會計(jì)學(xué)課件-投資概述

投資概述2023/9/12第五章：投資第1頁投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。一、投資的概念

2023/9/12第五章：投資第2頁二、投資的分類1.按投資的范圍分（增加的）廣義的投資：含對內(nèi)投資及對外投資狹義的投資：僅指對外投資2.按投資的時(shí)間和目的分對外投資分為短期投資和長期投資3.按投資的性質(zhì)分對外投資分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資2023/9/12第五章：投資第3頁短期投資2023/9/12第五章：投資第4頁短期投資概述概念及特點(diǎn)

短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。

短期投資應(yīng)當(dāng)具備以下兩個(gè)條件：

(1)能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)

(2)應(yīng)保持其流動性和獲利性。入賬價(jià)值的確定

短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得一項(xiàng)短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2023/9/12第五章：投資第5頁短期投資的會計(jì)核算（一）核算應(yīng)設(shè)置的賬戶短期投資

短期投資成本的增加額短期投資成本的減少額期末結(jié)存的短期投資成本2023/9/12第五章：投資第6頁(二)短期投資的購入借：短期投資—XX投資←買價(jià)（扣除已宣告的股利和已到期的利息）+手續(xù)費(fèi)、稅金、傭金等附加費(fèi)應(yīng)收股利←股票中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)收利息←債券中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息貸：銀行存款短期投資的會計(jì)核算2023/9/12第五章：投資第7頁(三)因短期投資而收到的現(xiàn)金股利和利息的核算1．若屬于企業(yè)本期持有期間的（賺得的）借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：短期投資（作為短期投資成本的收回,謹(jǐn)慎性原則的要求）2．若屬于企業(yè)購買時(shí)帶來的借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)短期投資的會計(jì)核算2023/9/12第五章：投資第8頁舉例：短期投資購入核算例：2004年6月15日，長安股份有限公司以銀行存款購入大遠(yuǎn)股份有限公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100000股，作為短期投資進(jìn)行管理，每股成交價(jià)12．20元，其中，0．2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為6月20H；另支付相關(guān)稅費(fèi)21000元。

借：短期投資——大遠(yuǎn)股票

1221000

應(yīng)收股息——大遠(yuǎn)股票

20000

貸：銀行存款

12410002023/9/12第五章：投資第9頁舉例：短期投資購入核算承上，如2003年6月28日，永安股份公司收到原已計(jì)人“應(yīng)收股利”的現(xiàn)金股利潤20000元，借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收股息——大遠(yuǎn)股票

200002023/9/12第五章：投資第10頁

(四)短期投資的期末計(jì)價(jià)1.方法：成本與市價(jià)熟低法2．會計(jì)處理

（1）期末時(shí)，先根據(jù)市價(jià)低于成本的差額確定應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)，然后將此應(yīng)提數(shù)與“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額（已提數(shù)）進(jìn)行比較

短期投資的會計(jì)核算2023/9/12第五章：投資第11頁①若應(yīng)提數(shù)>已提數(shù)則應(yīng)計(jì)提（按兩者差額補(bǔ)提）借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

②若應(yīng)提數(shù)<已提數(shù)則應(yīng)沖銷多提的

(分錄與上相反)（2）若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值以后又恢復(fù)了，則應(yīng)沖銷原已計(jì)提的全部跌價(jià)準(zhǔn)備（沖至零為限）（沖銷分錄同上）短期投資的會計(jì)核算2023/9/12第五章：投資第12頁(五)短期投資的處置（轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款←實(shí)際收到的金額（收入扣相關(guān)費(fèi)用）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備←已按單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

借或貨：投資收益←調(diào)整供貸方差額

貸：短期投資←短期投資的帳面成本,短期投資的會計(jì)核算2023/9/12第五章：投資第13頁舉例：短期投資處置核算2004年12月31日，長安股份有限公司出售其所持有的宏大股份有限公司的股票10000股，實(shí)際收回金額231000元，款項(xiàng)已存人銀行；該批股票的賬面成本為189000元，公司已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5400元。

借：銀行存款

231000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

5400

貸：短期投資——宏大股票

189000

投資收益474002023/9/12第五章：投資第14頁長期股權(quán)投資2023/9/12第五章：投資第15頁本節(jié)主要內(nèi)容長期股權(quán)投資概述采用成本法的核算采用權(quán)益法的核算長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)長期股權(quán)投資的處置2023/9/12第五章：投資第16頁1．概念及特點(diǎn)2．初始投資成本的確定小企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，其初始投資成本是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

