《審計原理與實務》實務分析題

《審計學》實務分析題1．注冊會計師張三負責對上海xy大學2007年度會計報表審計中的貨幣資金項目。該大學總部設(shè)在青浦，徐家匯有一分部，均設(shè)有出納部門。張三在監(jiān)盤現(xiàn)金的前一天通知學校財務主管做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納工作安排以及到青浦上班較遠，徐家匯分部安排在上午十點，青浦總部安排在下午二點。監(jiān)盤時，出納將現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額；張三當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記帳核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。2．A會計師事務所接受委托，審計B公司2007年度財務報表。C注冊會計師取得2007年12月31日的應收帳款明細表，于2008年1月15日采用積極式函證方式對重要客戶寄發(fā)了詢證函。C將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ楹C編號客戶名稱詢證金額回函日期回函內(nèi)容況123422甲乙丙丁30萬元50萬元64萬元70萬元08.01.2208.01.1908.01.19購買B公司30萬元貨物屬實，但款項已于07年12月25日用支票支付57因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，據(jù)購貨合同，于07年12月29日將貨物退回。07年12月10日收到B公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售。根63133地址誤，退回要求：針對上述各種異常情況，請問C注冊會計師應分別實施哪些相應的審計程序？3．審計和B注冊會計師從x公司2009年開具的銷售發(fā)票存根中選取若干張，核對單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司2009年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼為第2001至第6000號，A和B注冊會計師計劃運用隨機數(shù)表從中選取10張銷售發(fā)票樣本。要求：（1）針對所給資料，假定注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的前應，確定第2列第4行為起點，選號路線為自上而下、自左而右，選取的10張發(fā)票號碼分別為多少？x公司2009年度主營業(yè)務收入時，為了確定x公司銷售業(yè)務的真實完整性，A銷售合同和發(fā)運4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對（2）如果上述10筆銷售業(yè)務的帳面價值為100萬元，審計后認定的價值為100.03萬元，假定x公司2009年度主營業(yè)務收入帳面價值為1.8億元，并假定誤差與帳面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷x公司2009年度主營業(yè)務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。共16頁，第1頁隨機數(shù)表（部分）123451210480223682413042167375707792199562963018975985475150114657348360930933997506907729059197714342368570153625595225270624381837110085642005463636615334202011853139726561680166564275169994079721028153988816473099576393078560612127756988721887617453530603456789104．注冊會計師對y公司進行2007年度會計報表審計。Y公司主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，計算機在安裝并經(jīng)客戶驗收后開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師在編制審計計劃時，準備在y公司2007年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1％，可容忍誤差為4％，信賴過度風險為5％，在95％的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：要求：（1）針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)題目所給條件，定義“誤差”，確定樣本量。（2）根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：a．抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。b．抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)5.上海立信會計師事務所于2008年2月15日接受委托對ABC股份有限公司2007年度財務報表進行審計，該公司注冊資本為2000萬元，審計前財務報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100萬元。2008年3月15日注冊會計師完成了外勤審計工作，在復核工作底稿撰寫審計報現(xiàn)以下需要考慮的事項：告時，發(fā)共16頁，第2頁（1）由于該公司一幢建于1968年的辦公樓出現(xiàn)裂縫，原值200萬元，預計使用年限50年，已計提折舊專家鑒定后其預計使用年限由50年改為40年，決定從2007年起改變年折舊率，但該公司同意在07年年報中作相應披露。