固定產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)課件

固定產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)翟國強(qiáng)固定產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)主要包括提出購置申請(qǐng)、編制和審批采購計(jì)劃、下達(dá)采購?fù)ㄖ獑巍⑥k理采購、驗(yàn)收固定資產(chǎn)、審核憑證并付款、設(shè)備安裝調(diào)試、登記入賬等。固定資產(chǎn)退出業(yè)務(wù)主要包括提出退出申請(qǐng)、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)鑒定、退出審批、退出清理、登記入賬等。固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)主要包括核定折舊率、審核批準(zhǔn)折舊率、計(jì)提折舊、賬務(wù)處理等。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容2固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)依據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)政策注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部制定的相關(guān)管理制度辦法涉及固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中使用的主要文件包括設(shè)備購置申請(qǐng)書、設(shè)備采購計(jì)劃、采購?fù)ㄖ獑?、設(shè)備采購合同、設(shè)備驗(yàn)收單、轉(zhuǎn)置憑證、固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬。涉及資產(chǎn)退出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要文件包括固定資產(chǎn)退出申請(qǐng)書、固定資產(chǎn)退出呈批單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單或報(bào)廢單。涉及固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要文件包括折舊計(jì)算表及對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊額而編制的書面文件。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)依據(jù)3固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)的主要方法固定資產(chǎn)購置會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)折舊和維修等費(fèi)用則影響著損益計(jì)量，固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)失控會(huì)導(dǎo)致重大損失，加強(qiáng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制意義非同一般。職責(zé)分工、信息傳遞程序控制、實(shí)物控制是固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中預(yù)防、檢查、糾正錯(cuò)弊的主要措施。一般采取的主要方法符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)的主要方法4固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析深入了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。在評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)控制健全性、有效性基礎(chǔ)上，分別對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊以及結(jié)存等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。通過審閱固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)文件，詢問有關(guān)人員，以及實(shí)地觀察等方式了解控制情況，并記錄于工作底稿。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析5固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全，如有無購建計(jì)劃、可行性研究報(bào)告、概算預(yù)算及審批文件，審批文件上授權(quán)簽章是否符合制度規(guī)定的級(jí)別。核對(duì)明細(xì)賬記錄與有關(guān)部門提供的清單是否一致。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析6固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)索取固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、調(diào)出等手續(xù)。如有無報(bào)廢通知單、出售調(diào)出計(jì)劃、對(duì)外投資可行性研究，審查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全同時(shí)抽查固定資產(chǎn)利用記錄(開班時(shí)數(shù)、檢修時(shí)數(shù)等)，確定報(bào)廢、出售、調(diào)出以及對(duì)外投資的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析7固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告審計(jì)人員應(yīng)索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，驗(yàn)證其驗(yàn)收部門工作的獨(dú)立性，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告填寫的內(nèi)容是否全面，必要時(shí)抽查實(shí)物加以核對(duì)。檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況審計(jì)人員應(yīng)到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門檢查有無明細(xì)和卡片，是否一物一卡，隨時(shí)登記增減變動(dòng)并定期與財(cái)務(wù)部門的賬簿記錄相核對(duì)。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析8固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制通過對(duì)固定資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的測試，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全和有效性及薄弱環(huán)節(jié)做出客觀評(píng)價(jià)，確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)查的范圍與重點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)符合性測試分析9固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試1、編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表，反映固定資產(chǎn)期初余額、本期增加、本期減少和期末余額以及折舊方法、折舊率、期初折舊余額、本期增加折舊、本期減少折舊、期末折舊余額等。檢查固定資產(chǎn)分類是否正確，復(fù)核其加計(jì)正確性，并將其與明細(xì)賬、總分類賬、報(bào)表核對(duì)，查明是否相符，如果不符，應(yīng)查出從何時(shí)起不符，并將當(dāng)時(shí)的明細(xì)賬與原始憑證核對(duì)，查明原因，予以調(diào)整。2、實(shí)施分析復(fù)核的審計(jì)程序，通過分析有關(guān)比率及有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)趨勢，確定固定資產(chǎn)和折舊業(yè)務(wù)是否真實(shí)、賬務(wù)處理是否正確、固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)是否合理。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析10固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試3、測試固定資產(chǎn)的增加情況。主要檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)核算正確與否，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表產(chǎn)生長期的影響;被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑，審計(jì)人員應(yīng)注意其區(qū)別;固定資產(chǎn)增加的實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。由于企業(yè)取得固定資產(chǎn)的渠道與方式不同，其實(shí)際成本的確定與構(gòu)成內(nèi)容也不同，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同情況，進(jìn)行具體的審查。