2023年收集高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案

2023年收集高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案

大題（共10題）一、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動(即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關(guān)活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關(guān)活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(5)，指出甲公司在編制2015年度合并財務報表時對相關(guān)項目抵消的會計處理?！敬鸢浮康咒N“營業(yè)收入”5000萬元、“營業(yè)成本”3400萬元、“固定資產(chǎn)原價”1600萬元。抵銷“累計折舊”【或：“固定資產(chǎn)——累計折舊”】80萬元、“管理費用”80萬元。確認遞延所得稅資產(chǎn)380萬元，并沖減所得稅費用380萬元?；颍航瑁籂I業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本3400固定資產(chǎn)原價1600借：累計折舊【或：固定資產(chǎn)——累計折舊】80貸：管理費用80借：遞延所得稅資產(chǎn)380貸：所得稅費用380二、科貿(mào)公司是一家國有大型企業(yè)集團，業(yè)務涵蓋多個板塊，主要控制A、B、C三家企業(yè)。當前集團的合并財務報表負債率超過50%，為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能有1家負債率超過50%。材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規(guī)劃。A企業(yè)財務經(jīng)理預計企業(yè)2017年的經(jīng)營收入和成本將會上升10%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(經(jīng)營收入平均總資產(chǎn))則下降為1.5的水平，利息費用為年初負債的5%。A企業(yè)財務報表如下：以下為企業(yè)2016年資產(chǎn)負債表和利潤表(簡化)材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器制造企業(yè)，在行業(yè)競爭具有一定經(jīng)營和財務優(yōu)勢，但設(shè)備規(guī)模及生產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟處于企穩(wěn)階段，家電消費需求數(shù)量和購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢。公司為抓住機遇，發(fā)揮優(yōu)勢，增加利潤和企業(yè)價值，增強可持續(xù)發(fā)展實力，正在研究經(jīng)營與財務戰(zhàn)略。材料三：C公司高管團隊正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會，具體的討論如下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機遇，因此公司要加快發(fā)展的步伐，重點做好市場開拓工作，現(xiàn)有市場的空間仍然較大，營銷團隊的工作較為艱巨。財務總監(jiān)乙：公司需要進一步擴大融資規(guī)模，鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項融資活動將使得公司資產(chǎn)負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經(jīng)向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支持公司業(yè)務發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的反擔保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料一：如果公司不愿增發(fā)股票，那么公司在年底的資產(chǎn)負債率為多少？請據(jù)此判斷A公司在籌資方面采用的是保守的籌資戰(zhàn)略還是積極的籌資戰(zhàn)略？簡要說明理由?！敬鸢浮咳?、ABC集團公司是一家治理規(guī)范、管理先進、以信息技術(shù)開發(fā)與應用為特征的現(xiàn)代公司。最近，圍繞優(yōu)化績效評價指標問題，公司內(nèi)部召開了一次專題討論會。其主要意見與觀點收集如下：1.財務部經(jīng)理張先生坦陳績效考核擬主要采用財務指標來評價一年的公司財務狀況和經(jīng)營成果，來決定各部門各條線的工作業(yè)績和績效報酬。而其他部門的同志則紛紛提出異議。其中，技術(shù)部王女士認為財務指標不好，副作用很大，她列舉了可能出現(xiàn)人為控制同定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認、表外融資等亂象；投資部汪先生認為如果年度績效和短期利潤掛鉤，有些領(lǐng)導在決策時會傾向短期獲利，而非股東價值的長期增長，這可能會縮減或推遲研發(fā)支出、培訓支出、內(nèi)部控制支出等；質(zhì)量技術(shù)部馮經(jīng)理認為，財務指標不能揭示出經(jīng)營問題的動因，例如，收入中心的收入目標沒有實現(xiàn)，是產(chǎn)品質(zhì)量使客戶流失，還是配送不及時使訂單減少？而且，財務指標只告訴你做得怎么樣，但沒有告訴你如何提高；公司管理部胡經(jīng)理認為前臺接待人員、客戶代表、售后服務人員等，對于客戶的開發(fā)、維護，以及客戶滿意度、忠誠度的提升十分重要?？蛻魸M意度、忠誠度的提升會帶來收入的增加。但是，采用收益或投資報酬率指標難以計量前臺接待人員、客戶代表和售后服務人員的績效。2.經(jīng)過反復討論并學習《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，大家形成了比較一致的結(jié)論，即采取基本指標與修正指標相結(jié)合的思路，并一致認為基本指標是評價企業(yè)績效的核心指標，用以產(chǎn)生企業(yè)績效評價的初步結(jié)果，而修正指標是企業(yè)績效評價指標體系中的輔助指標，用以對基本指標評價形成的初步評價結(jié)果進行修正，以產(chǎn)生較為全面的企業(yè)績效評價基本結(jié)果。全面整理各方意見后，大家列舉了通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售(營業(yè))利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率等來評價企業(yè)盈利能力狀況；通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率來評價企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況；通過資產(chǎn)負債率、已獲利息倍數(shù)、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、帶息負債比率、或有負債比率來評價企業(yè)債務風險狀況；通過銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤增長率、總資產(chǎn)增長率、技術(shù)投入比率來評價企業(yè)經(jīng)營增長狀況。