和格林發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》對管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要內(nèi)容—行為會(huì)計(jì)作了精辟的論述。進(jìn)入70年代之后,又有柯普蘭的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》、霍普伍德的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為》,等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會(huì)計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末,美國學(xué)術(shù)界對于管理會(huì)計(jì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰,僅以成本（管理）會(huì)計(jì)命名的專著和教科書就有近百種之多,可謂群芳競香,百花爭艷。其中,最有代表性的當(dāng)屬穆爾和杰德凱合著的《管理會(huì)計(jì)》、納爾遜、和米勒合著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》和霍恩格倫的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》等。這些著作在美國相當(dāng)流行,被公認(rèn)為美國各大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等,1992）。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”,它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對,然后再把事情做好。至此,管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。管理會(huì)計(jì)反思時(shí)代（20世紀(jì)80年代）進(jìn)入50年代,由于“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)”和“代理理論”的引進(jìn),管理會(huì)計(jì)又有新的發(fā)展。但是,面對世界范圍內(nèi)高新技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,管理會(huì)計(jì)又顯得有些過時(shí)落伍。“管理會(huì)計(jì)過時(shí)了”,“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)”等呼聲很高。在西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程中,管理會(huì)計(jì)的研究存在兩大流派:傳統(tǒng)學(xué)派和創(chuàng)新學(xué)派（李天民,1988）。傳統(tǒng)學(xué)派主張從早期的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析的立場出發(fā),一切以成本為中心,重視歷史經(jīng)驗(yàn)的積累,在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展,并就如何提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益提出一些新課題。傳統(tǒng)學(xué)派的代表人物主要是美國斯坦福大學(xué)的查爾斯?T.霍恩格倫教授、哈佛大學(xué)的羅伯特?N.安東尼教授、德克薩斯大學(xué)的威爾思教授、英國曼徹斯特大學(xué)的羅伯特?W?斯卡彭斯教授等。查爾斯?T.霍恩格倫教授的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》可以算是傳統(tǒng)學(xué)派的代表作。創(chuàng)新學(xué)派主張盡可能采用諸如數(shù)學(xué)和行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論與方法研究管理會(huì)計(jì)問題。他們強(qiáng)調(diào)全面創(chuàng)新,偏好數(shù)學(xué)模型,依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)解決預(yù)測、分析和決策所面臨的復(fù)雜問題。創(chuàng)新學(xué)派的代表人物主要是美國哈佛大學(xué)商學(xué)院的羅伯特?S.卡普蘭、大平路德大學(xué)的托馬斯?H?約翰遜等，卡普蘭的《高級管理會(huì)計(jì)》（第一、二版）是創(chuàng)新學(xué)派的代表作。在70年代至80年代初期,傳統(tǒng)學(xué)派指責(zé)創(chuàng)新學(xué)派理論脫離實(shí)踐,復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)世界。而創(chuàng)新學(xué)派則指責(zé)傳統(tǒng)學(xué)派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后,難以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。但“管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)”是西方管理會(huì)計(jì)理論研究共同關(guān)注的問題。這場紛爭促使西方管理會(huì)計(jì)理論研究進(jìn)人一個(gè)反思期。正是這場紛爭改變了卡普蘭的觀念。進(jìn)入80年代之后,一貫極力倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究必須大量引進(jìn)數(shù)學(xué)分析方法,使之朝著緊密化方向發(fā)展著稱的創(chuàng)新學(xué)派代表人物卡普蘭卻認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究方法必須改弦易轍,主張會(huì)計(jì)學(xué)者必須走出辦公室,到實(shí)踐中去,以尋求新的理論與方法（Kaplan,1983）。這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段—反思期（毛付根,1995）。早在1984年,卡普蘭就指出:對于那些尚未從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人而言,有關(guān)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法的知識(shí)純粹來源于教科書,而管理會(huì)計(jì)教科書中的方法與實(shí)例有相當(dāng)一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實(shí)驗(yàn)。特別是一些研究人員依然在追求構(gòu)建高度復(fù)雜但卻日益偏離實(shí)際的數(shù)學(xué)分析模型。實(shí)際上,這些缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)而又故弄玄虛的數(shù)學(xué)模型通常使實(shí)務(wù)工作者感到撲朔迷離,難以在實(shí)踐中應(yīng)用。為此,卡普蘭認(rèn)為,沒有經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論是空洞的理論,沒有理論指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐則通常帶有盲目性。