成本管理之思維模板課件

Ch1.成本管理之思維Ch1.成本管理之思維

本章摘要成本計(jì)算是為了管理上便于評(píng)估績(jī)效成本會(huì)計(jì)之主要目的不是為了成本管理，而是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表用以評(píng)估存貨基于公正性的需求，財(cái)務(wù)報(bào)表是以整體營(yíng)運(yùn)的角度來(lái)編制，對(duì)于產(chǎn)品成本的平均攤派方式造成了成本管理上的困擾過(guò)度的相信財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)，甚至誤導(dǎo)成本管理的走向，許多學(xué)者因而重新思考成本管理的內(nèi)容與程序。會(huì)計(jì)制度對(duì)于成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關(guān)性?？墒?，成本并不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生，未來(lái)產(chǎn)業(yè)需要精確的成本管理科學(xué)，建立新成本管理典范?，F(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過(guò)系統(tǒng)化的方式，整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」的思考，再根據(jù)成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改善，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo)成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據(jù)，在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中更需要有系統(tǒng)地事前搜集資料與分析，才能提供有用的管理信息，作為決策的依據(jù)。本章摘要成本計(jì)算是為了管理上便于評(píng)估績(jī)效授課大綱成本計(jì)算之起源與發(fā)展鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之成本計(jì)算成本管理與會(huì)計(jì)制度之比較成本管理所面臨的困境重新發(fā)現(xiàn)成本管理問(wèn)題與討論授課大綱成本計(jì)算之起源與發(fā)展成本計(jì)算之起源會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)經(jīng)過(guò)歷史學(xué)家證實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告早已存在人類社會(huì)中有數(shù)千年之久除了發(fā)現(xiàn)刻在石板上古代的會(huì)計(jì)紀(jì)錄之外，五百年前威尼斯傳教士FraPacioli就曾描述復(fù)式簿記的基本原理由此可知人類稍早進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)，對(duì)商業(yè)交易信息的需求就已經(jīng)存在。會(huì)計(jì)制度之使用在1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開(kāi)始使用會(huì)計(jì)制度AndrewCarnegie是卡內(nèi)基鋼鐵公司的負(fù)責(zé)人，他于1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來(lái)管理他的企業(yè)：「只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問(wèn)題」當(dāng)時(shí)經(jīng)理人對(duì)于成本計(jì)算的看法用來(lái)檢視營(yíng)運(yùn)的成本信息，而非用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表至于詳細(xì)的成本信息則是不需要，因?yàn)楫?dāng)時(shí)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的復(fù)雜，所以經(jīng)理人對(duì)于成本的控制，主要憑借著直覺(jué)與信心就足夠了成本計(jì)算之起源會(huì)計(jì)報(bào)告之發(fā)現(xiàn)表1.1波士頓公司的基本分類帳表1.1波士頓公司的基本分類帳成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之成本計(jì)算成本計(jì)算之發(fā)展紡織業(yè)之成本計(jì)算紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以后的紡織業(yè)者就知道賺取更多利潤(rùn)的原始方法是控制人力來(lái)增加銷售量，主要是藉由控制生產(chǎn)動(dòng)作與時(shí)間提高生產(chǎn)附加價(jià)值。后來(lái)的經(jīng)理人更注意到：提高利潤(rùn)最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效提高生產(chǎn)力。單一活動(dòng)的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會(huì)計(jì)制度來(lái)監(jiān)督并評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序的產(chǎn)出，這也是成本計(jì)算最初發(fā)展的構(gòu)想。紡織業(yè)之成本計(jì)算西方早期的紡織公司，1800年以后的紡織業(yè)者鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)后期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況比19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還復(fù)雜，并且規(guī)模也更大?？