會計行業(yè)誠信問題研究

會計行業(yè)誠信問題研究

一、會計學(xué)界對世界會計學(xué)界研究的重點會計誠信問題是公司信用建設(shè)的基礎(chǔ)，是公司信用體系的重要組成部分。它不僅是當(dāng)前世界會計領(lǐng)域的研究重點，也是國家政府解決這個問題的材力結(jié)構(gòu)。只有重塑會計誠信,凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境,才能為經(jīng)濟健康發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍。(一)會計行業(yè)缺乏誠信分析1.規(guī)則制定的隨意性和嚴(yán)肅性當(dāng)前,會計誠信缺失不是一個偶然現(xiàn)象,而且也不是單獨出現(xiàn)的,它和社會大環(huán)境失信行為有關(guān),并受其直接影響。規(guī)范化的市場競爭秩序要求每個市場主體公平地參與競爭,而這種市場競爭秩序需要政府來維護。如果規(guī)則制定者在制定規(guī)則時把本部門或某些特殊利益集團置于自己的特殊照顧下,甚至既做裁判員又做追逐利益的運動員,那么公平的競爭秩序必將受到破壞。一旦市場參與者發(fā)現(xiàn)無法從制定的規(guī)則中受益或受益很少,一些違規(guī)甚至違法的行為便有了滋生的可能。制度的重要功能是提供市場參與者的約束條件,使其產(chǎn)生明確的收益預(yù)期,制度越是穩(wěn)定,市場參與者預(yù)測未來收益越是明確,那么市場競爭將越能趨向公平、有序。然而,一些地方由于某些原因,決策具有隨意性,制度規(guī)則由于其經(jīng)常性的變動而缺乏嚴(yán)肅性。這種不穩(wěn)定的制度規(guī)則,必然難以形成較為明確的收益預(yù)期,從而導(dǎo)致人們行為的短期化,并可能誘發(fā)人們采取非誠信行為來獲取利益。2.市場的不確定性我國實行的是中國特色的社會主義市場經(jīng)濟,市場尚是一種“弱式有效”的市場,市場上交易雙方的信息分布不對稱,“經(jīng)濟人”理性有限,市場具有不確定性。這種市場的不完善給一些“經(jīng)濟人”提供了投機取巧的機會,可以通過不誠實和欺詐的手段來達到利己的目的,且實施欺詐手段獲得的利益大于付出的成本,但這種利己行為有時卻不能導(dǎo)致社會利益的最大化。這種弱式有效的市場給會計舞弊行為的產(chǎn)生提供了溫床。人們實施會計舞弊的根本原因是實施舞弊行為的預(yù)期收益遠遠大于舞弊行為的成本,也就是說人們對于舞弊收益大于舞弊成本形成的凈收益的追求最終導(dǎo)致會計造假的泛濫,進而使會計失信于民。3.第二,委托人的分布會計在現(xiàn)代社會成了維系投資者與經(jīng)營者、市場與企業(yè)、管理者與公司職員等契約關(guān)系的紐帶。委托代理關(guān)系又是契約關(guān)系的主體,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,導(dǎo)致委托人處于公司的外部,在信息的掌握上必然處于劣勢的位置,而代理人在公司的內(nèi)部,擁有信息的優(yōu)勢。當(dāng)股權(quán)分散時,公司的實際權(quán)力掌握在代理人手中,委托人的權(quán)力變得十分脆弱。而會計誠信立足于委托人代理關(guān)系比較穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,確定的委托人肯定會為了自身利益而全力以赴,督促會計履行誠信,提出自己需要的可靠的信息。如果委托人比較分散而且處在一種高度流動的狀態(tài),其對會計信息真實性的態(tài)度必將冷漠,一般情況下只會關(guān)心自己今天持股時的利益,因為明天其可能不再是委托方了,所以委托方可能為了今天的利益而損害明天的委托人的利益。由此可見,委托人的不確定性,是會計誠信缺失的另一個非常重要的原因。4.會計人員的身份會計人員是企業(yè)會計信息的提供者,其工作成效直接影響著整個會計信息的質(zhì)量。因而會計人員應(yīng)本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎,發(fā)揮自己的技能,使會計真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信。然而,會計畢竟是依附于企業(yè)而存在,這種地位上的從屬性在某種程度上恰好制約了會計職責(zé)的履行。從企業(yè)的管理關(guān)系上看,會計活動屬于企業(yè)的管理活動,會計人員受到企業(yè)這個組織的約束和領(lǐng)導(dǎo)。因此,領(lǐng)導(dǎo)的授意、強令或指使而形成的造假常常成為會計人員無奈的選擇。