在會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展史上,理論與實(shí)踐常常不同步,經(jīng)驗(yàn)研究方法卻為解決這個(gè)問題提供了一個(gè)有效的途徑（Kaplan,1986）。1987年，卡普蘭與約翰遜合作出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)學(xué)界的專著《相關(guān)性消失:管理會(huì)計(jì)的興衰》。他們認(rèn)為近年來的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒有多大變化。目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物,難以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這種早已過時(shí)的管理會(huì)計(jì)體系目前存在很大的危機(jī),管理會(huì)計(jì)信息失去了決策的相關(guān)性〕他們認(rèn)為,現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系必須進(jìn)行根本性的變革,才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境（JohnsonandKaplan,1987）。針對上述觀點(diǎn)，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)家作出了積極反映。最具有代表性的當(dāng)屬英國倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布拉米奇和比姆尼合作的調(diào)研報(bào)告《管理會(huì)計(jì):發(fā)展而不是革命》。該報(bào)告回顧了英國對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐所開展的各項(xiàng)研究,認(rèn)為盡管近年來英國管理會(huì)計(jì)在知識(shí)體系和技術(shù)方法并沒有多大的變化,但是,管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的性質(zhì)卻發(fā)生了重要變化。他們并不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目前存在著十分嚴(yán)重的危機(jī),即便存在的話,也不像約翰遜和卡普蘭說得那么嚴(yán)重。由此,他們也不認(rèn)為管理會(huì)計(jì)體系需要革命性的徹底變革,而是應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,通過對管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的研究,特別是通過案例研究逐步摸索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的理論與方法體系。他們強(qiáng)調(diào)這個(gè)體系的建立應(yīng)該是對現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)體系的不斷發(fā)展與完善,而不是對其作出徹底的否定和根本性的變革。英國曼徹斯特大學(xué)斯卡彭斯則認(rèn)為探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的差距應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)的理論本身去找原因,不能僅從客觀方面找理由或責(zé)備實(shí)際工作者。從管理會(huì)計(jì)理論方面而言,存在兩個(gè)比較嚴(yán)重的問題：（l）管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系不能滿足決策者的需要；（2）管理會(huì)計(jì)理論所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不符。為了解決這兩個(gè)問題,管理會(huì)計(jì)研究人員需要重新研究管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ),并深人了解實(shí)際情況。這是探討管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法（Scapens,1991）。為此，卡普蘭等人致力于管理會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的研究，迎來了一個(gè)以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會(huì)計(jì)”時(shí)代。從1988年到1990年，羅賓?庫拍和卡普蘭連續(xù)在《成本管理雜志》推出多篇論述作業(yè)成本計(jì)算的文章,從而在西方掀起了一場“作業(yè)成本計(jì)算”研究浪潮?！白鳂I(yè)成本計(jì)算”和“作業(yè)管理”成為西方管理會(huì)計(jì)教材的“新寵”。與波特提出的“價(jià)值鏈”觀念相呼應(yīng)，管理會(huì)計(jì)借助于“作業(yè)管理”，又致力于如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化服務(wù)。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代取得許多引人注目的新進(jìn)展都是圍繞著管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)“價(jià)值鏈”優(yōu)化和價(jià)值增值提供相關(guān)信息而展開?？v觀20世紀(jì)90年代以前管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)沿著“效率-效益-價(jià)值鏈優(yōu)化”的軌跡發(fā)展。這個(gè)發(fā)展軌跡基本上圍繞“價(jià)值增值”這個(gè)主題而展開。管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期（20世紀(jì)90年代）進(jìn)入90年代，變化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征?；诃h(huán)境的變化，管理會(huì)計(jì)信息搜集的任務(wù)從管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時(shí)的方式搜集相關(guān)信息,并據(jù)此作出反應(yīng)。管理會(huì)計(jì)突破了管理會(huì)計(jì)師提供信息,管理人員使用信息的舊框框,而由每一個(gè)員工直接提供與使用各種信息。由此,管理會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊。當(dāng)然,管理會(huì)計(jì)也有助于促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境的變化。例如,企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導(dǎo)致“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生,而“作業(yè)成本計(jì)算”與“作業(yè)管理”的應(yīng)用又有助于“企業(yè)再造工程”的實(shí)施,從而推動(dòng)了企業(yè)組織的變革,提高了企業(yè)的競爭能力（胡玉明,1998）。