融資租賃業(yè)務(wù)會計處理探討

融資租賃業(yè)務(wù)會計處理探討

融資租賃是一項具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。出租人根據(jù)承租人所要求的性能、規(guī)格、型號等購入設(shè)備,并租賃給承租人。出租人以租賃設(shè)備的購買價格為基礎(chǔ),按照承租人占用出租人資金的時間的長短計算租金,承租人按照雙方商定合同支付每期租金。合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有對設(shè)備的使用權(quán)。合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備,以擁有設(shè)備的所有權(quán),或者將設(shè)備退回給出租人。一、承租人的資本租賃會計處理1.最低租賃付款額的確定(1)判斷租賃類型。(2)計算租賃期開始日最低租賃付款額,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值。(3)計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,承租人應(yīng)當將在租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時,折現(xiàn)率的確定:如果知悉出租人的租賃內(nèi)含率,則以出租人的租賃內(nèi)含率作為折現(xiàn)率;否則,以租賃合同規(guī)定的利率折現(xiàn)率,以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率。(4)將初始直接費用計入資產(chǎn)價值。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的,可直接歸屬于租賃項目的費用。通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費。(5)計算未確認融資費用。未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價值(最低租賃付款額的現(xiàn)值)。(6)編制租賃期開始日的會計分錄。2.實際利率法上材料在融資租賃下,承租人向出租人支付的每期租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人在支付租金時,一方面,減少長期應(yīng)付款;另一方面,同時將未確認的融資費用按一定的方法確認為當前融資費用。按照租賃準則的規(guī)定,承租人應(yīng)當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下,根據(jù)租賃開始日,租賃資產(chǎn)的入賬價值不同,融資費用分攤率的選擇也不同,未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況。(1)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為租賃資產(chǎn)入賬價值的,將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。(2)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為租賃資產(chǎn)入賬價值的,將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。(3)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為租賃資產(chǎn)入賬價值的,將同期銀行貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的,應(yīng)當重新計算分攤率,該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。3.租賃實際資產(chǎn)壽命承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論,如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期。4.其他社會費用,包括主履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)計入當期損益(管理費用、制造費用、銷售費用等科目)。5.或租金處理或有租金是指金額不確定、以時間長短以外的其他因素為依據(jù)(如銷售量、使用量)計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。6.返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時,承租人對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購。(1)返還租賃資產(chǎn)。(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)時,應(yīng)視同該項租賃一直存在并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。(3)留購租賃資產(chǎn)。同時,將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。