交易性金融資產(chǎn)的核算課件

交易性金融資產(chǎn)核算一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和股息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量五、交易性金融資產(chǎn)的處置

交易性金融資產(chǎn)核算一、交易性金融資產(chǎn)概述1一、交易性金融資產(chǎn)概述1、定義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。二級(jí)市場(chǎng)是有價(jià)證券的交易場(chǎng)所。二級(jí)市場(chǎng)是有價(jià)證券的流通市場(chǎng)，是發(fā)行的有價(jià)證券進(jìn)行買賣交易的場(chǎng)所。二級(jí)市場(chǎng)在于為有價(jià)證券提供流動(dòng)性。2、目的：持有的目的是賺取差價(jià)。3、種類：股票、債券、基金一、交易性金融資產(chǎn)概述1、定義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為2二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)的聯(lián)系已發(fā)行的股票一經(jīng)上市，就進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)。投資人根據(jù)自己的判斷和需要買進(jìn)和賣出股票，其交易價(jià)格由買賣雙方來(lái)決定，投資人在同一天中買入股票的價(jià)格是不同的。二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)的聯(lián)系已發(fā)行的股票一經(jīng)上市，就進(jìn)入二級(jí)市場(chǎng)3二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)的聯(lián)系二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)（初級(jí)市場(chǎng)）關(guān)系密切，既相互依存，又相互制約。初級(jí)市場(chǎng)所提供的證券及其發(fā)行的種類，數(shù)量與方式?jīng)Q定著二級(jí)市場(chǎng)上流通證券的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與速度，而二級(jí)市場(chǎng)作為證券買賣的場(chǎng)所，對(duì)初級(jí)市場(chǎng)起著積極的推動(dòng)作用。二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)的聯(lián)系二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)（初級(jí)市場(chǎng)）關(guān)系密4二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)的聯(lián)系組織完善、經(jīng)營(yíng)有方、服務(wù)良好的二級(jí)市場(chǎng)將初級(jí)市場(chǎng)上所發(fā)行的證券快速有效地分配與轉(zhuǎn)讓，使其流通到其它更需要、更適當(dāng)?shù)耐顿Y者手中，并為證券的變現(xiàn)提供現(xiàn)實(shí)的可能。此外，二級(jí)市場(chǎng)上的證券供求狀況與價(jià)格水平等都將有力地影響著初級(jí)市場(chǎng)上證券的發(fā)行。因此，沒(méi)有二級(jí)市場(chǎng)，證券發(fā)行不可能順利進(jìn)行，初級(jí)市場(chǎng)也難以為繼，擴(kuò)大發(fā)行則更不可能。二級(jí)市場(chǎng)與一級(jí)市場(chǎng)的聯(lián)系組織完善、經(jīng)營(yíng)有方、服務(wù)良好的二級(jí)市5賬戶設(shè)置1、交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)2、公允價(jià)值變動(dòng)損益3、投資收益賬戶設(shè)置6（借）交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類）（貸）期初余額：1、取得時(shí)的成本2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額2、出售時(shí)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益期末余額：（借）交易性金融資產(chǎn)（資產(chǎn)類）（貸）期7科目介紹交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)科目介紹交易性金融資產(chǎn)——成本8（借）公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類）（貸）1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額（借）公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類）（貸）1、資產(chǎn)負(fù)9科目介紹公允價(jià)值變動(dòng)損益一、基本概述：“損”就是損失，表示虧損；“益”就是收益，表示盈余。公允價(jià)值變動(dòng)損益：就是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)而引發(fā)的損失或是收益。由于新的會(huì)計(jì)制度引入了公允價(jià)值計(jì)量觀念，新增加了一個(gè)一級(jí)科目也是新利潤(rùn)表上的項(xiàng)目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”?？颇拷榻B公允價(jià)值變動(dòng)損益10公允價(jià)值變動(dòng)損益該賬戶是屬于“損益類”賬戶。借方：核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方：核算因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。公允價(jià)值變動(dòng)損益該賬戶是屬于“損益類”賬戶。11公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債12會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（第一章）1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價(jià)值會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（第一章）1、歷史成本13什么是公允價(jià)值？亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。什么是公允價(jià)值？亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在14投資收益（借）投資收益（損益類）（貸）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失1、持有期間的投資收益2、處置時(shí)的投資收益投資收益（借）投資收益（損益類）（貸）企15二、交易性金融資產(chǎn)的取得1、存出投資資金借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款二、交易性金融資產(chǎn)的取得1、存出投資資金16賬務(wù)處理2、購(gòu)入交易性資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本貸：其他貨幣資金—存出投資款賬務(wù)處理2、購(gòu)入交易性資產(chǎn)17入賬價(jià)格交易性金融資產(chǎn)組成：取得時(shí)按照公允價(jià)值入賬。（不包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，計(jì)入“應(yīng)收股利、應(yīng)收利息”科目）購(gòu)入時(shí)發(fā)生的相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目入賬價(jià)格交易性金融資產(chǎn)組成：取得時(shí)按照公允價(jià)值入賬。（不包括18舉例云龍公司存出投資款2000萬(wàn)元。云龍公司委托證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元。舉例云龍公司存出投資款2000萬(wàn)元。191、存出投資款借：其他貨幣資金—存出投資款