這時(shí),管理會(huì)計(jì)的主題已經(jīng)從單純的價(jià)值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性上來。因此,20世紀(jì)90年代可視為管理會(huì)計(jì)主題轉(zhuǎn)變的過渡時(shí)期?？茖W(xué)的發(fā)展總是漸變式的發(fā)展。“科學(xué)發(fā)展的特點(diǎn)之一是繼承性”（葛家澍,1981）。美國密執(zhí)根州立大學(xué)希爾茲認(rèn)為管理會(huì)計(jì)研究正經(jīng)歷一場復(fù)興,有關(guān)管理會(huì)計(jì)研究方面的著作和研討會(huì)在不斷增加,在由企業(yè)發(fā)起的研究活動(dòng)中,學(xué)術(shù)研究人員起著越來越關(guān)鍵的作用。希爾茲在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《管理會(huì)計(jì)研究雜志》2997年第9卷上發(fā)表了題為《90年代北美管理會(huì)計(jì)研究》的論文,對1990一1996年刊登于《會(huì)計(jì)、組織和社會(huì)》、《會(huì)計(jì)評論》、《當(dāng)代會(huì)計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》、《會(huì)計(jì)研究雜志》和管理會(huì)計(jì)研究雜志》等六種主流雜志上有關(guān)成本管理會(huì)計(jì)研究的152篇論文進(jìn)行歸類分析。從這些論文可以看出,管理會(huì)計(jì)研究的主題、研究所涉及的理論基礎(chǔ)、研究方法和背景（都呈現(xiàn)出多元化的格局。與此同時(shí),滑鐵盧大學(xué)的阿特金森等學(xué)者發(fā)表了題為《管理會(huì)計(jì)研究的新趨向》的論文。根據(jù)阿特金森等學(xué)者的研究,20世紀(jì)90年代西方管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展趨勢體現(xiàn)在以下三個(gè)研究領(lǐng)域:管理會(huì)計(jì)在組織變化中的地位與作用、管理會(huì)計(jì)與組織結(jié)構(gòu)之間的共生互動(dòng)性、管理會(huì)計(jì)在決策支持系統(tǒng)中的作用。平衡計(jì)分卡是90年代管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐最為重要的發(fā)展之一,引起管理會(huì)計(jì)理論研究人員和實(shí)務(wù)工作者的高度重視。平衡計(jì)分卡是一種以“因果關(guān)系”為紐帶,戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化,財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相融合的績效評價(jià)系統(tǒng)。通過財(cái)務(wù)維度、顧客維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度全面評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營績效。而所有維度的評價(jià)都旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略。這是一種體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的超越財(cái)務(wù)的績效評價(jià)系統(tǒng)。潘飛對美國1990-1996年公開發(fā)表的有關(guān)管理會(huì)計(jì)論文進(jìn)行了歸類分析，指出當(dāng)今管理會(huì)計(jì)在九十年代研究的熱點(diǎn)：1管理控制系統(tǒng)。這一領(lǐng)域的研究成果主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：第一,對管理人員激勵(lì)機(jī)制的研究。這一研究的對象主要是激勵(lì)的措施以及激勵(lì)所取得的最終效果。主要是采用分析研究以及觀察分析的方法。第二,對企業(yè)預(yù)算體系的研究。這一研究主要分為兩大類型,一是以代理理論為基礎(chǔ),側(cè)重于建立預(yù)算體系以求獲取最大的經(jīng)營報(bào)酬。二是觀察預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào),各自行為特征以及經(jīng)營業(yè)績所產(chǎn)生的影響為基礎(chǔ)。第三,對經(jīng)營業(yè)績計(jì)量的研究。這一研究成果體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是提出了多種業(yè)績計(jì)量的觀點(diǎn),二是通過實(shí)證測試指出了不同的業(yè)績計(jì)量方法所產(chǎn)生的對管理人員行為的影響。第四,對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究。這一研究有兩大進(jìn)展,一是提出了最佳的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制在不同行業(yè)的應(yīng)用（如邊際成本定價(jià)、成本加成定價(jià)等）。二是通過大量實(shí)證測試的方法得出了三大結(jié)果:例如,定價(jià)模型的采用與多種變量有關(guān),主要是受環(huán)境變量的影響（如市價(jià)、行業(yè)種類等）;又比如,通過各下屬部門的協(xié)商定價(jià),可減少部門之間的矛盾沖突,求得企業(yè)利潤的最大化;再如,采用協(xié)商定價(jià),企業(yè)與下屬分部的激勵(lì)機(jī)制能否保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的最大化仍是一個(gè)疑問,其關(guān)鍵在于下屬部門之間的互相依賴程度。第五,對責(zé)任會(huì)計(jì)的研究。責(zé)任會(huì)計(jì)的研究成果體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是提出了企業(yè)內(nèi)部控制體系的雙重目標(biāo),即既要達(dá)到企業(yè)財(cái)富的最大化,又要增強(qiáng)企業(yè)代理者的受托責(zé)任。二是提出了如何作出企業(yè)管理中的集權(quán)與分權(quán)的決策。2成本會(huì)計(jì)。這一領(lǐng)域研究表明,企業(yè)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍受制于企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)的產(chǎn)品特征以及所處環(huán)境的影響。其研究成果包括以下幾個(gè)方面:第一,對成本會(huì)計(jì)作出了五大預(yù)測。一是成本生產(chǎn)技術(shù)、成本動(dòng)因有正向的關(guān)聯(lián)度,二是最佳的生產(chǎn)能量分配取決于產(chǎn)品的數(shù)量,三是適時(shí)制及產(chǎn)品壽命周期成本會(huì)計(jì)在降低機(jī)會(huì)成本上優(yōu)于完全成本計(jì)算,四是合理地選擇成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)可有效降低成本計(jì)算差錯(cuò),五是作業(yè)成本計(jì)算信息依賴于生產(chǎn)的特征,如線形成本關(guān)系,沒有固定成本以及沒有聯(lián)產(chǎn)過程。