（2）該公司在國外的一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱由67.5萬元的長期投資，投資收益為36.5萬元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但注冊會計師未能取得上述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務報表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。（3）該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50％以上，放置于鄰近單位倉庫未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。（4）由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務收到嚴重影響到期的100萬元債務。（5）2007年10月間，該公司被控侵犯，對方要求授權(quán)專利權(quán)費并收取罰款，內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚，可能影響即將專利權(quán)公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定。要求：逐一分析上述五種情況，分別對每種情況指出應出具的審計報告類型，并簡要說明理由。將答案填入下列表格中。標號審計報告意見類型簡明原因（1）（2）（3）（4）（5）6．對第五題中的第（2）種情況，請代注冊會計師草擬一份審計報告。7．注冊會計師王一在審計榮盛有限公司2008年度財務報表時發(fā)月1日購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款2000萬元，增值稅稅率340萬元，款項均已支付。2007年3月1日開始安裝工程，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為480萬元，產(chǎn)品計稅價為600萬元，適用的增值稅稅率為17%；分配工程人員工資98萬元。2007年9月20日安裝完成并交付使用。該設(shè)備估計可使用5年，估計凈殘值20萬元，該企業(yè)采用現(xiàn)，公司于2007年2年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊。該項固定資產(chǎn)2008年度計提折舊1000萬元。要求：針對上述資料，王一應該怎么審計？8.某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細帳，以便對倉庫行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細帳或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，要填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常由輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，你認為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。9．根據(jù)第8題所中所有存貨項目的收、發(fā)、存進。平時，各車間自行保管給資料，針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出內(nèi)部控制的改進建議。共16頁，第3頁10．注冊會計師王一帶領(lǐng)的項目組2009年4月對興盛有限公司2008年度財務報表進行審計。該公司2007年度也是他們審計的，并出具了無保留意見的審計報告。經(jīng)初步了解，公司2008年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2007年度相比變化很小。在對其主營業(yè)務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進行了測試。公司2008年12月31日應收賬款明細賬有2000戶顧客，賬面余額為±5萬元，可信賴程度為95%（95%可信賴程度總體標準離差為0.015萬元。樣本帳戶賬面余額為500萬元，審要求：確定應收賬款函證的樣本量，并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計抽樣法推斷應收賬總體余額（要求列出計算過程，樣本平均差額保留小數(shù)點后4位，推斷的總體差額及數(shù)點后兩位）1億元。王一擬通過抽樣函證應收賬款的賬面余額，計劃抽系數(shù)為1.96），估定后的余額為450萬元。樣誤差為下的可信賴程度計的款的總體余額保留小11．注冊會計師王一帶領(lǐng)項目組現(xiàn)x公司在2005年8月為y公司向上海銀行取得2年期、金額為100萬元2007年8月借款到期時，y公司因經(jīng)營嚴重虧損，已進入破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借于2008年3月審計E公司2007年度財務報表時，發(fā)借款提供了擔保?？?。上海銀行要求x公司按擔保協(xié)議的約定最遲于2007年底代為償還，但x公司置之不理。2008年初，上海銀行就上述事項向法院起訴，要求x公司承擔連帶償還責任，支付本息共110萬元。2008年2月法院判決上海銀行勝訴，該項判決易于08年2月28日執(zhí)行完畢。X公司在執(zhí)行當日作了帳務處理如下：借：營業(yè)外支出110萬元貸：銀行存款110萬元要求：（1）請指出王一是否應基于擔保發(fā)生于2005年8月而要求x公司調(diào)整2005年度財務報表？（2）指出x公司在編制2007年度財務報表時是否需要根據(jù)y公司的事實和擔保協(xié)議的約定進行相應的處理？如認為不需要，請說明理由；如認為需要，請列示會計分錄。