▋?nèi)基于1872年至1902年之間，使用成本報(bào)告來(lái)管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問(wèn)題?？▋?nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計(jì)出應(yīng)付憑單制（VoucherSystem）。在此種方法之下，各部門(mén)會(huì)將其所花費(fèi)的每一單項(xiàng)，例如原物料、人工相關(guān)資料等編入定期的報(bào)表之中，匯總而成成本報(bào)告單，這是該公司的主要成本控制工具之一事前提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的成本信息，而非只是事后用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。鋼鐵業(yè)之成本計(jì)算到了19世紀(jì)后期，西方工業(yè)國(guó)家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算大型企業(yè)的管理問(wèn)題1900年代以后，產(chǎn)業(yè)中的大型企業(yè)所面臨到的管理問(wèn)題，已經(jīng)不能像18世紀(jì)時(shí)代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺(jué)就可以處理19世紀(jì)鐵路管理鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算大型企業(yè)的管理問(wèn)題19世紀(jì)鐵路管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.對(duì)19世紀(jì)鐵路管理的研究鐵路運(yùn)輸業(yè)在處理這相相關(guān)問(wèn)題的方法是執(zhí)產(chǎn)業(yè)之牛耳其中的一項(xiàng)解決方法就是設(shè)立會(huì)計(jì)制度用以作為信息的傳遞與營(yíng)運(yùn)的控制與早期的制造業(yè)所使用的會(huì)計(jì)制度不同的是，鐵路運(yùn)輸業(yè)自行設(shè)計(jì)了特殊的簿記制度，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀(jì)錄每日大量的交易事項(xiàng)，并將其匯整成為例行性的內(nèi)部報(bào)告資料。鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號(hào)的車(chē)票及處理發(fā)票的程序，并使用定額零用金制度及傳送電報(bào)的方式來(lái)傳送金流信息鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營(yíng)業(yè)處收取現(xiàn)金同時(shí)存入鄰近的商業(yè)銀行也可以立即向總公司回報(bào)收入狀況，并將現(xiàn)金透過(guò)銀行轉(zhuǎn)回總公司。鐵路運(yùn)輸業(yè)也設(shè)計(jì)了新的會(huì)計(jì)制度來(lái)控制現(xiàn)金的支出與紀(jì)錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應(yīng)付憑單制度鐵路運(yùn)輸業(yè)所設(shè)計(jì)的成本制度目的與當(dāng)時(shí)其他產(chǎn)業(yè)相同，都是用來(lái)評(píng)估與控制內(nèi)部流程。19世紀(jì)鐵路管理根據(jù)AlfredChandler,Jr.鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系美國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個(gè)實(shí)行組織層級(jí)制的產(chǎn)業(yè)，某一層級(jí)的經(jīng)理管理旗下一層級(jí)的經(jīng)理如此依序展開(kāi)也就是MaxWebber所謂的科層體系（Bureaucracy）MaxWebber是德國(guó)的一位社會(huì)學(xué)家，認(rèn)為為科層體系是理想的組織型態(tài)，強(qiáng)調(diào)組織的層級(jí)性、正式化與法制化這種理想組織的優(yōu)點(diǎn)是層級(jí)節(jié)制與指揮權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)在面臨決策與執(zhí)行任務(wù)時(shí)可以很快速的展開(kāi)事權(quán)集中、責(zé)任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點(diǎn)就是權(quán)力氣氛太重、組織缺乏彈性就當(dāng)時(shí)的管理困境來(lái)說(shuō)，以層層上報(bào)的方式并不失為一種良策。鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系美國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)是世界上第一個(gè)實(shí)行組織層發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位制造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵路運(yùn)輸業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為無(wú)形的運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)出的程序，并使用長(zhǎng)度創(chuàng)新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計(jì)算產(chǎn)出的基本單位，創(chuàng)造出來(lái)的是復(fù)雜而精致的內(nèi)部會(huì)計(jì)程序。