第二,成本會(huì)計(jì)對決策及激勵(lì)機(jī)制有影響作用。第三,運(yùn)用實(shí)證研究方法在某些特殊行業(yè)（如醫(yī)院）得出了一些研究成果。3成本管理。成本管理的研究集中于以下四大領(lǐng)域:第一,對質(zhì)量控制的研究。這一領(lǐng)域的研究指出產(chǎn)品質(zhì)量高低取決于生產(chǎn)步驟、人員的操作及產(chǎn)品種類。產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)取決于產(chǎn)品改進(jìn)、生產(chǎn)步驟管理以及供銷兩方的密切合作。全面質(zhì)量管理需要有一個(gè)良好的分權(quán)管理模式,運(yùn)用貨幣與非貨幣的計(jì)量指標(biāo)達(dá)到生產(chǎn)率與產(chǎn)品質(zhì)量的共同提高。第二,對適時(shí)制的研究。在這一問題上得出的結(jié)論是,在運(yùn)用適時(shí)制存貨管理中,管理人員起著至關(guān)重要的作用。適時(shí)制能提高企業(yè)生產(chǎn)效率,并使員工的工資收入得到相應(yīng)的提高。適時(shí)制的推行效果取決于對員工的授權(quán)與高層權(quán)力約束之間的平衡協(xié)調(diào)。推行適時(shí)制往往并不能得到外部供銷客戶的贊許。第三,對其它領(lǐng)域的研究。例如,對成本管理決策的研究提出了市場成本的含義并提出了相應(yīng)的計(jì)算與運(yùn)用方法。又如,對基準(zhǔn)管理的研究,采用建立分析模式來選擇基準(zhǔn)合作伙4對成本動(dòng)因的研究。成本動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ),在很大程度上依賴于企業(yè)生產(chǎn)組織的類型以及產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。近年來,由于計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)、自動(dòng)化生產(chǎn)與管理等各項(xiàng)技術(shù)在制造業(yè)中的廣泛采用,造成人工成本下降,制造費(fèi)用上升給成本分配的基礎(chǔ)提出了許多新的研究課題。例如,制造費(fèi)用并非單一地與產(chǎn)量有關(guān),它本身應(yīng)該有一個(gè)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)證研究表明,成本動(dòng)因的選擇不僅影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性,而且影響到各生產(chǎn)部門管理人員的激勵(lì)機(jī)制.13在胡元木編著的《成本管理會(huì)計(jì)研究》中提到管理會(huì)計(jì)的起源。泰羅科學(xué)管理制度中的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算”的理論闡述以及標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算與預(yù)算控制的有機(jī)結(jié)合，被許多學(xué)者稱為成本會(huì)計(jì)的“第二次革命”，也就是說成本會(huì)計(jì)由核算型轉(zhuǎn)化為管理型。成本會(huì)計(jì)由核算型轉(zhuǎn)化為管理型的一個(gè)重要標(biāo)志是成本會(huì)計(jì)不僅在降低費(fèi)用開支方面，而且在制定政策和決策方面得到了管理界的認(rèn)同，同時(shí)還體現(xiàn)在成本—產(chǎn)量—利潤分析，彈性預(yù)算等方法的運(yùn)用。這些運(yùn)用和1922年美國全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議上的《預(yù)算的編制和使用》為主題展開研究，以及在1923年至1929年掀起的全美會(huì)計(jì)師與工程師協(xié)同的研究，另外就是美國的尼克爾森和洛爾尼克合著的《成本會(huì)計(jì)》，托爾著的《成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)》等，使成本會(huì)計(jì)形成了完整的學(xué)科體系?！皹?biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算”“預(yù)算控制”和“差異分析”的問世，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。在黃慧琴的《管理會(huì)計(jì)》中提到管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代。當(dāng)時(shí)資本主義已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展但在企業(yè)管理中直覺和經(jīng)驗(yàn)占主動(dòng)地位。許多企業(yè)管理混亂急需科學(xué)的技術(shù)和方法來為企業(yè)管理解決問題。隨著泰羅制的產(chǎn)生和運(yùn)用，會(huì)計(jì)為了配合科學(xué)的管理，也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化，這些變化主要表現(xiàn)在：標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等。這些變化表明了原有會(huì)計(jì)體系主要內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了某種變化，意味著成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。然而由于企業(yè)經(jīng)營過程復(fù)雜性影響和當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平的限制，使企業(yè)管理中的許多問題尚難在多種因素的交錯(cuò)與變異中予以正確的解決。標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析在企業(yè)管理中13潘飛九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果及未來展望會(huì)計(jì)研究1998的運(yùn)用表現(xiàn)出較大的局限性，難以滿足企業(yè)管理的需要。在以成本控制為特征的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段的管理會(huì)計(jì)是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)階段的管理會(huì)計(jì)知識(shí)零星的、分散的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)辦法并沒有形成一套獨(dú)立、科學(xué)的理論、方法體系，暫時(shí)還處于初期階段。到了20世紀(jì)50年代的預(yù)測、決策為特征的決策性管理會(huì)計(jì)時(shí)期，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展，同時(shí)跨國公司出現(xiàn)以及企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，競爭更加激烈。這些新的條件和環(huán)境，一方面強(qiáng)烈要求內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力。