3．核算方法

①成本法

②權(quán)益法一、長期股權(quán)投資概述2023/9/12第五章：投資第17頁二、采用成本法的核算

(一)成本法概述(二)概念及適用范圍(三)核算的一般程序

2023/9/12第五章：投資第18頁(四)會計(jì)核算1.訂購股票（份）時(shí)的核算借：長期股權(quán)投資—XX企業(yè)←實(shí)際支付的全部款項(xiàng)(扣除已含的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收股利←已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利貸：銀行存款2023/9/12第五章：投資第19頁2.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：應(yīng)收股利←本企業(yè)應(yīng)收的全部股利（持股數(shù)額*每股的股利或：對方宣告的全部股利*持股比例）貸：投資收益←僅限于被投資企業(yè)，用接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配的股利長期股權(quán)投資—XX公司←超過的部分（用接受投資前產(chǎn)生的凈得分配的）

3.今后實(shí)際收到發(fā)放的股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2023/9/12第五章：投資第20頁舉例：成本法的核算

例：A企業(yè)2004年4月2日購入C公司股份100000股，每股價(jià)格12．12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元，A企業(yè)購入c公司股份占c公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長期持有。c公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利，每股0．2元。購人時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——C公司

1218400

貸：銀行存款

1218400

C公司宣告分派股利：

借：應(yīng)收股利

20000(100000x0．2)

貸：長期股權(quán)投資——c公司

20000

2023/9/12第五章：投資第21頁三、采用權(quán)益法的核算（一）權(quán)益法概述概念及適用范圍核算時(shí)設(shè)的賬戶（三級賬戶）（1）投資成本（2）損益調(diào)整（3）股權(quán)投資差額（4）股權(quán)投資準(zhǔn)備核算的一般程序2023/9/12第五章：投資第22頁（二）會計(jì)核算1、認(rèn)購股票（份）時(shí)的核算基本同成本法的。所不同的是可能有股權(quán)投資差額的核算2、當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，本企業(yè)的核算（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)的核算

借：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）←被投資單位的凈利*本企業(yè)持股比例貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第23頁（2）被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)(沖投資成本)

借：投資收益←凈利*持股比例貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）注意：以賬戶余額沖減至零為限,不足部份以后再沖）（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：應(yīng)收股利←自己應(yīng)得的那部分貸：長期股權(quán)投資—X公司（損益調(diào)整）（4）實(shí)際收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2023/9/12第五章：投資第24頁3．被投資單位除凈損益外的其他因素，導(dǎo)致所有者權(quán)益變動時(shí)核算（1）因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)等引起的所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（2）因被投資單位增資擴(kuò)股等而增加的資本（或股利）溢價(jià)時(shí)借：長期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（3）因被投資單位對其他投資而形成的外幣資本折算差額<分錄同上>

（4）因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入其資本公積<分錄同上>2023/9/12第五章：投資第25頁四、長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)方法:按帳面價(jià)值與可收回金額熟低法計(jì)價(jià)說明:當(dāng)可收回金額<賬面價(jià)值時(shí)，表明長期投資發(fā)生了減值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（只能按個(gè)別項(xiàng)目計(jì)提，不能按分類，綜合方式計(jì)提）

(1)計(jì)提（補(bǔ)提）減值準(zhǔn)備時(shí)借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備（2）沖銷多提的（與上相反,沖至零為限）借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第26頁五、長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款←實(shí)收金額長期投資減值準(zhǔn)備←沖已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借或貸：投資收益←差額貸：長期股權(quán)投資—X公司←賬面余額應(yīng)收股利←尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利2023/9/12第五章：投資第27頁舉例：權(quán)益法的核算

2002年1月3日甲公司以每股買入價(jià)10元的價(jià)格從證券二級市場購入乙股份有限公司(簡稱乙公司)股票200萬股，每股價(jià)格中包含0．2元的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。甲公司購入的股票占乙公司發(fā)行在外股份的25％，并準(zhǔn)備長期持有，且能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)

1980萬元

應(yīng)收股息

40萬元

貸：銀行存款

2020萬元2023/9/12第五章：投資第28頁2002年1月25日，甲公司收到乙公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款

40萬元

貸：應(yīng)收股息40萬元

2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，宣告不分配股利。

借：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)

200萬元

貸：投資收益

200萬元舉例：權(quán)益法的核算2023/9/12第五章：投資第29頁2003年度乙公司發(fā)生凈虧損200萬元。

借：投資收益

50萬元

貸：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)

50萬元

2004年2月26日甲公司將持有的乙公司股票全部售出，收到價(jià)款凈額1900萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