雖然紡織業(yè)是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先驅(qū)，但是此一行業(yè)在當(dāng)時(shí)只生產(chǎn)單純的產(chǎn)品，可以用少數(shù)的人力就可以作好管理的工作。而鐵路運(yùn)輸業(yè)在當(dāng)時(shí)是屬于大型而復(fù)雜的企業(yè)除了對(duì)于專業(yè)程序的工作必需做最是當(dāng)?shù)膮^(qū)分之外，管理的工作也必需以專業(yè)分工的方式進(jìn)行。發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位制造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵流通業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之發(fā)展流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)流通業(yè)之成本計(jì)算流通業(yè)之發(fā)展流通業(yè)之發(fā)展早在19世紀(jì)末期，大型的配銷商（Large-ScaleDistributor）與都市零售業(yè)（UrbanRetailing）已發(fā)展出與制造業(yè)全然不同的會(huì)計(jì)制度。因?yàn)橹圃旒夹g(shù)的發(fā)展，而且被廣泛應(yīng)用于大量生產(chǎn)。同時(shí)，鐵路運(yùn)輸及電報(bào)系統(tǒng)的應(yīng)用與推波助瀾，使得美國(guó)經(jīng)濟(jì)體充斥著標(biāo)準(zhǔn)化與大量生產(chǎn)的產(chǎn)品。正因?yàn)殡妶?bào)系統(tǒng)與鐵路運(yùn)輸可以大量且快速的傳遞信息流（InformationFlow）與物流（MaterialFlow），再輔以日新月異的快速與大量制造技術(shù)，降低產(chǎn)品成本與售價(jià)。在這種環(huán)境之下，流通業(yè)因?yàn)檎莆债a(chǎn)品通路，逐漸找到了生存與發(fā)展的空間。19世紀(jì)的全球市場(chǎng)尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)制造商大半將產(chǎn)品直接銷售給終端消費(fèi)者，如縫紉機(jī)與食材等。大型制造商為了克服偏高的運(yùn)銷成本。為了連接制造商與銷費(fèi)者之間的通路，于是產(chǎn)生了大型的配銷商或經(jīng)銷商，一般稱為批發(fā)商與零售商。這些批發(fā)商與零售商繼續(xù)整合成為今日的大型流通業(yè)（如Wal-Mart、Macy及Sears等公司），大型流通業(yè)者反而因?yàn)樽罱咏a(chǎn)品市場(chǎng)而掌握了通路、產(chǎn)量與價(jià)格。流通業(yè)之發(fā)展早在19世紀(jì)末期，大型的配銷商（Large-流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)為了能有效能的經(jīng)營(yíng)，流通業(yè)者成功建立了高產(chǎn)量、高周轉(zhuǎn)率及低成本的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即使在低微利時(shí)代也能生存并具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。利用這套系統(tǒng)來(lái)控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以有效評(píng)估成本、生產(chǎn)力與營(yíng)運(yùn)資金并先模仿早期制造業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)的會(huì)計(jì)制度，再發(fā)展自己獨(dú)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。流通業(yè)之內(nèi)部管理系統(tǒng)為了能有效能的經(jīng)營(yíng)，流通業(yè)者成功建立了高流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)在1880年到1910年間，一種新的成本衡量技術(shù)被科學(xué)管理專家們開(kāi)發(fā)出來(lái)，除了可以用來(lái)計(jì)算生產(chǎn)力，更可以計(jì)算獲利能力在這一段期間中所使用的成本管理信息并不是為了要提供現(xiàn)今我們所了解的會(huì)計(jì)結(jié)算與編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用，反而是為了評(píng)估專業(yè)工人的效率與有系統(tǒng)的分析工廠生產(chǎn)力分析。一般大型流通業(yè)者整合數(shù)個(gè)與配銷相關(guān)的活動(dòng)，然后發(fā)展出特殊的會(huì)計(jì)衡量與標(biāo)準(zhǔn)，用來(lái)檢查配銷過(guò)程的效率。凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，特別重視各銷售部門(mén)的績(jī)效。流通業(yè)者使用銷貨毛利率作為主要的衡量指標(biāo)，他們的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的成本信息與鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算方式雷同。銷貨毛利率除了可以衡量各部門(mén)的績(jī)效之外，也可以用來(lái)比較部門(mén)與公司整體的績(jī)效。流通業(yè)者的績(jī)效衡量指標(biāo)在1880年到1910年間，一種新的成成本管理與會(huì)計(jì)制度之比較成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理成本管理作為一門(mén)科學(xué)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展迷失「?jìng)€(gè)別」與「整體」的差異「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異財(cái)務(wù)利潤(rùn)與管理決策的迷失成本管理與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的迷失成本管理與會(huì)計(jì)制度之比較成本管理的科學(xué)成分成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理FrederickW.Taylor為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。