正是在這個(gè)大背景下，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說顯得無法適應(yīng)這種新的形式和要求。它必然要被現(xiàn)代管理科學(xué)所取代。一般認(rèn)為的現(xiàn)代管理科學(xué)的兩大支柱為運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)。為了配合職能管理與行為科學(xué)管理，“責(zé)任會(huì)計(jì)”和“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析”等專門方法也就應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中，使得會(huì)計(jì)學(xué)科的深度和廣度有了較大的突破?，F(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立和在企業(yè)中的成功運(yùn)用，也成功提升了企業(yè)會(huì)計(jì)的作用，使許多有效的現(xiàn)代技術(shù)方法滲入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，從而充實(shí)了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并逐步發(fā)展成了“管理會(huì)計(jì)”在1952年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）上正是通過“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著個(gè)學(xué)科的誕生。在頡茂華的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》指出我們現(xiàn)在處于以重視環(huán)境適應(yīng)性為特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)期（20世紀(jì)80年代后）。進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，市場全球化使企業(yè)面臨更加激烈的市場競爭。企業(yè)面臨的市場已從過去的已知顧客群轉(zhuǎn)向包括潛在顧客群在內(nèi)的多樣化顧客群體。為適應(yīng)各種變化，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從以追求規(guī)模效益為目的的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)為能對顧客不同需求做出迅速放映的以顧客為中心，充分了解和掌握客戶需求，在較短時(shí)間內(nèi)完成從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造到投放市場的過程。戰(zhàn)略管理的管理者確立企業(yè)的長期目標(biāo)，在綜合分析全部內(nèi)外部因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的過程。隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括：市場份額的評估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競爭地位的變化研究等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理聯(lián)系密切，運(yùn)用靈活多樣的方法收集、加工、整理和戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)則，評價(jià)管理業(yè)績。3評述20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，大大豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，擴(kuò)充了會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)智能，展現(xiàn)了會(huì)計(jì)預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來的作用，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)入了一個(gè)充滿活力的完全嶄新的歷史階段。余緒纓教授的“三階段論”很好的闡述了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，胡玉明教授在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所處的位置。管理會(huì)計(jì)的這些發(fā)展，是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展的，生產(chǎn)力的不斷提高是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)力和根本原因，而商品經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，各種管理科學(xué)理論的發(fā)展是管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生并發(fā)展的理論基礎(chǔ)。所以說管理會(huì)計(jì)是一門與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)科。而對于管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展有兩種觀點(diǎn)，一是認(rèn)為管理會(huì)計(jì)早在19世紀(jì)就已經(jīng)萌芽，當(dāng)時(shí)的成本核算可以認(rèn)為是管理會(huì)計(jì)的前身。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段可以分兩個(gè)階段，19世紀(jì)-1925年，1925年以后。二是認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是伴隨著科學(xué)管理理論的提出而產(chǎn)生的。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段以20世紀(jì)50年代為分界線，50年代管理會(huì)計(jì)正式形成，50年代以后迅速發(fā)展。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展可以分為以下幾個(gè)時(shí)期1911年以前，管理會(huì)計(jì)的萌芽時(shí)期1911年—50年代，管理會(huì)計(jì)正式形成時(shí)期50年代-80年代，管理會(huì)計(jì)在理論上迅速發(fā)展80年代-90年代，管理會(huì)計(jì)的反思時(shí)期90年代以來，管理會(huì)計(jì)的尋求創(chuàng)新時(shí)期二管理會(huì)計(jì)的未來查爾斯?亨格倫，格里?桑頓，威廉姆?斯特爾頓指出導(dǎo)致當(dāng)今管理會(huì)計(jì)變化的三個(gè)主要因素是：經(jīng)濟(jì)從生產(chǎn)制造為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，全球競爭加劇，技術(shù)進(jìn)步。14唐?R?漢森，瑪麗安娜?M?