值稅評估影響試論工業(yè)增加值兩種計算方法及對策

值稅評估的影響試論工業(yè)增加值的兩種計算方法及對策

2005-03-28閱讀次數：2480[字體大小：大

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工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報告期內以貨幣形式表現的工業(yè)生產活動的最終成果，是企業(yè)全部生產活動的總成果扣除了在生產過程中消耗或轉移的物質產品和勞務價值后的余額，是企業(yè)生產過程中新增加的價值。利用工業(yè)增加值變動趨勢同增值稅的變化相比較而計算出來的稅收彈性系數是評估增值稅繳納是否正常的最直接有效的方法。因此，工業(yè)增加值計算的正確與否，直接影響對增值稅評估。

計算工業(yè)增加值通常采用兩種方法。一是“生產法”，即從工業(yè)生產過程中產品和勞務價值形成的角度入手，剔除生產環(huán)節(jié)中間投入的價值，從而得到新增價值的方法。公式為：工業(yè)增加值=現價工業(yè)總產值-工業(yè)中間投入+本期應交增值稅。二是“分配法”，即從工業(yè)生產過程中制造的原始收入初次分配的角度，對工業(yè)生產活動最終成果進行核算的一種方法，其計算公式：工業(yè)增加值=工資+福利費+折舊費+勞動、待業(yè)保險費+稅金及附加+應交增值稅+營業(yè)盈余?；颍汗I(yè)增加值=勞動者報酬+固定資產折舊+應繳稅凈額+營業(yè)盈余。那么，如何用“生產法”和“分配法”計算企業(yè)的工業(yè)增加值？哪種方法對評估增值稅更有益處？本文將根據企業(yè)的具體情況作一些探討。

一、按“生產法”計算

此種方法是目前最常用、絕大多數工業(yè)企業(yè)采用的方法，本文將作詳細論述。從上面的公式反映出，用“生產法”計算工業(yè)增加值涉及到三個要素：一是現價工業(yè)總產值，二是工業(yè)中間投入，三是本期應交增值稅。以下就針對這三要素如何計算作詳細介紹。

1、現價工業(yè)總產值如何計算

（1）概念：現價工業(yè)總產值是以貨幣形式表現的工業(yè)企業(yè)在一定時期內生產的工業(yè)最終產品或提供工業(yè)性勞務活動的總價值量。

（2）計算原則：計算工業(yè)總產值要遵循三條基本原則。

工業(yè)生產的原則：即凡是企業(yè)在報告期生產的經檢驗合格的產品，不管是否在報告期銷售，均應包括在內，反之，凡不是本企業(yè)生產的產品，均不計入本企業(yè)的工業(yè)總產值中。

最終產品的原則：即凡是計入工業(yè)總產值的產品必須是本企業(yè)生產的經檢驗合格，不需再進行任何加工的最終產品，如果企業(yè)有中間產品（半成品）對外銷售，那對外銷售的中間產品也應視為企業(yè)的最終產品。

工廠法原則：即工業(yè)總產值是以工業(yè)企業(yè)作為基本計算（核算）單位，即按企業(yè)的最終產品計算工業(yè)總產值，按這種方法計算的工業(yè)總產值，不允許同一產品價值在企業(yè)內部重復計算，但允許企業(yè)間的重復計算。

(3)計算方法：工業(yè)總產值包括本期生產成品價值，對外加工費收入，在制品半成品期末期初差額價值三部分（詳見附表一：某廠現價工業(yè)總產值計算表）。

①本期生產成品價值：是指企業(yè)本期生產，并在報告期內不再進行加工，經檢驗包裝入庫的全部工業(yè)成品（半成品）價值合計，包括企業(yè)生產的自制設備及提供給本企業(yè)在建工程，其他非工業(yè)部門和生產福利部門等單位使用的成品價值，本期生產成品價值按自備原材料生產的產品的數量乘以本期不含增值稅（銷項稅額）的產品實際銷售平均單價計算；會計核算中按成本價格轉賬的自制設備和自產自用的成品，按成本價格計算生產成品價值，生產成品價值中不包括用定貨者來料加工的成品（半成品）價值。針對企業(yè)的具體情況，可以作這樣的處理：首先由納稅人報送本期（報告期，一般按一個月結算一次）各個成品生產分廠的合格產品入庫量（按各種規(guī)格明細分類報出），然后取得按品種規(guī)格的銷售單價，再將產品產量和產品銷售單價按品種規(guī)格對應相乘得出本期生產成品價值。

②對外加工費收入：是指企業(yè)在報告期內完成的對外承接的工業(yè)品加工（包括用定貨者來料加工產品）的加工費收入和對外工業(yè)修理作業(yè)所取得的加工費收入，對外加工費收入按不含增值稅（銷項稅額）的價格計算。針對本企業(yè)的對外加工費收入，可以這樣處理：請成品生產廠提供對外加工產品的加工費收入；請各種運輸隊（公司內部）提供對外運輸收入；或以帳簿數據取得對外運輸及對外加工修理的收入。

③自制半成品在制品期末期初差額價值：是企業(yè)報告期自制半成品在制品期末減期初的差額價值。示例企業(yè)的成品生產廠有三個，那么就要分別在三個廠的成本合計表中找出調價差的數額相加而得出全廠總的半成品在制品期末期初差額價值。

2、工業(yè)中間投入如何計算

(1)概念：指企業(yè)在報告期內用于工業(yè)生產活動所一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產品和對外支付的服務費用。

(2)計算原則：計算工業(yè)中間投入有三個原則。

A、必須是從企業(yè)外部購入的產品和服務的價值，不包括生產過程中回收的廢料以及自制品的價值；

B、必須是本期投入生產，并一次性消耗的產品和服務的價值，不包括固定資產轉移價值；

C、中間投入的計算口徑必須與工業(yè)總產值的計算口徑一致，即計入工業(yè)中間投入的產品和服務價值必須已經計入工業(yè)總產值中。

工業(yè)中間投入按照具體內容分為直接材料、制造費用中的中間投入、管理費用中的中間投入、銷售費用中的中間投入和利息支出五大項（詳見附表二：“某廠工業(yè)增加值、工業(yè)中間投入計算表”中的工業(yè)中間投入部分）。具體計算過程：①利用會計報表中的“制造費用明細表”可以計算出制造費用中的中間投入，即將屬于中間投入的運輸費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、差旅費、保險費、水電費、辦公費、勞務費、綠化費、排污費、機物料消耗、修理費等等項目相加而得。②利用“銷售費用明細表”可以計算出銷售費用中的中間投入，即將屬于中間投入的差旅費、辦公費、物料消耗、裝卸費、廣告費、業(yè)務招待費、修理費、運輸費、代理費等等項目相加而得。③利用“管理費用明細表”可以計算出管理費用中的中間投入，即將屬于中間投入的修理費、辦公費、差旅費、物料消耗、水電費、業(yè)務招待費、低值易耗品攤銷、教育經費、工會經費、租賃費、綠化費、土地使用費等等項目相加而得。④利用“財務費用表”可以計算出利息收支凈額。⑤利用“生產成本明細表”可計算出直接材料，即將屬于直接材料的原材料、燃料、動力等等項目相加而得。需要注意的是，應將回收的原材料從成本中扣除。

但在日常征管中，有些項目資料的取得比較困難，因此根據本例的具體情況，總結出下面二種