二、中小企業(yè)個人貸款租賃的優(yōu)勢1.租賃公司的特點租賃公司在開展業(yè)務(wù)時會遇到各種各樣的風險,風險的種類大致有產(chǎn)品市場風險、金融風險、貿(mào)易風險、經(jīng)濟環(huán)境風險、技術(shù)風險、環(huán)境污染風險、不可抗力等等。當租賃公司對經(jīng)濟實力較弱、信用水平偏低的中小企業(yè)開展融資租賃時,面臨的風險會增加,特別是中小企業(yè)的承租人不能按時支付租金的風險是每個租賃公司在開展業(yè)務(wù)時必須重點考慮的問題。租賃公司憑借融資租賃業(yè)務(wù)的特征,能夠控制對中小企業(yè)融資的風險,使其成為一個可以接受或者是可以容忍的風險。租賃公司控制風險的手段主要有以下幾點:(1)租賃設(shè)備的所有權(quán)屬于租賃公司。融資租賃的一個很明顯的特點是租賃公司擁有租賃設(shè)備的所有權(quán),而承租人僅僅擁有租賃設(shè)備的使用權(quán)。正是因為租賃設(shè)備的所有權(quán)和使用權(quán)的分離,使得租賃公司在承租人違約不能按時支付租金時,具有相對于銀行貸款等融資方式更大的回旋余地。承租人不能按照租賃合同的規(guī)定,按時繳納租金的現(xiàn)象主要可以分為以下幾種:流動資金出現(xiàn)暫時性的困難;承租人雖然有足夠的流動資金,但是故意地拖欠租金;承租人資不抵債,申請破產(chǎn)。對于承租人出于第一種原因出現(xiàn)的租金拖欠現(xiàn)象,租賃公司在對承租人的財務(wù)狀況進行細致的研究之后,確定情況屬實,可以與承租人對租金的支付方案進行調(diào)整,使其符合承租人的現(xiàn)金流的特點。這樣做可以幫助承租人度過目前的難關(guān),也有利于租賃公司和承租人的繼續(xù)合作。如果在經(jīng)過調(diào)查研究之后發(fā)現(xiàn)承租人是故意拖欠租金,租賃公司可以與承租人進行溝通,明確告知如果繼續(xù)不履行支付租金的義務(wù)將面臨的后果。在承租人拒絕改正的情況下,租賃公司可以通過法律的手段,行使自己的權(quán)利,取回租賃物件,且追討拖欠的租金,把損失控制在最小的地步。可見,融資租賃簡便靈活、對資信要求低、費用適中同時在進行融資租賃前可以進行有效的預(yù)測,從而可以規(guī)避風險,因而是中小企業(yè)融資中不可忽視的一種融資方式。(2)租賃公司可以控制資金的投向。融資租賃是一種集融資與融物為一體的新型融資方式,它與一般的銀行貸款不同,租賃公司并不直接向承租人提供資金,而是根據(jù)承租人的要求,從承租人選定的設(shè)備生產(chǎn)商處購買指定的設(shè)備,將其租給承租人使用而達到融資的目的。租賃公司以提供設(shè)備代替直接提供資金的融資方式可以很好的防止企業(yè)改變資金的用途,把有限的資金用于企業(yè)急需的生產(chǎn)性用途,擴大企業(yè)的生產(chǎn)能力,有助于提高企業(yè)償還租金的能力,同時也減少了租賃公司的風險。2.融資租賃方式雖然融資租賃的利息要比銀行的同期利息高2~3個百分點,但銀行中長期貸款往往有附加限制條件,如定期等額償還、補償性余額等使中小企業(yè)的實際貸款利率提高或不能得到百分之百的融資額,而融資租賃能提供相當甚至超過設(shè)備價格(因包括運費、保費等)的融資額,且承租人一般可享受租賃所帶來的稅務(wù)上的好處。采用融資租賃方式,企業(yè)可以在投入少量資金的情況下,獲得設(shè)備的使用權(quán),從而節(jié)省早期資金投入。同時承租企業(yè)還可以將原本必須用于設(shè)備的資金抽出來周轉(zhuǎn)使用,使之流動化,提高了資金的利用效率。因此,綜合來看,中小企業(yè)采用融資租賃的費用并不比銀行貸款高。3.買受人的選擇因數(shù)在融資租賃過程中,承租人有權(quán)自主選擇設(shè)備及供貨人,不依賴出租人的判斷和決定,出租人不得干涉承租人對設(shè)備及供貨人的選擇。除國家有特殊規(guī)定的設(shè)備外,出租人可以向承租人推薦廠家及設(shè)備,但沒有決定權(quán)。4.教育維護費用,資金支付融資租賃在租金收取方面比較靈活。出租方可根據(jù)承租方的生產(chǎn)性質(zhì)、資金狀況和銷售的季節(jié)特征等,在還款時間和金額方面與企業(yè)實際經(jīng)營狀況相結(jié)合,而不拘泥于定期、定額支付租金形式。承租方支付租金可采取的形式較多,如按支付時間間隔期,可以分為年付、半年付、季付和月付;按每次租金是否等額,可以分為等額支付和不等額支付。實務(wù)中,承租方與出租方商定的租金支付方式一般為后付等額年金。三、完善中小企業(yè)住房貸款的對策和建議1.鼓勵對融資租賃公司的合作會計和稅收制度應(yīng)參照企業(yè)租賃國際公約,吸收和借鑒美國、韓國等發(fā)達國家的做法,制定出適合我國企業(yè)運作的制度,制定優(yōu)惠的財稅政策,扶持和鼓勵快速發(fā)展融資租賃業(yè)?？梢圆扇〉拇胧┯?(1)實行投資減稅政策。歐美各國在發(fā)展租賃業(yè)的初期,大都采取了投資減稅政策,即出租人可以享受設(shè)備購置成本一定比例的稅收優(yōu)惠。如:美國投資稅扣減法中規(guī)定,出租人投資購買租賃設(shè)備時,出租人可以從應(yīng)納稅的收入中抵免設(shè)備投資的支出。租賃公司的投資數(shù)額一般較大,其可獲得的稅收優(yōu)惠是非?？捎^的。因此在不影響國家稅收的前提下,建議對融資租賃公司適當減免地方營業(yè)稅。(2)財政部門采取不同的資金投入方式,與租賃公司合作,利用融資租賃的杠桿作用,擴大投資效果,支持中小企業(yè)發(fā)展,刺激消費和擴大內(nèi)需。