現(xiàn)金流量表附表編制原理詳解

現(xiàn)金流量表附表編制原理詳解現(xiàn)金流量表附表

（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，通過(guò)債權(quán)債務(wù)變動(dòng)、存貨變動(dòng)、應(yīng)計(jì)及遞延項(xiàng)目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費(fèi)用項(xiàng)目，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表附表調(diào)節(jié)項(xiàng)目包括四類(lèi)：實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用、實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

調(diào)節(jié)公式是：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)

+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

+當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

+待攤費(fèi)用減少（減：增加）

+預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）

+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

+財(cái)務(wù)費(fèi)用

+投資損失（減：收益）

+遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）

+存貨的減少（減：增加）

+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

+其他

在合并現(xiàn)金流量表下，還應(yīng)該加少數(shù)股東收益

（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。

（3）附表主要項(xiàng)目填列

1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包含“八大減值準(zhǔn)備”，分別涉及管理費(fèi)用、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支，無(wú)論何種情況，均屬于已影響凈利潤(rùn)但是沒(méi)有涉及現(xiàn)金這一情況，因此都必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)增。本項(xiàng)目可以根據(jù)管理費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等科目的記錄分析填列。

2、固定資產(chǎn)折舊。對(duì)凈利潤(rùn)的影響涉及以下三種情況：

①借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

②借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊

③借：在建工程貸：累計(jì)折舊

顯而易見(jiàn)，三種情況中，③是一種投資活動(dòng)產(chǎn)生的累計(jì)折舊，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和凈利潤(rùn)均無(wú)關(guān)，毫無(wú)疑問(wèn)，必須從累計(jì)折舊總額中剔除。只有①屬于管理費(fèi)用，期末必須結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)去，而導(dǎo)致凈利潤(rùn)的減少，但是其實(shí)際上未涉及現(xiàn)金，所以必須加以調(diào)整。而現(xiàn)在關(guān)鍵的問(wèn)題是，②屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)分配到生產(chǎn)成本，最后再結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品。然而在銷(xiāo)售不確定的情況下，很難準(zhǔn)確界定其與凈利潤(rùn)存在什么直接的關(guān)系，具有明顯的不確定性。從理論上說(shuō)，無(wú)法確定其是否屬于上述的調(diào)整對(duì)象。但是副表編制要求規(guī)定，只要涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，由于其不涉及現(xiàn)金，所以一律在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上去。一個(gè)問(wèn)題提出，這樣調(diào)整的結(jié)果不是顯然導(dǎo)致副表編制的不準(zhǔn)確性嗎?事實(shí)上這正是現(xiàn)金流量表副表編制的精巧之處。在無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固定資產(chǎn)折舊是否影響凈利潤(rùn)的情況下，現(xiàn)金流量表副表編制采用先粗后細(xì)，先總后分的基本思路，先假定涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊全部影響凈利潤(rùn)，而如果固定資產(chǎn)折舊確實(shí)有一部分實(shí)際上并沒(méi)有影響凈利潤(rùn)，則這一部分折舊必然表現(xiàn)在制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品的期末余額的增加上，請(qǐng)注意，制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本和產(chǎn)成品正屬于存貨范疇。因此，現(xiàn)金流量表副表已經(jīng)設(shè)置了嚴(yán)密的編制程序：凡是存貨的期末余額增加，則必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)減，這樣。如果固定資產(chǎn)折舊確實(shí)存在沒(méi)有影響凈利潤(rùn)的那一部分?jǐn)?shù)額，在副表的固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目多加以調(diào)增，隨即在存貨項(xiàng)目得以調(diào)減，這樣在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)折舊影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的調(diào)整便告結(jié)束。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。管理費(fèi)用二級(jí)科目中凡是涉及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的，屬于既非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又沒(méi)有涉及現(xiàn)金，必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增。

4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、待攤費(fèi)用減少。一般情況下屬于將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)到有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中去，屬于涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但是沒(méi)有涉及現(xiàn)金的情況，必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)增。但是必須注意如果待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)涉及到非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則必須加以剔除，不在調(diào)整之列。

5、預(yù)提費(fèi)用增加。一般表現(xiàn)為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，貸：預(yù)提費(fèi)用。請(qǐng)注意，因?yàn)樯婕柏?cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)提費(fèi)用，現(xiàn)金流量表副表有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，所以在預(yù)提費(fèi)用的增加這一項(xiàng)目不涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整。

6、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(或者收益)。本項(xiàng)目可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。首先澄清一點(diǎn)，即本項(xiàng)目的內(nèi)涵僅僅包括固定資產(chǎn)的出售和毀損，有關(guān)固定資產(chǎn)的報(bào)廢專(zhuān)門(mén)在下一項(xiàng)目反映。上述情況必然表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)外收支的增加，而處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)都不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然而又影響了凈利潤(rùn)，因此必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整。

7、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。該項(xiàng)目反映本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧（減盤(pán)盈）后的凈損失，該項(xiàng)目可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目中固定資產(chǎn)盤(pán)虧減固定資產(chǎn)盤(pán)盈后的差額填列。

8、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加。一般情況下可以表現(xiàn)為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、貸：銀行存款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息，除了已經(jīng)直接減少銀行存款不要調(diào)整外（利息支出除外），由于預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款一應(yīng)計(jì)利息而增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用，都屬于沒(méi)有涉及現(xiàn)金而影響了凈利潤(rùn)，因此必須在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加以調(diào)整。一般情況下等于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出。

9、投資損失(減收益)