（3）對所述的擔保賠償情況，注冊會計師王一應要建議x公司調(diào)整財務報表的，請直接列示審計調(diào)整分錄（無需考慮流轉(zhuǎn)稅費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）已無力償還借款帳務向y公司提出何種審計建議？需12．2008年2月15日上午8時，審計人員李某、劉某參加了對大華公司庫存現(xiàn)金的清點工作，其結(jié)果如下：（1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）情況為：100元幣10張50元幣5張10元幣10張5元幣48張2元幣60張1元幣80張5角幣70張2角幣35張1角幣40張5分幣25枚2分幣17枚1分幣56枚（2）查明現(xiàn)金日記賬截止當年2月15日的賬面余額為1516.20元。（3）查出當年2月14日已經(jīng)辦理收款手續(xù)但尚未入帳的收款憑證金額為350元。（4）查出當年2月14日已經(jīng)辦理付款手續(xù)但尚未入賬的付款憑證金額為212元。（5）查出當年2月11日出納員以白條借給某職工200元。（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額1000元。共16頁，第4頁

要求：（1）根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表。（2）指出清點現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進意見。13．審計人員在對神奇乳業(yè)股份有限公司2008年度財務報表審計時，收集到以下五組審計證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（2）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（3）工資計算單與工資發(fā)放單；（4）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；（5）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。14．內(nèi)部審計人員在審查某企業(yè)8月份基本生產(chǎn)車間設(shè)備折舊額時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）7月份該車間設(shè)備折舊額為32600元，年折舊率為5%。（2）7月份購入原值（3）7月份將原未使用的一臺設(shè)備投入車間使用（4）7月份交外單位大修理設(shè)備一臺，原值48000元。（5）7月份擴建完工新廠房一棟，已交付使用。該廠房原值600000元，擴建150000元，變價收入60000元。（6）8月份該車間設(shè)備折舊額為72100元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。為65000元設(shè)備一臺，已安裝完工并交付使用。，其原值為35000元。工程支出15．王一帶行抽查。銷售發(fā)票的范圍從758至3257，設(shè)定的樣本量為125，隨機選擇要求：（1）選樣間距是多少？（2）前8個樣本是哪些發(fā)票？領(lǐng)的審計項目組對興盛有限公司進行2008年度報表審計，要對銷售發(fā)票進的起點是759。16．審計人員接受委托對某公司2009年財務報告進行審計，發(fā)現(xiàn)下列事項：（1）該公司某職工反映公司領(lǐng)導只抓利潤忽視安全，該公司2009年木工車間失火。經(jīng)查公司為修復廠房及核銷火災損失共付105000元，該公司將該項支出列入“管理費用”。（2）該公司技術(shù)科2008年租入試驗設(shè)備4臺，2009年按合同規(guī)定每月支付并按設(shè)備原價6000000元逐月計提折舊，折舊率為5%，共計300000元，兩項共計900000元，已記入管理費用（3）由于2009年出納員崗位輪換，全年銀行存款利（4）職工宿舍全年生活用計87000元，社會攤派款30000元，企業(yè)自行組織職外出修養(yǎng)所開支計5600元，均已列入管理費用要求：指出上列事，損失巨大理費用——其它管租金50000元，。息收入25000元一直未做處理。水用電共工船費、住宿費等共。項存在的問題，并提出審計意見。17.審計人員在審查某企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表的“長期待攤費用”項目時，共16頁，第5頁

當查閱“長期待攤費用”明細賬時發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)在2009年7月2日向保險公司支付保險期為一年的財產(chǎn)保險費60000元，當時記入“長期待攤費用”賬戶，而在12月底該項保險費已攤銷完畢，賬戶無余額。要求：審計人員對此項業(yè)務發(fā)表審計意見，并建議該公司作適當?shù)臅嬚{(diào)整分錄。18．會計師事務所接受委托對某公司2007年度會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：⑴該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際。并在報表附注2中作了說明。⑵一些應收帳款帳戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。⑶該公司存貨核算錯報額為10000元，注冊會計師評估的重要性水平為50000元。⑷資產(chǎn)負債表項目應付帳款漏計60000元，注冊會計師建議該公司補記。該公司根據(jù)要求進行了調(diào)整。要求：根據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應當出具那種意見類型的審計報告？為什么？19．某會計師事務所接受委托，對盛達公司2007年度會計報表進行審計。