借：銀行存款

1900萬元

投資收益

230萬元

貸：長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)

1980萬元

—

乙公司(損益整)

150萬元

舉例：權(quán)益法的核算2023/9/12第五章：投資第30頁長期債權(quán)投資2023/9/12第五章：投資第31頁本節(jié)主要內(nèi)容：長期債券投資購入的核算期末計(jì)息與攤銷溢（折）價(jià)長期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)2023/9/12第五章：投資第32頁一、長期債券投資購入的核算

(一)面值購入借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）←支付的全部價(jià)款（一般情況下）貸：銀行存款說明

若購入時(shí)支付的有關(guān)稅費(fèi)不大。可直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“投資收益”借方。

若稅費(fèi)較大，則單獨(dú)計(jì)入債券費(fèi)用，計(jì)入“長期債券投資—債券投資（債券費(fèi)用）借方”

若實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則將其單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收利息”

尚未到期的債券利息的處理2023/9/12第五章：投資第33頁(二)溢價(jià)購入債券票面利率大于市場利率）借：長期債權(quán)投資—

債券投資（面值）

—債券投資（溢價(jià)）貸：銀行存款(三)折價(jià)購入(債券票面利率小于市場利率）借：長期債權(quán)投資—

債券投資（面值）貸：銀行存款長期債權(quán)投資—債券投資（折價(jià)）2023/9/12第五章：投資第34頁二、期末計(jì)息與攤銷溢（折）價(jià)

（一）面值購入，則計(jì)息分錄為：

借：長期債券投資—

債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

到期一次還本付息的債券

或：應(yīng)收利息

分期付息、到期還本的債券貸：投資收益（債券面值×債券利率）2023/9/12第五章：投資第35頁（二）溢價(jià)購入，利息與溢價(jià)核算借：長期債權(quán)投資—

債券投資（應(yīng)計(jì)利息）或：應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

攤銷的溢價(jià)投資收益

實(shí)際的收益2023/9/12第五章：投資第36頁(三)折價(jià)購入.則計(jì)息與攤銷為：

借：長期債券投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）或：應(yīng)收利息長期債券投資—

債券投資（折價(jià)）貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第37頁三、長期債權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)方法1.方法:“帳面價(jià)值與可收回金額孰低法”2.說明：當(dāng)可收回金額<帳面價(jià)值時(shí)，表明長期投資發(fā)生了減值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.注意：只能按個(gè)別項(xiàng)目計(jì)算確定，不能采用分類綜合方式確定。2023/9/12第五章：投資第38頁(二)會計(jì)處理1.計(jì)提（補(bǔ)提）減值準(zhǔn)備時(shí)借：投資收益貸：長期投資減值準(zhǔn)備2.以后市價(jià)恢復(fù)后，應(yīng)沖回已提的全部減值準(zhǔn)備,沖至零為限.

借：長期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益2023/9/12第五章：投資第39頁四、長期債權(quán)投資的處置（中途轉(zhuǎn)讓、出售）借：銀行存款

實(shí)收金額長期投資減值準(zhǔn)備

已提的減值準(zhǔn)備長期債權(quán)投資—債券投資（折價(jià)）

折價(jià)購入的、中途出售時(shí)則有未攤完的折價(jià)，應(yīng)將其沖銷）借或貸：投資收益貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

到期一次還本付息債券持有期間已計(jì)的利息或：應(yīng)收利息

分期付息，到期還本債券暫未收到的已計(jì)利息長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

溢價(jià)購入的未攤完的溢價(jià)將其沖銷）

2023/9/12第五章：投資第40頁1.面值購入，中途出售時(shí)借：銀行存款

實(shí)收金額（轉(zhuǎn)讓收入扣相關(guān)費(fèi)用后的凈額）長期投資減值準(zhǔn)備

沖銷已提的減值準(zhǔn)備貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

本金

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

到期一次還本付息債券已計(jì)的全部利息

[或：應(yīng)收利息

分期付息，到期還本債券暫未收到的已計(jì)利息]

用“投資收益”調(diào)在借貸方！2023/9/12第五章：投資第41頁2、溢價(jià)購入的，則中途出售時(shí)，還有未攤完的溢價(jià)應(yīng)將其沖銷掉。借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

—債券投資（應(yīng)計(jì)利息）

[或：應(yīng)收利息]

長期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）

未攤完的溢價(jià)將其沖銷用“投資收益”調(diào)在借貸方！2023/9/12第五章：投資第42頁3、折價(jià)購入