生產(chǎn)技術(shù)快速精進(jìn)，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成長(zhǎng)，工廠內(nèi)的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門(mén)領(lǐng)班來(lái)處理，內(nèi)包制度（InsideContracting）成為主流的管理制度，管理當(dāng)局必須找出更有效率的方式來(lái)控制日漸復(fù)雜的制造成本。成本管理作為一門(mén)科學(xué)科學(xué)管理為基礎(chǔ)之成本思維錙銖計(jì)較,而且斤斤計(jì)較事前精確計(jì)算成本,作為決策依據(jù)成本管理的科學(xué)成分科學(xué)管理「?jìng)€(gè)別」與「整體」的差異科學(xué)管理之父，泰勒(FrederickW.Taylor)對(duì)于成本的看法是以「?jìng)€(gè)別」制程的方式來(lái)做分析AlexanderChurch以「整體」的方式來(lái)分析成本整合式vs.分析式將有效率的「?jìng)€(gè)體」加總起來(lái)才會(huì)是有獲利的「整體」整合式管理方法考慮藉由手段的設(shè)計(jì)，來(lái)達(dá)到整體的大目標(biāo)；而分析式則是考量如何在已知的方法中做正確的利用「?jìng)€(gè)別」與「整體」的差異科學(xué)管理之父，泰勒(Frederi「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」是第二個(gè)成本管理與會(huì)計(jì)制度看法不同之處現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成本會(huì)計(jì)來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨，所有利潤(rùn)的衡量與存貨的評(píng)估并不需要個(gè)別產(chǎn)品的正確成本信息，所以用平均攤派的觀念來(lái)匯整成本即可若成本會(huì)計(jì)只用于產(chǎn)品種類樣式少的工廠，因?yàn)樗挠玫馁Y源率相同，成本不會(huì)有太大的差異，用平均攤派的觀念來(lái)匯整成本是可以接受的；但是以這種觀念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題有一些成本不適合直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時(shí)間等方式來(lái)做合理攤派，也就是必需了解成本動(dòng)因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」是財(cái)務(wù)利潤(rùn)與管理決策的迷失因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的規(guī)模越來(lái)越大而向眾多的投資人募集資本時(shí)也要向股東和債權(quán)人提出經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師查核過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表，借以顯示公司的營(yíng)運(yùn)狀況隨著實(shí)際需求的增加，專業(yè)會(huì)計(jì)師數(shù)目也跟著水漲船高，并且財(cái)務(wù)報(bào)表量也大增會(huì)計(jì)的查核人員除了覺(jué)得由管理科學(xué)專家所發(fā)展出來(lái)的成本管理方式復(fù)雜難懂之外，他們只要關(guān)心期間成本和存貨成本的差別，只要總數(shù)是對(duì)的，細(xì)節(jié)部份并不重要因?yàn)榄h(huán)境的流行趨勢(shì)所致，即使單項(xiàng)產(chǎn)品錯(cuò)誤百出，只要整體的數(shù)字是正確的即可。當(dāng)然會(huì)計(jì)師也樂(lè)于提供這些財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)師有興趣的是產(chǎn)品成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告上利潤(rùn)的影響，而非產(chǎn)品成本與管理決策的攸關(guān)性，導(dǎo)致成本管理與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性越來(lái)越小，甚至無(wú)關(guān)財(cái)務(wù)利潤(rùn)與管理決策的迷失因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的規(guī)模越來(lái)越大而向眾多的投成本管理與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的迷失成本管理與會(huì)計(jì)制度對(duì)「成本管理與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)」的迷失應(yīng)該是大學(xué)的教育所致采用會(huì)計(jì)制度下的利潤(rùn)績(jī)效目標(biāo)，可以讓高階經(jīng)理人充分授權(quán)到下一階層的經(jīng)理人，但是當(dāng)利潤(rùn)績(jī)效目標(biāo)被一層一層的展開(kāi)之際，每一階層的個(gè)別經(jīng)理人所接到的都是「?jìng)€(gè)別」的目標(biāo)。