莫溫指出，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求行館管理會(huì)計(jì)實(shí)踐要有所發(fā)展并要具有創(chuàng)新意識(shí)。因此，基于作業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生并已在許多組織中得到應(yīng)用。此外，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重點(diǎn)已擴(kuò)展到使管理者能更好地服務(wù)于客戶的需求和管理公司的價(jià)值鏈上。而且，為獲取和保持競爭優(yōu)勢，管理者必須注重時(shí)間、質(zhì)量和效率，而且要有會(huì)計(jì)信息用于支持企業(yè)的這三個(gè)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近年來，電子商務(wù)的出現(xiàn)要求管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠使管理者面對這一新環(huán)境的信息。他們指出了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的熱點(diǎn)，作業(yè)管理，客戶取向，戰(zhàn)略定位，價(jià)值鏈框架結(jié)構(gòu)，跨職能觀，全面質(zhì)量管理作為競爭要素的時(shí)間，效率，電子商務(wù)把管理會(huì)計(jì)與市場營銷、管理、工程、財(cái)務(wù)等其他職能相聯(lián)系。胡玉明認(rèn)為15，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主題是企業(yè)核心能力的培植。圍繞管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)14查爾斯?亨格倫，格里?桑頓，威廉姆?斯特爾頓管理會(huì)計(jì)教程（第十版）北京，華夏出版社199915胡玉明21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變-從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植外國經(jīng)濟(jì)與管理2001變,管理會(huì)計(jì)研究視野、研究領(lǐng)域、研究方法和提供信息層面將發(fā)生變化。第一,管理會(huì)計(jì)的研究視野將進(jìn)一步拓寬。管理會(huì)計(jì)將立足企業(yè),面向國內(nèi)國際市場,站在管理學(xué)的角度,全方位地為企業(yè)核心能力的培植和提升提供相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)研究將徹底超越單純“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的局限,采用多重主題、多重背景、多重理論,開展跨學(xué)科研究。第二,管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域?qū)⑦M(jìn)一步深化。管理會(huì)計(jì)將配合企業(yè)核心能力的培植與提升,從一般性地研究企業(yè)預(yù)測、決策和計(jì)劃及其執(zhí)行問題轉(zhuǎn)移到深入研究管理會(huì)計(jì)的企業(yè)化和行為化問題。第三,實(shí)地研究或案例研究將成為管理會(huì)計(jì)的主流研究方法。企業(yè)核心能力不是一個(gè)抽象的概念,而是一個(gè)具體的概念。綜合業(yè)績評價(jià)制度只提供了一個(gè)分析問題和解決問題的基本框架。對特定企業(yè)而言,綜合業(yè)績評價(jià)制度的四個(gè)方面究竟應(yīng)該包括哪些具體指標(biāo),不同行業(yè)、不同企業(yè)有所不同,即使是同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期也可能有所不同。這就需要通過實(shí)地研究或案例研究才能對特定企業(yè)設(shè)置具體的評價(jià)指標(biāo)。只有這樣,管理會(huì)計(jì)才能真正為培植和提升企業(yè)核心能力提供相關(guān)信息。第四,管理會(huì)計(jì)提供的信息將更加多元化。企業(yè)核心能力是一個(gè)綜合性概念,用會(huì)計(jì)語言來描述,企業(yè)核心能力包含顯性資產(chǎn)和隱性資產(chǎn)。管理會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變意味著管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的界限,進(jìn)入一種更加多元化的局面。數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會(huì)計(jì)信息。第五,管理會(huì)計(jì)（乃至整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)）在21世紀(jì)將隨著主題的轉(zhuǎn)變而顯得日益重要,“21世紀(jì)是否還需要會(huì)計(jì)“這個(gè)問題將得到肯定的回答。但是,我們應(yīng)該看到,由于信息資源共享,管理會(huì)計(jì)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的范圍將日益擴(kuò)大,而其獨(dú)立性可能日益減弱,會(huì)計(jì)學(xué)科與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科的界限將進(jìn)一步模糊化。陳良認(rèn)為未來的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在研究方法上應(yīng)著眼于實(shí)證分析；在研究對象上應(yīng)圍繞著相關(guān)成本信息對不同管理問題狀態(tài)的服務(wù)的特性；在研究的輔助手段上重視企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和管理理念的創(chuàng)新對管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的豐富,特別是從技術(shù)革新和行為科學(xué)兩個(gè)層面對管理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響。16在潘飛的《九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果及未來展望》（會(huì)計(jì)研究1998.9）從七個(gè)方面提出了他對管理會(huì)計(jì)未來發(fā)展的展望。16陳良管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)及啟示南京財(cái)經(jīng)大學(xué)20041、管理會(huì)計(jì)面臨的困惑。管理會(huì)計(jì)的研究當(dāng)今正面臨兩大選擇,一是仍然沿著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展線索,使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法基礎(chǔ)之上。另一是面向?qū)嶋H,開拓新的研究領(lǐng)域與研究課題,可以認(rèn)為兩種研究思路的選擇完全取決于研究人員的激勵(lì)機(jī)制,而這一激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為以下的矛盾沖突：第一,搞傳統(tǒng)思路的基本理論與方法研究往往有其堅(jiān)實(shí)的理論與方法基礎(chǔ),容易被雜志及出版社所接受。