審計人員審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：a)被審計單位當年結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本212.5萬元，而實際應結(jié)轉(zhuǎn)193萬元。b)12月30日，銷售產(chǎn)品5萬元，成本3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方。會計部門未予入帳，該產(chǎn)品已計入了期末盤點存貨內(nèi)。c)被審計單位12月10日支付了12萬元的下年度廣告費，均已計入當年的期間費用。d)外銷產(chǎn)品一批，銷售成本15萬元，已于12月26日運出，此產(chǎn)品系C.I.F.付款條件在運輸?shù)呢浳?，會計部門已貸記銷售收入20萬元。要求：（1）分析上述情況中存在的問題。（2）根據(jù)有關(guān)資料填制簡式利潤表。利潤表項目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)主營業(yè)務收入30000002125000875000937500-62500減：主營業(yè)務成本主營業(yè)務利潤減：期間費用利潤總額20．某審計人員下在對H公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，決定對H公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：應付賬款年末余額42650元本年度供貨總額66100元A公司B公司C公司D公司-----2880000元95000元85000元289000元3032000元試問：（1）該審計人員應選擇哪家公司進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應收賬款年末余額共16頁，第6頁和本年銷貨總額，審計人員應選擇哪兩家公司進行函證？為什么？21．審計人員對某公司2009年度固定資產(chǎn)折舊進行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于2008年12月31日新增已投入生產(chǎn)使用機器設(shè)備一臺，原價為300000元，估計凈殘值為12000元，預計使用年限為8年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)計提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務情況說明書中予以揭示。根據(jù)以上情況，審計人員如何確定該事項對該公司資產(chǎn)負債表和利潤表的影響？對被審計單位提出如何要求？22．注冊會計師李力在對夏華公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)公司存在以下六種可能導致錯誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)盤點；（2）接近資產(chǎn)前入庫的產(chǎn)成品可能已計入（3）由甲公司代管的A材料可能并不存在；（4）甲公司存放于夏華公司倉庫內(nèi)的B材料可能已計入該公司（5）存貨計價方法已作變動；（6）公司以前年度未作過審計要求：請按下述要求，添列表格。負債表日存貨項目，但可能未進行相會關(guān)計記錄；的存貨項目；。（1）為了證實上述情況是否真正導致錯誤，李力應分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性測試程序是什么？（2）李力執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序能夠?qū)崿F(xiàn)哪些審計目標？（3）李力執(zhí)行各項實質(zhì)性測試程序所獲得的審計證據(jù)，如按其外形特征可分屬哪些種類？序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（6）23．審計人員審查某企業(yè)2007年度的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當產(chǎn)量比例進行分配，在產(chǎn)品完工程度50%。甲產(chǎn)品的成本共16頁，第7頁計算資料如下：項目月初在產(chǎn)品本期發(fā)生的費用119000完工產(chǎn)品成本108000月末在產(chǎn)品27000直接材料直接工資制造費用合計1600058004820043200108002350164001500037502415018360016620041550要求：（1）指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本以及月末在產(chǎn)品總成本。（2）指出存在的問題及處理意見。24.根據(jù)審計項目組的計劃安排，注冊會計師A對D公司2009年度管理費用進行審計，獲取了管理費用帳戶明細表。管理費用各明細項目分析單位：萬元增減比例項目工資本年數(shù)650所占比例上年數(shù)650折舊費業(yè)務招待費差旅費合計74053012005010004826402228要求：（1）請帶注冊會計師A完成管理費用各明細項目分析表中數(shù)字的計算。（2）請運用簡單比較法對D公司管理費用進行分析，說明注冊會計師應實施的審計程序?！秾徲嬙砼c實務》實務分析題參考答案1．答：（1）張三提前通知學校財務主管做好監(jiān)盤準備的做法不當。張三應當實施突擊性檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。盤點時間最好安排在上午上班前或下午下班時（3）xy大學財務主管人員沒有參與盤點計主管人員（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當注冊會計師共同簽字?？偛亢头植繋齑娆F(xiàn)金的做法不當。張三應組織同時監(jiān)盤，不能同時監(jiān)盤。的做法不當。盤點人員應該包括出納、會和注冊會計師。。