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析11固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試4、核實(shí)新增固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對(duì)于各種途徑形成的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)獲取、匯集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有：對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確認(rèn);對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需要查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，以證實(shí)其并非經(jīng)營租賃;對(duì)于汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等;對(duì)于受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目后予以確認(rèn)。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析12固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試5、新增固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理正確性的審查。新增固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上都應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來源渠道不同，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目也不同。6、測試固定資產(chǎn)的減少情況。固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、盤虧等。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析13固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試7、測試固定資產(chǎn)結(jié)存情況。主要包括檢查固定資產(chǎn)的存在性、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)、查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值、調(diào)查未用和不需用的固定資產(chǎn)、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)、檢查固定資產(chǎn)的抵押及擔(dān)保情況。8、驗(yàn)證累計(jì)折舊正確性。驗(yàn)證固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的正確性是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的必須做的審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試一并進(jìn)行。9、驗(yàn)明固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊在資產(chǎn)負(fù)債表上披露和適當(dāng)性。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析14固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析工程物資的實(shí)質(zhì)性測試編制了工程物資審計(jì)程序表工程物資實(shí)質(zhì)性測試的目的及程序企業(yè)工程物資進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的具體計(jì)劃固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析15固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析在建工程的實(shí)質(zhì)性測試企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建固定資產(chǎn)。以及固定資產(chǎn)的大修理等，都需要通過“在建工程”科目核算，完工后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，因此對(duì)在建工程實(shí)質(zhì)性測試是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要組成部分。在建工程實(shí)質(zhì)性測試的目的及程序固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析16固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試在建工程減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試分析17固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題1.盲目購置固定資產(chǎn)，造成嚴(yán)重的損失浪費(fèi)。2.購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高，采購不員撈取回扣。包括：固定資產(chǎn)實(shí)數(shù)量與購置合同要求不符，固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力與購置合同要求不符，固定資產(chǎn)購置價(jià)格高于市場同類資產(chǎn)標(biāo)價(jià)。3.擴(kuò)大固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用支出，變相報(bào)銷各種違規(guī)費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)相關(guān)運(yùn)費(fèi)，摻入其他費(fèi)用；固定資產(chǎn)購置記賬憑證與原始憑證所記錄的運(yùn)費(fèi)支出范圍不符。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的18固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題4.人為虛增固定資產(chǎn)價(jià)值。包括：人為調(diào)整安裝與非安裝固定資產(chǎn)成本，減少非安裝部門成本支出，使安裝固定資產(chǎn)成本過高；安裝成本支出記賬憑證與原始憑證所記錄的安裝支出內(nèi)容、范圍不符；接受賄賂，虛計(jì)投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)重估價(jià)值。5.任意縮小購建固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成范圍，增大企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的19固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題6.交付使用固定資產(chǎn)不入賬，調(diào)增當(dāng)期利潤。7.擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)。包括：固定資產(chǎn)報(bào)廢清理業(yè)務(wù)記賬憑證未附報(bào)廢清理報(bào)告，或記賬憑證所附報(bào)廢清理報(bào)告不符審批程序；企業(yè)主管不向主管部門申報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)，會(huì)計(jì)違規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的20固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題8.虛報(bào)固定資產(chǎn)毀損，私下變賣國有財(cái)產(chǎn)。包括：固定資產(chǎn)毀損記賬憑證與原始憑證所記錄的內(nèi)容及范圍不符，固定資產(chǎn)毀損記錄日期內(nèi)被審計(jì)單位未遭到意外天災(zāi)；固定資產(chǎn)清理科目未有固定資產(chǎn)毀損記錄；毀損的固定資產(chǎn)卡片所記錄的使用年限短。9.固定資產(chǎn)變價(jià)收入存入小金庫。包括：固定資產(chǎn)清理科目無變價(jià)收入及變價(jià)收入轉(zhuǎn)賬記錄；固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬、不轉(zhuǎn)賬，以個(gè)人名義存入銀行。固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的21固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試可能發(fā)現(xiàn)的問題10.清理固定資產(chǎn)凈收入不轉(zhuǎn)賬，人為調(diào)節(jié)利潤。包括：固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)清理科目所記錄的清理內(nèi)容不符；固定資產(chǎn)清理科目與清理收益憑證所記錄的業(yè)務(wù)處理日期不符。11.隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法，調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。12.隨意多提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤。包括：本期折舊額異常增大，折舊計(jì)算表記錄的折舊計(jì)提范圍大于固定資產(chǎn)卡片所記錄的折舊計(jì)提范圍，折舊計(jì)算表與固定資產(chǎn)卡片所記錄的折舊方式不符，折舊計(jì)算表所記錄的折舊年限短于固定資產(chǎn)卡片所記錄的折舊年限，折舊計(jì)算表所記錄的殘值率低于固定資產(chǎn)卡片所記錄的殘值率。固