中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所得稅綜合題

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×16年年初甲公司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。2×16年度甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元。假定甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。由于滿足稅收優(yōu)惠條件，自2×17年1月起甲公司適用的所得稅稅率將調(diào)整為15%。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2×16年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。

（2）以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)1000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。

（3）甲公司當(dāng)年取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的成本為1400萬元，2×16年年末其公允價(jià)值為1800萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

（4）2×16年甲公司違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出不允許稅前扣除。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2×16年度應(yīng)交所得稅的金額。

（2）計(jì)算甲公司2×16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

（3）編制甲公司2×16年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案（1）事項(xiàng)（1），2×16年度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊額=600×5/15=200（萬元），稅法上計(jì)提的折舊額=600/5=120（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增80萬元（200-120）；

事項(xiàng)（2），稅法規(guī)定企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增1000萬元；

事項(xiàng)（3），以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，所以2×16年度確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益400萬元（1800-1400），應(yīng)納稅調(diào)減；

事項(xiàng)（4），違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元；

甲公司2×16年度應(yīng)納稅所得額=2000+80+1000-400+100=2780（萬元）；

甲公司2×16年度應(yīng)交所得稅=2780×25%=695（萬元）。

（2）

事項(xiàng)（1），固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-200=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-120=480（萬元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元（480-400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×15%=12（萬元）；

事項(xiàng)（3），以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1800萬元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)1400萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元（1800-1400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×15%=60（萬元）；

綜上考慮：

甲公司2×16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12萬元，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為60萬元。

【提示】遞延所得稅計(jì)算時(shí)用的所得稅稅率為以后年度適用的稅率，與當(dāng)年適用的稅率無關(guān)。

（3）甲公司2×16年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)12

所得稅費(fèi)用

743

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

695

遞延所得稅負(fù)債60甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為25萬元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為100萬元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2×19年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為4760萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變；預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×19年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

資料一：2×19年7月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金250萬元。

資料二：2×19年8月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用150萬元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額100萬元。2×19年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

資料三：2×19年12月31日，甲公司采用預(yù)期信用損失法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備90萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一至資料三，計(jì)算甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（2）根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額（如無影響，也明確指出無影響的原因）。

（3）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄）。

（4）根據(jù)資料一至資料三，計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2×19年度所得稅費(fèi)用。（1）2×19年度的應(yīng)納稅所得額=4760+250-100+90=5000（萬元）；

2×19年度的應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250（萬元）。

（2）

資料一，對(duì)遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許稅前抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

分析：2×19年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用150萬元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額100萬元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%）。

資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備90萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元（90×25%）。

（3）

資料一：

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：