(25)-第九章 財政學(xué)基本理論

PublicFinance第九章稅收原理1財政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原則理論第三節(jié)稅收負擔理論第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論本章主要內(nèi)容2一、稅收的概念（一）稅收的產(chǎn)生

（二）稅收的一般概念

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。

財政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征3二、稅收的一般特征（一）稅收的強制性

稅收的強制性是指國家以社會最高代表身份，憑借社會公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人之間的稅收分配關(guān)系。第一，稅收分配關(guān)系是一種社會最高代表和社會成員必須遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。第二，稅收分配關(guān)系是國家以社會最高代表身份與社會的經(jīng)濟組織和個人所發(fā)生的一種特殊的剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。財政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征4二、稅收的一般特征

（二）稅收的無償性

稅收的無償性，是指作為社會最高代表的國家不需要對單個具體納稅人付出任何代價而占有和支配一部分資源。稅收的無償性，是由公共產(chǎn)品的特征所決定的。

財政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征5二、稅收的一般特征（三）稅收的固定性

稅收的固定性，是指國家通過法律形式和稅收制度，預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標準。首先，作為課稅對象的各種收入、財產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的。其次，課稅對象和征收額之間具有規(guī)定的限度。

財政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征6所謂稅收原則是指國家設(shè)計稅收制度、制定稅收政策時必須遵循的基本準則和行為規(guī)范。一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國歷史上的治稅思想

第一，從爭取民心的角度考慮，強調(diào)征稅要合乎道義和公平的理念，實現(xiàn)“立公為民”。第二，從發(fā)展經(jīng)濟的需要出發(fā)，強調(diào)征稅要適時、有度，要培養(yǎng)稅源。第三，從組織財政收入的角度出發(fā)，強調(diào)征稅要普遍且有彈性。第四，從加強稅務(wù)管理的角度出發(fā)，強調(diào)征稅要明確、便利、統(tǒng)一、規(guī)范。財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論7一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（二）古典經(jīng)濟學(xué)中的稅收原則1、威廉·配第的稅收原則

公平、簡便和節(jié)省2、亞當·斯密的稅收原則

平等、確實、便利、最少征收費用

3、西斯蒙第的稅收原則

第一，稅收不可侵及資本。

第二，稅收不能以總收入，而應(yīng)以純收入為課稅對象。

第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費用。

第四，稅收不可驅(qū)使資本外流。財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論8一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（二）古典經(jīng)濟學(xué)中的稅收原則4、瓦格納的稅收原則【“四項九端”稅收原則】

（1）財政政策原則：收入充分、收入彈性

（2）國民經(jīng)濟原則：慎選稅種、慎選稅源

（3）社會正義原則：普遍、平等

（4）稅務(wù)行政原則：確實、便利、節(jié)省財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論9一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（三）近現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中的稅收原則

馬斯格雷夫的稅收原則：1、公平原則

2、效率原則

3、政策原則

4、穩(wěn)定原則

5、明確原則

6、省費原則財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論

財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財政原則

（一）充分原則

充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時期財政支出的需要。（二）適度原則

適度原則是指稅收要取之有度，稅負率不能過高或過低。（三）彈性原則

彈性原則是指在設(shè)計稅收政策和稅收制度時應(yīng)當選擇對國民經(jīng)濟增長和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入增長的自動性。稅收彈性包含稅收收入彈性和稅率彈性兩個方面。三、稅收公平原則

（一）稅收的負擔公平

1、受益原則是指個人所承擔的稅負應(yīng)與他從政府公共服務(wù)中獲得的利益相一致。

（1）受益原則的理論基礎(chǔ)：交換說（利益說）。（2）受益原則的局限性：受益原則難以確認個人從政府服務(wù)中獲得的利益；受益原則在轉(zhuǎn)移支付方面無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。

2、能力原則是指根據(jù)個人納稅能力的大小來確定個人應(yīng)承擔的稅收。

（1）能力原則的理論基礎(chǔ)：義務(wù)說（犧牲說）。（2）能力評價：客觀說（收入、支出、財產(chǎn)）；主觀說（均等犧牲說、比例犧牲說、最小犧牲說）。（二）稅收的機會公平（三）稅收的社會公平財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論四、稅收效率原則

（一）稅收行政效率稅收行政效率是指以最小的成本費用來實現(xiàn)最大程度的稅收收入籌集。稅收成本包括直接的征稅成本和納稅奉行費用。

征稅成本，是指稅務(wù)機關(guān)征稅過程中的耗費。奉行費用，是指納稅人在納稅過程中所花費的時間、精力和金錢。在現(xiàn)實中，要提高稅收的行政效率，需要注意幾個方面：第一，確實。第二，便利。第三，簡化。財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論13四、稅收效率原則

（二）稅收經(jīng)濟效率稅收經(jīng)濟效率原則是指政府征稅應(yīng)當努力實現(xiàn)對納稅人和國民經(jīng)濟的額外負擔最小化。稅收的額外負擔，是指政府征稅改變了商品的相對價格，而引起的資源配置效率的損失。稅收中性，是指政府征稅不引起相對價格的變動，從而使生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為和消費者的消費行為在征稅前后不發(fā)生變化。