要求：如果你是該公司CFO，如何客觀公正地認識財務指標在績效考核中的局限性，根據(jù)各部門意見與觀點，簡要概括出財務指標的缺陷?！敬鸢浮吭诳隙ㄘ攧罩笜耸强冃гu價主要依據(jù)的同時，也要看到運用財務指標來評價企業(yè)的績效，其缺陷顯而易見，主要包括：(1)存在通過盈余管理等人為操縱手段對財務報告進行粉飾的可能性。(2)存在短視現(xiàn)象。(3)財務指標是滯后指標或結(jié)果指標，不能揭示出經(jīng)營問題的動因。(4)企業(yè)員工無法看到自己工作和財務結(jié)果之間的明確聯(lián)系。四、甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，為了提高企業(yè)的運行效率和效果，擬進一步加強績效評價管理工作。在績效評價計分方法的確定上，相關(guān)規(guī)定如下：（1）銷售部門（部分考核指標）。營業(yè)收入的考核指標是營業(yè)收入計劃完成率，該指標在績效考核中權(quán)重為20%（即標準分數(shù)是20分）。應收賬款考核指標是應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)，計分方法：完成值在7次（含）以下的，得6分；7次～9次（含）的，得10分；9次以上的，得15分。（2）安全部門：績效評價權(quán)重10%（即標準分數(shù)10分），每年發(fā)生一次特別重大安全事故，扣10分；每年發(fā)生一起重大事故扣4分；每年發(fā)生一起一般事故扣2分。（3）研發(fā)部門：年內(nèi)研發(fā)成功得10分，未成功得0分。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出營業(yè)收入考核的計分方法；如果目標值300億元，實際完成值330億元，計算營業(yè)收入計劃完成率得分。（2）根據(jù)資料（1），指出應收賬款考核的計分方法。（3）根據(jù)資料（2），指出安全部門考核的計分方法。（4）根據(jù)資料（3），指出研發(fā)部門考核的計分方法?！敬鸢浮浚?）營業(yè)收入考核的計分方法是比率法營業(yè)收入計劃完成率得分＝330/300×100%×20＝22（分）（2）應收賬款考核的計分方法是層差法。（3）安全部門考核的計分方法是減分法。（4）研發(fā)部門考核的計分方法是非此即彼法。五、A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲和運輸服務。2011年公司進行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預算，預計2012年主營業(yè)務收入2300萬元，經(jīng)營目標為全年盈虧平衡。2012年底，公司實現(xiàn)主營業(yè)務收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預算失敗。A公司主要預算指標完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個營銷部，2011年公司6名業(yè)務人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務流失。由于公司倉儲和運輸代理業(yè)務之間具有一定的相關(guān)性，運輸代理業(yè)務的流失，導致部分與運輸業(yè)務相關(guān)的倉儲業(yè)務也隨之擱淺。2011年A公司進行重組時，某會計師事務所曾對公司進行審計，并出具了有保留意見的審計報告。注冊會計師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財務基礎(chǔ)薄弱，財務人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導致公司財務管理、財務記錄不規(guī)范?！痹贏公司2012年經(jīng)營的7個業(yè)務項目中，除第5項為公司當年新增項目外，其他6項業(yè)務的預算是企業(yè)財務人員根據(jù)上年實際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標測算的。預算指標與2011年實際完成情況比，盈利項目增幅30%，非盈利項目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實際情況看，對于盈利項目而言，2012年預計情況與2011年并無實質(zhì)性改變。那么，A公司為何預計2012年盈利項目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實質(zhì)性的改觀”。為達到股東要求，公司高管人員指示2012年度預算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財務人員測算，欲彌補企業(yè)各項成本費用支出，盈利業(yè)務收入必須實現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務收入預算存在一定的非市場預測因素，預算指標并不完全切合企業(yè)實際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復雜，財務人員根據(jù)當時資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實際情況有一定出入，導致2012年固定資產(chǎn)折舊較預算增加139萬元。公司原計劃將人員大幅精簡，但未能實施，導致實際人工比預算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負責，財務部對訴訟進程情況不了解，所以在2012年度預算中也未對此可能帶來的資金支出情況進行預計。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔全部訴訟及相關(guān)費用30萬元。僅此一項，A公司預算外共計支出112萬元。要求：預算執(zhí)行和控制中存在哪些問題？【答案】預算執(zhí)行和控制中存在的問題：①業(yè)務人員流失，造成主營業(yè)務收入結(jié)構(gòu)改變，主營業(yè)務利潤下降。②環(huán)境變化，導致人工預算估計不足。③或有事項導致預算出現(xiàn)大額漏項。④預算對成本費用項目監(jiān)控功能下降。六、【案例分析題八】真題無公布，網(wǎng)絡(luò)收集，無題目，僅供參考。甲公司以900萬元購入3%的股權(quán)，作為金融工具核算，然后又以19000萬元購入57%的股份，購買日，原持有3%的股權(quán)的公允價值為1000萬元，B公司的凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。已知發(fā)生交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求1:(1)個別財務報表中，長期股權(quán)投資的初始成本19900萬元，會計處理是否正確，如不正確，指出正確的會計處理;(2)計算合并報表中的商譽。