鼓勵融資租賃公司積極參與社會基礎(chǔ)設(shè)施投資項目,采取財政投入與融資租賃相結(jié)合的辦法籌措資金。對周期長、投資回收慢的項目,可加大財政投資的比重。對經(jīng)濟效益好的項目可適當加大融資租賃的比重。此種方式能夠擴大財政投資的倍數(shù)效應(yīng),充分發(fā)揮財政資金的杠桿作用。在保證建設(shè)項目的資金需求、加快工程進度的同時,促進融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。(3)促進國有資產(chǎn)管理公司與租賃公司的合作。在國有資產(chǎn)公司掌握的巨量資產(chǎn)中,有許多優(yōu)質(zhì)的閑置資產(chǎn),與租賃公司合作,通過融資租賃盤活資產(chǎn),也可采用回租變現(xiàn),從而促進企業(yè)并購,啟動企業(yè)重新生產(chǎn)。對于國家急需的基礎(chǔ)設(shè)施或戰(zhàn)略工業(yè)、高新科技的租賃項目,國家財政可考慮由政策性銀行向承接該類項目融資的租賃機構(gòu)提供與租賃項目期限相等的部分或大部分中長期貸款。允許企業(yè)采用融資租賃方式引進高新技術(shù)設(shè)備時,享受同等的減免關(guān)稅和進口增值稅等優(yōu)惠政策。根據(jù)租賃合同,只要能證明承租人是該租賃設(shè)備的使用者,就應(yīng)將其視同該租賃設(shè)備的所有者而享受其應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠。即把企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)視作自有固定資產(chǎn)享受應(yīng)有的稅收、擔保等方面的優(yōu)惠政策。2.利用稅收和再擔保政策激勵中小企業(yè)信用擔保業(yè)目前我國為中小企業(yè)融資服務(wù)的擔保機構(gòu)很少,遠遠滿足不了融資的需求。政府直接出資建立擔保機構(gòu)并對其壞帳進行補貼是目前我國組建擔保機構(gòu)的最主要的方式,也即是國外所用特殊法人制度。特殊法人可以盈利但不能分紅,故對其應(yīng)執(zhí)行特定的財務(wù)和稅收政策。擔保機構(gòu)可吸收企業(yè)和私人資金,雖不能讓出資者得到分紅,但應(yīng)允許以其資助的資金扣減其所得稅稅金,當出資者資助資金超過利潤的一定比例時,可以適當給予稅收優(yōu)惠。還可以利用稅收和再擔保政策鼓勵各類民間機構(gòu)對中小企業(yè)進行信用擔保。凡是經(jīng)政府認證資格,并開展符合政府規(guī)定標準的擔保業(yè)務(wù)的民間機構(gòu),應(yīng)享受減免稅政策,可以實行先征后返的辦法,核對擔保實績后退稅。但我國以財政資金為引導(dǎo)和支撐的擔保體系還處于發(fā)展完善階段,面臨不少問題。政府介入的方式是決定政策性擔保機構(gòu)能否順利成長的關(guān)鍵。尤其在政策性擔保機構(gòu)多為政府出資或控股,市場風險與非市場風險、政策性業(yè)務(wù)和非政策性業(yè)務(wù)缺乏劃分標準的情況下,對擔保機構(gòu)經(jīng)營者的道德風險更是個考驗.另外這種運作模式受各級政府財力限制而成長緩慢,容易滋生政府干預(yù)擔保業(yè)務(wù)的現(xiàn)象,等等。發(fā)展我國中小企業(yè)信用擔保業(yè),重要的是要立足于國情,權(quán)衡利弊,揚長避短,最大限度地發(fā)揮擔保機構(gòu)的效能。由于擔保收費往往不足以彌補代償損失,各級政府應(yīng)視扶持中小企業(yè)為長期政策,將擔保資金列入政府年度預(yù)算,同時應(yīng)采取多種措施鼓勵商業(yè)銀行、企業(yè)和富裕者為擔?；鹛峁┵Y助。3.國租租賃業(yè)的調(diào)整我國融資租賃業(yè)的資本投資市場份額目前不到5%,尚難以充分實現(xiàn)其功能。租賃業(yè)市場滲透率過低有一系列原因:行業(yè)定位不明確,外部環(huán)境不配套,內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理,市場規(guī)模不經(jīng)濟等,致使行業(yè)優(yōu)勢和機構(gòu)特色難以凸現(xiàn)。要加速這一新興行業(yè)發(fā)展,使金融創(chuàng)新的能量充分釋放,應(yīng)從多方面入手:(1)進行租賃業(yè)的行業(yè)調(diào)整,開展行業(yè)重組,形成規(guī)模優(yōu)勢。我國租賃業(yè)業(yè)務(wù)能力和資金實力差別較大。尤其是中資公司多數(shù)規(guī)模較小,影響力弱,在行業(yè)中處于“拾遺補缺”的狀況。租賃業(yè)應(yīng)通過兼并、收購、聯(lián)合等方式,使行業(yè)資源集中到基礎(chǔ)較好的租賃公司,擴大單個機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模,方能在拓展貿(mào)易渠道、獲得價格優(yōu)惠、降低服務(wù)費用和融資成本等方面體現(xiàn)融資租賃的規(guī)模優(yōu)勢。轉(zhuǎn)換社會公眾觀念,租賃業(yè)可通過傳媒加強行業(yè)宣傳,提高社會對租賃的接受程度。公眾也應(yīng)建立市場經(jīng)濟的動態(tài)思維方式,轉(zhuǎn)變財富觀和經(jīng)營觀。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不因設(shè)備是租來而非全權(quán)擁有就缺乏成就感和安全感,淡化