當(dāng)改善的對(duì)策執(zhí)行之后，可能對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響完全不顯著，甚至還造成負(fù)面的效果會(huì)計(jì)制度下所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息對(duì)于成本管理的幫助根本不大；還有可能因此將實(shí)際改善效果宏大，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表上完全沒(méi)有數(shù)字上變化的優(yōu)秀經(jīng)理人可能被列為「放羊的孩子」成本管理與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的迷失成本管理與會(huì)計(jì)制度對(duì)「成本管理與財(cái)務(wù)成本管理所面臨的困境會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的成本管理成本并不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生使用會(huì)計(jì)信息所面臨的嚴(yán)重困境成本管理與會(huì)計(jì)制度劃上等號(hào)成本管理所面臨的困境會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的成本管理會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的成本管理石松康男（1986）指出：「會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)成本管理，通常是由會(huì)計(jì)部門(mén)單方面向相關(guān)部門(mén)布達(dá)會(huì)計(jì)的專業(yè)用語(yǔ)，甚至還進(jìn)一步指示應(yīng)如何降低成本」。產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形：成本是由會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門(mén)則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固。成本對(duì)技術(shù)者來(lái)說(shuō)是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)采取逃避的態(tài)度。技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門(mén)因此抬頭的平衡力量一直存在著。會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的成本管理石松康男（1986）指出：「會(huì)計(jì)部門(mén)主會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)成本管理的原因成本是由會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門(mén)則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固成本對(duì)技術(shù)者來(lái)說(shuō)是非常難懂的，這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對(duì)采取逃避的態(tài)度技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門(mén)因此抬頭的平衡力量一直存在著。會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)成本管理的原因成本是由會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算得的，而成本產(chǎn)成本并不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生現(xiàn)在是追求顧客滿意的時(shí)代成本方便成本并不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生會(huì)計(jì)部門(mén)只是將所有相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算并形成成本，接著整理成資料并提供各部門(mén)了解與應(yīng)用。僅單以實(shí)績(jī)成本與目標(biāo)成本的相較，對(duì)不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問(wèn)題。所有的成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)于營(yíng)運(yùn)績(jī)效上才算是完成。標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實(shí)績(jī)成本更適合衡量成本

成本并不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生現(xiàn)在是追求顧客滿意的時(shí)代使用會(huì)計(jì)信息所面臨的嚴(yán)重困境會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)經(jīng)理人在降低成本及改進(jìn)生產(chǎn)力上并無(wú)助益會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法提供正確的產(chǎn)品成本信息經(jīng)理人的視野將侷限于每月會(huì)計(jì)報(bào)表的短期循環(huán)中使用會(huì)計(jì)信息所面臨的嚴(yán)重困境會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)經(jīng)理人在降低成本及改進(jìn)成本管理與會(huì)計(jì)制度劃上等號(hào)成本管理所面臨的困境是許多經(jīng)理人已經(jīng)將成本管理與會(huì)計(jì)制度劃上等號(hào)，這也是許多經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)制度詬病