要求2∶在合并日，合并協(xié)議約定，如果被合并方利潤超過5000萬元，額外支付銀行存款1000萬元，長投的初始投資成本應如何確認?要求3:同一控制下企業(yè)合并，3月1日發(fā)生的合并，在2月25日發(fā)生的內(nèi)部交易需要在合并日進行抵銷嗎?要求4∶甲公司以7000萬元出售全資子公司20%的股權(quán)，剩余80%，出售后仍有控制權(quán)?！敬鸢浮?.(1）會計處理不正確。正確的會計處理:購買日之前持有的股權(quán)投資按照金融工具確認和計量的,應當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本，所以個別財務報表中確認的長期股權(quán)投資的初始成本=1000+19000=20000(萬元)(2)合并報表中的商譽=(1000+19000)-30000×60%=2000(萬元)企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理︰1.個別財務報表購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,應當按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，計入留存收益，不得計入當期損益。2.合并財務報表①合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值②合并商譽=合并成本-購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例七、甲公司系在上海證券交易所上市的公司，注冊會計師在對甲公司2018年財務報表進行審計時，關(guān)注到甲公司2018年度有關(guān)金融工具相關(guān)業(yè)務及會計處理：（1）2018年3月1日，甲公司在綜合考量自身目前的發(fā)展狀況及內(nèi)外環(huán)境因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需購入的某種原料的價格將在未來相當長一段時期內(nèi)處于增長的狀態(tài)。對此甲公司決定對6個月后需要購入的該原料采用賣出套期保值的方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂正式協(xié)議。（2）甲公司管理層認為，在公司生產(chǎn)經(jīng)營中會遇到風險，而經(jīng)營中的風險來源于不同方面，可以選擇的規(guī)避風險的套期保值工具也是多樣的，比如即期合約、遠期合約、期貨、期權(quán)、互換以及各種組合型衍生品。公司應綜合考慮風險來源、套期保值工具的特點、套期保值效果以及成本因素。選擇結(jié)構(gòu)簡單、流動性強、風險可控的金融衍生工具開展套期保值業(yè)務。（3）甲集團總會計師全權(quán)負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量，提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責套期保值的決策及組織實施。（4）甲公司有一項支付固定利息、收取浮動利息的互換合同，擬將其用于對該公司所發(fā)行的浮動利率債券進行套期。該互換合同的剩余期限為10年，而債券的剩余期限為5年。在這種情況下，甲公司將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價值變動指定為套期工具。（5）甲公司發(fā)行了名義金額為人民幣100元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。甲公司應將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為權(quán)益工具。假定不考慮其他影響因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司采用套期保值方式是否恰當；如不恰當，請說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司管理層的觀點是否正確；如不正確，請說明理由。<3>?、根據(jù)資料（3），判斷甲公司的決議是否正確，如不正確，請說明理由。<4>?、根據(jù)資料（4），判斷甲公司的處理是否正確并說明理由。<5>?、根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，請說明正確的會計處理?！敬鸢浮?.甲公司采用套期保值的方式不恰當。（0.5分）理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風險。（1分）2.甲公司管理層的觀點不正確。（0.5分）理由：套期保值工具包括即期合約不正確。即期合約是現(xiàn)在就進行買賣交易的合約，不能作為套期保值的工具。套期保值的工具包括遠期合約、期權(quán)、期貨、互換以及各種組合型衍生品。（2分）3.甲公司的決議不正確。（0.5分）理由：套期保值業(yè)務中的重大決策應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）4.甲公司的處理不正確。（0.5分）理由：企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具，因此在這種情況下，甲公司不能將該互換合同剩余期限中某5年的互換合同公允價值變動指定為套期工具。（2分）5.甲公司的會計處理不正確。（0.5分）正確的會計處理：應劃分為金融負債，該優(yōu)先股的轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量也是可變的，實質(zhì)可視作甲公司將在4年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務，因此甲公司應將其發(fā)行的強制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體確認為一項金融負債。（1.5分）八、（2018年真題）甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)Y分廠，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。Y分廠采用作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：（1）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗和產(chǎn)品包裝四項作業(yè)。Y分廠管理非常嚴格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。（2）甲公司財務總監(jiān)：鑒于當前市場競爭越來越激烈，B、C產(chǎn)品與市場上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場競爭力并確保目標利潤的實現(xiàn)，建議采用目標成本法對產(chǎn)品成本進行核算與管理。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。（2）根