而搞面向?qū)嶋H的應(yīng)用類研究往往與原來的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐。由此造成的局面是管理會(huì)計(jì)研究始終只是原來體系的延伸。第二,面向?qū)嶋H的研究需要具備較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ),并花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)收集與調(diào)查分析。從這一點(diǎn)來看,知名度高的研究人員顯然具有一定優(yōu)勢,而時(shí)間的緊缺也正是他們的最大難題。2、管理會(huì)計(jì)所處現(xiàn)實(shí)環(huán)境的變化第一,社會(huì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,而企業(yè)組織的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化終將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法也相應(yīng)發(fā)生變化。第二,社會(huì)環(huán)境的變化主要有市場競爭（如法規(guī)約束、全球化戰(zhàn)略、消費(fèi)者需求等）、經(jīng)營戰(zhàn)略（如適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、彈性制造系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)控制生產(chǎn)等、）信息加工技術(shù)變化（如會(huì)計(jì)計(jì)量、信息傳遞、信息加工以及報(bào)表編制與分析）。組織機(jī)構(gòu)的變化主要指組織設(shè)計(jì)（如競爭戰(zhàn)略、橫向管理、集團(tuán)化管理經(jīng)營、跨國經(jīng)營、信息網(wǎng)絡(luò)、產(chǎn)銷一體化等）。與此相對應(yīng),許多企業(yè)管理會(huì)計(jì)也采取了相應(yīng)的對策，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本、非財(cái)務(wù)的業(yè)績衡量、分層激勵(lì)措施以及基準(zhǔn)管理等。第三，以上環(huán)境變化與組織機(jī)構(gòu)變化必然要求管理會(huì)計(jì)采用新的理論與方法。改變過去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng),而運(yùn)用動(dòng)態(tài)及不確定性的研究理論與方法。3、橫向會(huì)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化,與之相對應(yīng),企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系也從原來的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。橫向會(huì)計(jì)具有以下特征：第一、分部門歸集收入與成本費(fèi)用。第二、建立橫向的責(zé)任會(huì)計(jì)中心。第三、建立橫向的計(jì)劃與控制機(jī)制及信息網(wǎng)絡(luò)。4、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大收益。因此企業(yè)的管理將在一個(gè)更大的范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新課題，它具有以下幾大特征：第一、環(huán)境控制，如競爭對手及行業(yè)的分析，基準(zhǔn)管理等。第二、戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，如企業(yè)定位類型設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略實(shí)施步驟。策三、戰(zhàn)略控制，如戰(zhàn)略實(shí)施狀況及實(shí)施效果。5、組織會(huì)計(jì)隨著環(huán)境與組織的變化，管理會(huì)計(jì)將會(huì)在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本變化。管理會(huì)計(jì)由于受本身含義的局限性將會(huì)被“組織會(huì)計(jì)”所取代。側(cè)重于會(huì)計(jì)與受托責(zé)任的完成。這一變化有以下原因：第一，信息管理取代了人工管理方式,隨著以人為主的層層管理模式被消減，以信息為主的管理將會(huì)出現(xiàn)。第二、管理會(huì)計(jì)不再僅僅是管理人員的行為，已經(jīng)變成每一個(gè)企業(yè)雇員的自覺行為。第三、管理會(huì)計(jì)突破了會(huì)計(jì)師提供信息、管理人員使用信息的舊框架，而由每一個(gè)雇員直接提供與使用各種信息，包括會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息。6、管理會(huì)計(jì)信息環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致新型的管理會(huì)計(jì)信息需求。這體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一、對會(huì)計(jì)信息的種類及數(shù)量的需求將發(fā)生根本變化，非財(cái)務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財(cái)務(wù)信息的種類也會(huì)發(fā)生變化。如市場竟?fàn)幮畔ⅰa(chǎn)品更新?lián)Q代信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、顧客需求消費(fèi)傾向,供銷渠道信息等。第二、企業(yè)雇員更需要日常非會(huì)計(jì)信息，如產(chǎn)品技術(shù)、人力資源、市場戰(zhàn)略規(guī)劃等。7、管理會(huì)計(jì)研究方法與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)研究將向多元化方向發(fā)展。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、對課題、行業(yè)、理論、方法等進(jìn)行綜合研究，改變過去單一研究的狀況。第二、多課題研究同時(shí)并舉,多行業(yè)部門的綜合研究將使其研究成果更具實(shí)用價(jià)值。第三、多學(xué)科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結(jié)合使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。李冰青的《當(dāng)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域》（財(cái)會(huì)/審計(jì)）提出了環(huán)境管理會(huì)計(jì)、智力管理會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)這三個(gè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展領(lǐng)域。1、環(huán)境管理會(huì)計(jì)就是由于環(huán)境問題為管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域創(chuàng)造的一個(gè)新的發(fā)展空間。