財政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論14一、稅收負擔的概念

稅收負擔是指政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟利益損失或者轉(zhuǎn)移。通常，稅收負擔包括兩個層次：第一層次的稅收負擔是指納稅人向政府繳納的稅款及其經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移；第二層次的稅收負擔是指政府在征稅過程中，給整個社會經(jīng)濟活動造成的超過所征稅款以外的負擔，即稅收超額負擔（或額外負擔）。

財政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負擔理論二、稅收負擔的分類

（一）按照稅收負擔與國民經(jīng)濟整體的關(guān)系，分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。（二）按照稅收負擔的真實程度，分為名義負擔和實際負擔。（三）按照稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁，分為直接負擔和間接負擔。

財政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負擔理論三、稅收負擔的衡量（一）宏觀稅收負擔的衡量

1、國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔率＝稅收收入總額÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%2、國民生產(chǎn)總值負擔率＝稅收收入總額÷國民生產(chǎn)總值×100%

3、國民收入負擔率＝稅收收入總額÷國民收入×100%

財政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負擔理論三、稅收負擔的衡量（二）微觀稅收負擔的衡量

1、居民稅收負擔率＝居民實際所納稅款÷居民同期收入總額×100%2、企業(yè)綜合稅收負擔率＝企業(yè)實際繳納的各項稅款總和÷企業(yè)同期利稅總額（或增加值）×100%3、企業(yè)所得稅負擔率＝企業(yè)實際繳納的所得稅總額÷企業(yè)同期利潤總額×100%4、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率＝企業(yè)實際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額÷企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入）總額×100% 財政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負擔理論四、稅收負擔的影響因素（一）經(jīng)濟發(fā)展水平（二）國家職能范圍（三）財政收入結(jié)構(gòu)（四）國民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力 財政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負擔理論五、中國的稅收負擔考察（一）我國的宏觀稅收負擔考察

1、我國宏觀稅收負擔考察

2、宏觀稅收負擔國際比較

（二）我國的微觀稅收負擔考察

1、居民稅收負擔

我國個人所得稅負擔率呈逐年上升趨勢，

2、企業(yè)綜合稅收負擔

整體來看，工業(yè)企業(yè)稅收負擔率的下降為我國工業(yè)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

財政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負擔理論一、稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁

稅負轉(zhuǎn)嫁，也稱為稅收轉(zhuǎn)嫁，是指經(jīng)濟主體將其承受的稅收負擔通過各種途徑轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。（二）稅負歸宿

稅負歸宿，也稱為稅收歸宿，是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負擔的最終歸著點或最后落腳點。

財政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論二、稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

（一）前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）（二）后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）（三）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（四）稅負資本化（資本還原）

財政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論三、稅負轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（一）商品或要素供求彈性的大小

1、無關(guān)性定理

2、供求彈性定理（二）市場競爭的程度（三）課稅對象的性質(zhì)（四）課稅對象的范圍（五）稅收管轄權(quán)的范圍財政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論財政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁理論稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素影響因素轉(zhuǎn)嫁程度低高商品稅商品供給彈性小大商品需求彈性大小要素稅要素供給彈性小大要素需求彈性大小市場競爭程度高低課稅對象的性質(zhì)所得商品課稅對象的范圍小大稅收管轄權(quán)的范圍小大241、稅收作為特定的分配范疇，是社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。稅收成為社會公共費用的主要籌集和補償形式的原因,是由滿足社會公共需要的公共產(chǎn)品的特征所決定的。2、稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進行的一系列經(jīng)濟活動。稅收的基本特征可以概括為“稅收三性”，即強制性、無償性和固定性。3、稅收原則是指國家設(shè)計稅收制度、制定稅收政策時必須遵循的基本準則和行為規(guī)范。稅收原則是評價稅制優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政狀況的理論標準。我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的稅收原則包括財政原則、公平原則和效率原則。財政學(xué)Publicfinance本章小結(jié)254、稅收負擔是指政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟主體帶來的經(jīng)濟利益損失或者轉(zhuǎn)移。稅收負擔反映了國家征稅對社會資源集中的程度，以及稅款的不同分布所引起的稅負水平的安排。按照不同的分類標準，可以將稅收負擔分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔、名義負擔和實際負擔、直接負擔和間接負擔。5、稅負轉(zhuǎn)嫁是指經(jīng)濟主體將其承受的稅收負擔通過各種途徑轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。稅負歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負擔的最終歸著點或最后落腳點。稅負轉(zhuǎn)嫁的形式包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁、稅負資本化等。稅負轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品或要素供求的彈性、市場競爭的程度、課稅對象的性質(zhì)、課稅對象的范圍、稅收管轄權(quán)的范圍等因素。財政學(xué)Publicfinance本章小結(jié)26財政學(xué)Publicfinance關(guān)鍵詞