會計信息在對外披露過程中,審計作用至關(guān)重要,委托人對會計信息的判斷和使用,在很大程度上依賴于注冊會計師的審計意見。注冊會計師行業(yè)的一個非常重要的特征就是獨立性,當(dāng)注冊會計師為了謀取其自身利益最大化和迫于外部壓力時,就會不同程度地喪失其獨立性,從而對委托單位的造假現(xiàn)象“睜一只眼,閉一只眼”或參與其中。因此,作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師在會計造假中有時發(fā)揮著推波助瀾的作用。就拿安然、環(huán)球電訊的破產(chǎn)來說,作為國際五大會計公司的安達信竟然默認(rèn)了它們的會計舞弊。(二)會計行業(yè)的誠信重要性1.維護人民大眾共同利益社會公德維系人們之間的正常交往以及和睦相處,保持社會公共生活的安定有序,并維護人民大眾共同的整體利益。在我國,職業(yè)道德是社會道德體系的重要組成部分,是社會主義道德原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)關(guān)系中的特殊表現(xiàn),同時又受社會公德的約束,體現(xiàn)社會公德的要求。2.會計工作的基礎(chǔ)工作是記錄和核算會計工作是通過會計人員的核算和監(jiān)督對經(jīng)濟生活起反映和管理作用。會計工作中具有基礎(chǔ)性作用的一部分工作就是記錄和核算。所以,如實反映正確核算可以說是決定會計工作成效和質(zhì)量好壞的根本標(biāo)準(zhǔn),是對會計工作者最起碼的職業(yè)道德要求。3.服務(wù)質(zhì)量與社會關(guān)系市場經(jīng)濟的一個根本特征是公平競爭,而競爭的焦點就是產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。行業(yè)要生存和發(fā)展,必須以產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量取勝,并以此樹立社會信譽。許多會計師事務(wù)所市場競爭力強,靠的就是從業(yè)者強烈的質(zhì)量和信譽意識。(三)上市公司治理虛假案件產(chǎn)生的原因“信用缺乏”是當(dāng)前我國會計市場上一個十分突出的問題。上市公司造假案件的形成原因是多方面的,既有歷史傳統(tǒng)因素的影響,也與對市場經(jīng)濟的正確認(rèn)識不足有關(guān),但最主要和最根本的原因在于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的社會經(jīng)濟特點。1.注冊會計師缺少自我約束在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期,社會生活的經(jīng)濟基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化,規(guī)范化的市場經(jīng)濟運行規(guī)則尚未健全,而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下,作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫與彷徨之中,個別注冊會計師缺少自我約束,不再重視社會責(zé)任和職業(yè)責(zé)任,轉(zhuǎn)而追求特權(quán)和權(quán)錢交易,放縱自己,對職業(yè)不負(fù)責(zé)、對社會無信。這種情況蔓延下去就難以避免會計服務(wù)市場道德秩序的混亂、失衡,甚至道德的無政府狀態(tài)。2.市場交易機制在市場經(jīng)濟條件下,經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行,信息量空前增大,且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制尚未完善,沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞,這就使得市場交易主體,如會計師事務(wù)所和上市公司之間,會計師事務(wù)所和監(jiān)管部門之間,注冊會計師與客戶之間,注冊會計師與普通投資者之間,所了解的信息不對稱,這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時,法制不健全、政府監(jiān)管能力不足、輿論監(jiān)督不力等因素,又使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰,即使受到懲罰,所付出的成本遠遠小于其因失信而得到的收益。這種失信的成本和收益的不對稱性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實。