環(huán)境管理會(huì)計(jì)是為了同時(shí)提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績，為其內(nèi)部提供與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要用于企業(yè)，但也可用于其他組織和政府部門。它對于企業(yè)的主要作用如下：使企業(yè)經(jīng)理更清楚地認(rèn)識(shí)環(huán)境成本，從而更易于管理和降低這些成本；更好地識(shí)別和預(yù)測環(huán)境管理活動(dòng)的財(cái)務(wù)利益和其他商務(wù)利益；更好地計(jì)量和報(bào)告環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績，改善企業(yè)對外界的形象。雖然環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要以環(huán)境管理為核心但它可以用于成本分配與管理、存貨與生產(chǎn)規(guī)劃、投資評價(jià)、業(yè)績評價(jià)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與定價(jià)、采購和供應(yīng)鏈管理等方面，由此可以看出，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生對于企業(yè)而言有著非常重要的作用。2、智力資本管理會(huì)計(jì)伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，智力資本不僅沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表形式，而且使得管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域進(jìn)一步向決策型方向拓展。智力資本管理會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的戰(zhàn)略決策支持系統(tǒng)。智力資本管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是通過量化企業(yè)智力資本，為企業(yè)智力資本管理提供智力資本存量和流量信息，考核和評價(jià)企業(yè)智力資本投資效果，以及利用智力資本創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的能力和效率。因此，智力資本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅有利于管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的拓展和創(chuàng)新，而且對企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃、決策、控制也將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。3、國際管理會(huì)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，加強(qiáng)內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)要求給管理會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢影響下，管理會(huì)計(jì)越來越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化；其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確；再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。這次背景下管理會(huì)計(jì)不斷拓展其新方向，逐漸形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)新趨勢：國際管理會(huì)計(jì)。國際管理會(huì)計(jì)從戰(zhàn)略上強(qiáng)調(diào)通過對形成顧客價(jià)值組織革新和股東收益的各種動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量與管理來創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，從而在戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策上發(fā)展了管理會(huì)計(jì)的決策與控制職能。國際管理會(huì)計(jì)結(jié)合了管理會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)的特征，不僅包含了傳統(tǒng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本原理和方法，同時(shí)還涉及各國管理會(huì)計(jì)的比較與規(guī)范。因此，國際管理會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)擴(kuò)展至以下三個(gè)層面：一是跨國公司管理會(huì)計(jì)；二是國際管理會(huì)計(jì)比較；三是國際管理會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。余緒纓教授的《展望21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展》一文中提到二十一世紀(jì)是將由知識(shí)經(jīng)濟(jì)取代工業(yè)經(jīng)濟(jì)成為世界各國經(jīng)濟(jì)的主流。知識(shí)經(jīng)濟(jì)將深刻的影響管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，主要是以下的幾個(gè)方面。提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變，為了適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變的管理會(huì)計(jì)提供的信息就不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的。使之與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求相適應(yīng)，并據(jù)以形成多視角的激勵(lì)機(jī)制，在高層次上激發(fā)員工的奮發(fā)創(chuàng)新精神，借以為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供無窮無盡的智力源泉。智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評價(jià)與分配等，將處于最重要的地位。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系中，智力資本及與其相對應(yīng)的智力資產(chǎn)作為人類超常智慧的結(jié)晶，是企業(yè)創(chuàng)造超常效益的最基本的源泉。它們的確認(rèn)、計(jì)量及其效益的評價(jià)與分配等,將在管理會(huì)計(jì)中處于最重要的地位。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)中，