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由學校相關(guān)人員和2．答：（1）針對第一種情況，檢查否收到該額以及如何進行會計處理等。（2）針對第二種情況，檢查銷售合同及銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、查明退回貨物是否已經(jīng)驗收入庫等。銀行存款日記帳、收款憑證及銀行對帳單，查明是筆金入庫單，（3）針對第三種情況，檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代共16頁，第8頁銷清單、虛增本期收入和應收帳款的情況等。（4）針對第四種情況，確定正確的地址，第二次寄發(fā)積極式詢證函。3．答：（1）選取的10張銷售發(fā)票樣本的號碼分別為：3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差額＝（100.03-100）萬元/10＝30元估計的總體差額＝30×4000＝120000元估計的總體價值＝18000萬元＋12萬元＝18012萬元4．答：（1）定義誤差。對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票安裝驗收報告雖有，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票（發(fā)票與安裝驗收報告的所記載的貨品內(nèi)容不一致）；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符。（2）根據(jù)上述樣本量為156個。（3）抽樣查出的誤差量表，預期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應選取的樣本數(shù)為1，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況可信賴程度為95％。數(shù)為3，且未發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況誤差率不超過4％。此時，注冊會計師應減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。時，注冊會計師可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的（4）抽樣查出的誤差時，注冊會計師不能以95％的可信賴程度保證總體5．答：標號審計報告意見類型（1）標準無保留意見（2）保留意見簡明原因未改變會計處理方法，僅合理改變了估計審計范圍收到限制并且金額超過重要性水平審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（3）無法表示意見（4）帶強調(diào)事項段無保持續(xù)經(jīng)營留意見（5）帶強調(diào)事項段無保重大不確定事項留意見6．答：審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任共16頁，第9頁我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務報表發(fā)表審計意見；除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導致保留意見的事項ABC公司2007年度投資收益為36.5萬元，但注冊會計師未能取得該聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務報表。受ABC公司質(zhì)的限制，注冊會計師也無法實施函證及其他審計程序，以獲取充分、適當財務報告中，2007年12月31日對××聯(lián)營企業(yè)的長期投資余額67.5萬元，記錄性的審計證據(jù)。四、審計意見我們認為．除了前段所述未能針對ABC公司對××聯(lián)營企業(yè)的長期投資及其投資收益實施相應的審計程序可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31目的財務狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。上海立信中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國上海市二00八年三月十五日7．答：會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）（1）王一首先要核查該設(shè)備的使用年限估計為5年的依據(jù)有哪些，是否合理，設(shè)備出廠使用說明中是否有該技術(shù)參數(shù)，或者是否有相關(guān)專家的鑒定證明或咨詢記錄。（2）其次核查公司（3）采用重新計算法驗算公司2008年度計提的折舊是否正確。特別要追蹤關(guān)注該項固定資產(chǎn)原值的入賬價值是否正確。（4）驗算過程：該設(shè)備的入賬價值=2000+340+480+600×17%+98=3020萬元固定資產(chǎn)折舊的計提方法是否遵循了一貫性原則。第一個折舊年度（2007年10月至2008年9月）的折舊額=（3020－20）×[5÷（5+4+3+2+1）]=1000萬元第二個折舊年度（2008年10月至2009年9月）的折舊額=（3020－20）×[4÷（5+4+3+2+1）]=800萬元2007年度公司2008年度公司對該固定資產(chǎn)應提折舊額=1000×9／12+800×3／12=950萬元實際已提折舊1000萬元，比應提多50萬元，相應影響資產(chǎn)負債表及利潤分配表對該固定資產(chǎn)應提折舊額=1000×3／12=250萬元公司中的有關(guān)報表項目，王一應建議公司進行審計差異調(diào)整。8．答：該企業(yè)存貨循環(huán)內(nèi)部控制上存在的弱點和可能導致的錯弊如下：（1）存貨的保管和記帳職責未分離。將可能導致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細帳來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。共16頁，第10頁