2000萬(wàn)貸：銀行存款2000萬(wàn)1、存出投資款借：其他貨幣資金—存出投資款202、購(gòu)買借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000萬(wàn)貸：其他貨幣資金—存出投資款1000萬(wàn)2、購(gòu)買借：交易性金融資產(chǎn)213、支付交易費(fèi)用借：投資收益2.5萬(wàn)貸：其他貨幣資金——存出投資款2.5萬(wàn)思考：如若當(dāng)時(shí)購(gòu)買的股票價(jià)格中含有2萬(wàn)元的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利該如何處理？3、支付交易費(fèi)用借：投資收益2.5萬(wàn)22三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和股息持有期間的債券利息（股票現(xiàn)金股利）借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和股息持有期間的債券利息（股票現(xiàn)23四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融報(bào)告資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。1、公允價(jià)值>賬面價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融報(bào)告資產(chǎn)24舉例2006年7月31日，交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)300000元，賬面價(jià)值為290000元。借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益舉例2006年7月31日，交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)30025四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2、公允價(jià)值<賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2、公允價(jià)值<賬面價(jià)值26舉例2006年7月31日，交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)300000元，賬面價(jià)值為320000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)舉例2006年7月31日，交易性金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)30027五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售時(shí)：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（也有可能在借方）五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售時(shí)：28五、交易性金融資產(chǎn)的處置同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益思考：下面的分錄說(shuō)明了什么？借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益五、交易性金融資產(chǎn)的處置同時(shí)：291、購(gòu)買的核算云龍企業(yè)2007年11月1日購(gòu)入“新安股份”股票20萬(wàn)股，市場(chǎng)價(jià)48元，支付交易費(fèi)960萬(wàn)元。2、持有期間的核算該企業(yè)2007年7月8日收到股份公司發(fā)放的股利，0.2元/股，共4萬(wàn)元。舉例1、購(gòu)買的核算舉例303、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算3、資產(chǎn)負(fù)債表日的核算31舉例3、甲企業(yè)07年3月1日購(gòu)買“中國(guó)船舶”股票50萬(wàn)股，每股成本價(jià)11元（含交易費(fèi)），07年12月31日該股票市價(jià)為275元/股。4、乙企業(yè)07年11月3日購(gòu)買“中國(guó)石油”股票100萬(wàn)股，每股46元，07年12月31日該股票市價(jià)為30元/股。舉例3、甲企業(yè)07年3月1日購(gòu)買“中國(guó)船舶”股票50萬(wàn)股32舉例

5、A企業(yè)07年11月8日購(gòu)入“全聚德”股票30萬(wàn)股，每股成本價(jià)32元，07年12月31日每股市價(jià)78元，08年1月22日將其全部出售，賣價(jià)為56元/股。

6、企業(yè)07年10月26日購(gòu)入“杭蕭鋼構(gòu)”股票100萬(wàn)股，16元/股，07年12月31日市價(jià)為15.9元/股,08年1月25日出售，17元/股。舉例

5、A企業(yè)07年11月8日購(gòu)入“全聚德”股票30萬(wàn)33股市下跌：

富豪們的交易性金融資產(chǎn)大幅縮水在經(jīng)過(guò)2008年1月21日、22日連續(xù)兩天跌停之后，中國(guó)平安(601318)22日收盤報(bào)79.55元。在三個(gè)月前的2007年10月24日，平安曾摸高到149.28元，隨后開(kāi)始一路走低。按照中國(guó)平安A股上市公告書(shū)，中國(guó)平安董事長(zhǎng)兼CEO馬明哲擁有中國(guó)平安股票1600萬(wàn)股，以149.28元計(jì)算其身家最高曾達(dá)到23.88億元，而按周二的市值計(jì)算其身家已跌至12.73億元，三個(gè)月內(nèi)縮水近一半。在本周前兩個(gè)交易日中國(guó)平安連續(xù)跌停，令馬明哲損失2.98億元。資料股市下跌：

富豪們的交易性金融資產(chǎn)大幅縮水在經(jīng)過(guò)34三一集團(tuán)董事長(zhǎng)梁穩(wěn)根間接持有三一重工(600031)36017.8萬(wàn)股。按照2007年10月25日三一