3.會計服務(wù)市場改革存在障礙由于我國符合市場經(jīng)濟體制的會計服務(wù)市場尚未最終形成,中國會計服務(wù)市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)則和有效秩序仍在摸索和完善之中。面對我國加入世貿(mào)組織的既成事實,一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度會被逐步淘汰,新的符合世界經(jīng)濟潮流的有關(guān)會計服務(wù)市場的政策法令和規(guī)章制度將不斷出臺。因此,政策的不確定性難以避免。會計師事務(wù)所脫鉤改制后,有些政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經(jīng)濟的思維模式,對會計服務(wù)市場活動干預(yù)過多。這不僅嚴(yán)重擾亂了會計服務(wù)市場的秩序,也為會計師事務(wù)所的改革設(shè)置了重要障礙。所以,政策的不確定性和改革的艱巨性大大增加了會計服務(wù)市場的不確定性,使注冊會計師對會計師事務(wù)所的前景難以形成良好的預(yù)期,無疑也促使了短期行為的發(fā)生。二、建立中國會計行業(yè)的誠信制度(一)建立自律,規(guī)范會計行業(yè)誠信體系建立會計行業(yè)誠信體系的基本目標(biāo)應(yīng)該是:爭取用3-5年左右的時間,基本建立我國會計行業(yè)信用體系的基本框架和運行機制;形成行業(yè)自律規(guī)范化、法律制度健全化的社會主義會計行業(yè)誠信體系;形成以會計行業(yè)誠信為依托,企業(yè)信用、個人信用和政府公共信用共同作用的社會主義市場經(jīng)濟;全社會的信用意識和信用道德水平顯著提高,社會失信行為得到有效遏制,市場經(jīng)濟秩序明顯好轉(zhuǎn),覆蓋社會經(jīng)濟生活各個方面的社會信用體系初步建立。(二)我們走捷徑，重點推進中國會計行業(yè)的信用體系建設(shè)1.道德教育的要求首先,要認(rèn)識道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。在市場經(jīng)濟中,道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。法律和規(guī)范是正式的或有形的制度,它們對個人最大化行為的約束需要社會的強制;而道德是一種非正式的或無形的制度,其特征在于得到絕大多數(shù)人的自覺遵守和維護。其次,結(jié)合“以德治國”的思想,在全行業(yè)乃至全社會進行誠實守信的道德教育。應(yīng)該承認(rèn),在市場經(jīng)濟條件下,注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人,同樣遵循著自利原則。但同時我們更應(yīng)該看到,理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要有健全的約束機制,注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益,而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現(xiàn)。其原因在于,大多數(shù)注冊會計師都能清醒地認(rèn)識到,只有遵循獨立審計準(zhǔn)則,執(zhí)行審計業(yè)務(wù),公允表達審計意見,才最符合其追求自身利益的目標(biāo),尤其是長遠利益的目標(biāo)。出于理性的思考,注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責(zé)的嚴(yán)肅性。所以,決不能以注冊會計師遵循自利原則為由,完全不信任注冊會計師,甚至否定整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮的巨大作用。2.提高了信息質(zhì)量。在整個過程中,實行了目前,我國很多國有大中型企業(yè),實行了會計人員委派制,會計人員對委派方負(fù)責(zé),工作獨立性得到較好發(fā)揮,大大提高了會計信息質(zhì)量,在很大程度上遏制了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“面子工程”。今后,在行業(yè)中推廣會計人員委派制,不失為一種解決會計人員獨立性缺失的有效辦法。3.誠信激勵缺失我國會計行業(yè)中一個突出問題就是誠信缺失。會計信息失真,給國家、企業(yè)和投資人造成了嚴(yán)重的損害,滋生了社會腐敗現(xiàn)象,增加了社會的不安定因