（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記帳依據(jù)。將可能導致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責任。（3）領(lǐng)取原材料未進行審批控制。將可能導致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。（5）未實行定期盤點制度。將可能導致存貨出現(xiàn)帳實不符現(xiàn)象，且不能及時發(fā)現(xiàn)計價不準確。9．答；存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：（1）收、發(fā)、存的數(shù)量；財務數(shù)量、單價和金額（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺帳。入庫通知單應事先連建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺帳，按存貨的名稱分別登記存貨部門設(shè)置存貨明細帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的。的的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（4）對剩余的輔助材料實施假退庫控制。（5）實行存貨的定期盤點制度。10．答：答案及解析樣本量n=（1.96×0.015×2000/5）2=138的樣本量n=138/（1+138/2000）=129樣本平均差額=（450－500）/129=－0.3876萬元推斷的總體差額=－0.3876×2000=－775.2萬元：修正后推斷的總體實際余額=－775.2+10000=9224.8萬元11．答：（1）雖然擔保協(xié)議是2005年簽署的，但擔保本身并非x公司賠償?shù)闹苯痈?，不應要求x公司調(diào)整2005年度財務報表。（2）雖然上海銀行沒有于2007年底以前就擔保賠償事項向法院提起訴訟，x公司應基于y公司已無力償還逾期借款的事實和擔保協(xié)議的規(guī)定進行帳務處理：借：營業(yè)外支出――賠償損失貸：其他應付款――上海銀行110萬元110萬元（3）導致x公司向銀行支付賠償款的直接根源在于2007年y公司無力償還借款。王一應提請x公司調(diào)整2007年度財務報表，即2007年利潤表中的“營業(yè)外支出”調(diào)整增加110萬元，2007年資產(chǎn)負債表中“其他應付款”增加110萬元。應作具體調(diào)整的會計分錄為（注意是2008年3月審計時的調(diào)整建議，更正2008年2月份已做的會計分錄）：①借：以前年度損益調(diào)整110萬元貸：其他應付款――上海銀行110萬元共16頁，第11頁

②借：其他應付款――上海銀行110萬元貸：營業(yè)外支出――賠償損失110萬元12．答：庫存現(xiàn)金盤點表2008年2月15日金額應存數(shù)的計算金額實存數(shù)的清點100元幣10張50元幣5張10元幣10張5元幣48張2元幣60張1元幣80張角幣及分幣1000檢查日賬面余額1516.20350250加：已收款未入賬部分減：已付款未入賬部分減：暫借款1002122402001208048.151838.15檢查日應存數(shù)1454.20檢查日實存數(shù)存在的問題及改進意見：（1）賬實不符?，F(xiàn)金長余383.95元，應查明原因并作相應的賬務處理。（2）未做到日清月結(jié)。已收款已付款憑證沒有及時入賬。（3）白條抵庫。應立即催促該職工報銷或作“其他應收款”入賬處理。（4）超庫存。庫存現(xiàn)金超過限額838.15元，應將超出部分及時送存銀行。（5）督促該單位財務人員加強有關(guān)現(xiàn)金管理規(guī)章制度的學習，增遵紀守法強的自覺性。13．答案：（1）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠的機構(gòu)或個人的認可；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)（2）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。因為領(lǐng)料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)（3）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)（4）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。因為存貨監(jiān)盤點表是公司提供的。（5）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。因為銀行詢證函回函是審計人員直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外部流轉(zhuǎn)。過公司不同部門。人簽字確認。盤記錄是審計人員自行編制的，而存貨。14．答：（1）審計方法舊額。：審閱生產(chǎn)成本明細賬，抽查有關(guān)會計憑證，驗算本月該車間設(shè)備折本月應提折舊=35745.83（元）本月多提折舊額=72100-35745.83=36354.17（元）（2）存在的問題：①計算本月折舊額時應將年折舊率換算成月折舊②固定資產(chǎn)增減變化所引起折舊額的變化應及時調(diào)整；額=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12率；共16頁，第12頁③本月多提折舊額36354.17（元）（3）處理意見：本月多提的折舊額應予以沖回，應做的調(diào)賬分錄為：借：制造費用貸：累計折舊36354.17（紅字）36354.17（紅字）15．答案：（1）選樣的間距=（3257－758+1）/125=20（2）前8個樣本發(fā)票號碼為：759、779（759+20）、799、819、839、859、879、899。以此類推，算出125個樣本的發(fā)票號碼，抽查這些樣本。16．答：（1）某公司木材車間失火，按會計制度規(guī)定其損失應作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費用，造成管理費用虛增105000元，對此應提請公司予以更正（此項支出應列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額）。（2）經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，而該公司對租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元，造成管理費用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對此審計人員應提請該公司予以調(diào)整。（3）企業(yè)全年銀行存款利息收使財務費用虛增25000元。（4）職工宿舍水電費應由職工個人負擔位索回，職工休養(yǎng)支出應由職工福列事項存在的問題，致使企業(yè)的期間費用虛增552600元，其中應由“的105000元不影響利潤總額，因此，由于期間費用虛增使利潤虛減447600元，應提請企業(yè)調(diào)整后，補交企業(yè)所得稅及滯納金入25000元應沖減企業(yè)的財務費用，由于未做會計處理，，社會攤派款應從稅后利潤中列支或向攤派單利費列支，這三項費用使企業(yè)管理費用虛增122600元。營業(yè)外支出”由于上負擔。17．答：審計人員根據(jù)此項業(yè)務的性質(zhì)和內(nèi)容，確定2009年度應攤銷長期待攤費用為30000元，而不是60000元。因此，應在審計報告中揭示該公司長期待攤費用2009年度多攤銷30000元保險費而使本期利潤虛減30000元。審計人員應建議該公司作如下（1）轉(zhuǎn)回多攤銷30000元待攤費用借：長期待攤費用——財產(chǎn)保險的會計調(diào)整分錄：費30000元貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）計算由此所應補交的所得稅應補交的所得稅=30000×25%=7500（元）借：以前年度損益調(diào)整7500元貸：應交稅費——應交所得稅7500（3）結(jié)平“以前年度損益調(diào)整”會計科目借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配――未分配利潤30000-7500＝22500元2250018．答：應當出具無保留意見的審計報告。因為：（1）雖然變更存貨核算方法，但這種變更使其會計核算更能符合實際，并且公司在報表附注2中作了說明。注冊會計師認為這種變更符合會計準則的規(guī)定，更能公允反映被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)審計準則，不屬于需要在審計報告中增加強調(diào)事項段共16頁，第13頁

的情形。（2）在進行應收賬款審計時，雖然函證法無法進行，但采用了替代程序。（3）存貨錯報10000元，小于可容忍錯報50000元，沒有違反公允性原則。（4）漏記了應付賬款60000元，該公司已按注冊會計師的要求進行了調(diào)整。19．（1）第一種情況是被審計單位當年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務成本19.5萬元，對此在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務成本19.5萬元。（2）第二種情況應屬于已實現(xiàn)的銷售，產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，年終時不應計入存貨盤點范圍內(nèi)。同時，會計部門也應將該銷售入賬。在利潤表中調(diào)增主營業(yè)務收入5萬元和主營業(yè)務成本3.5萬元。（3）第三種情況應屬于提前計入費用的問題。當年支付的下年度廣費告，按會計制度規(guī)定應計入下年度的期間（4）第四種情況是以C.I.F付款條件外銷產(chǎn)品應作為企業(yè)的存貨，而不應進入產(chǎn)品銷售收入。在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務收入20費用。在利潤表中調(diào)減當年的期間費用12萬元。在運輸?shù)呢浳?，此時，產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，此萬元和主營業(yè)務成本15萬元。（5）填制利潤表如下：項目未審數(shù)調(diào)整數(shù)+50000-200000-195000+35000-150000審定數(shù)主營業(yè)務收入30000002850000減：主營業(yè)務成本21250001815000主營業(yè)務利潤減：期間費用利潤總額875000937500-625001035000817500217500-12000020．答：（1）應選擇對被審計單位債務的審計，主要關(guān)注“債查實有無未入賬負債，而不再驗證具有較大年末余額的債務。函證客戶在資產(chǎn)負債表日余額不大甚至為零但卻是企業(yè)重要供B公司和D公司進行應付賬款余額的函證。務低估”的風險。函證的目的在于的應付賬款，應選因為擇賬戶余額較大的供貨方，以及即使貨方的的債權(quán)人。本年度H公司從B、D兩家公司采購了大量商品大，所以被選為函證對象。（2）該注冊會計師應選擇C、D兩家公司作為函證應收賬款，主要關(guān)注“資產(chǎn)高估”的風險的準確性，防止客戶多計應收款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會計報表日欠被審計單位貨款