基于過程與結(jié)果雙視角的知識資產(chǎn)會計核算研究

基于過程與結(jié)果雙視角的知識資產(chǎn)會計核算研究*

重慶郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院高錫榮楊娜基于過程與結(jié)果雙視角的知識資產(chǎn)會計核算研究*重慶郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院高錫榮楊娜為順應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型趨勢，滿足知識經(jīng)濟(jì)的運營管理需要，本文構(gòu)建了知識資產(chǎn)的會計核算原理，分別從過程資產(chǎn)和結(jié)果資產(chǎn)兩個維度探討了知識資產(chǎn)的會計計量方法，并以專利資產(chǎn)為例進(jìn)行了會計核算演示。知識資產(chǎn)會計核算的軟計量特征，是對傳統(tǒng)實物導(dǎo)向會計制度的重大突破；該核算體系的建立與實施，將在微觀上為企業(yè)創(chuàng)造知識和管理知識提供會計工具，在宏觀上為國家開展知識資產(chǎn)的調(diào)查統(tǒng)計與分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。知識資產(chǎn)會計核算軟計量近十余年來，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)加速轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期。在知識經(jīng)濟(jì)時代，宏觀生產(chǎn)要素將從資源（物質(zhì)）型要素向知識（智力）型要素轉(zhuǎn)變（余緒纓，2004），微觀經(jīng)營管理將從以實物資產(chǎn)為核心向以知識資產(chǎn)為核心轉(zhuǎn)變（袁友軍，2000）。然而，作為經(jīng)營管理基礎(chǔ)工具的會計體系，仍然停留在實物資產(chǎn)核算階段，而這種傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)核算體系是難以承擔(dān)知識資產(chǎn)核算功能的。為此，在經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型之際，急需順應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營管理需要，系統(tǒng)構(gòu)建針對知識資產(chǎn)的會計核算原理與方法。為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，美國商務(wù)部于2013年7月調(diào)整了國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的核算體系，將技術(shù)、知識、智慧、創(chuàng)新能力等軟要素資本化并計入GDP。美國的這一做法，實際上就是從宏觀上認(rèn)可了知識資產(chǎn)這一概念。知識資產(chǎn)與傳統(tǒng)實物資產(chǎn)的最大區(qū)別在于，知識資產(chǎn)兼具經(jīng)驗性與期權(quán)性雙重特征，而實物資產(chǎn)既不具有經(jīng)驗性也不具有期權(quán)性。現(xiàn)行的會計制度盡管也曾局部核算過隸屬于知識資產(chǎn)的專利資產(chǎn)，但其核算原理是參照實物資產(chǎn)的，因而并未體現(xiàn)專利資產(chǎn)的經(jīng)驗性與期權(quán)性。針對傳統(tǒng)會計制度的缺陷，本文擬從經(jīng)驗性和期權(quán)性的雙重視角，分別提出過程資產(chǎn)和結(jié)果資產(chǎn)的概念，并據(jù)此構(gòu)建知識資產(chǎn)的會計核算原理與方法。一、文獻(xiàn)綜述（一）對無形資產(chǎn)的相關(guān)研究在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面，BaruchLev（2001）認(rèn)為當(dāng)今社會財富和經(jīng)濟(jì)的增長主要受無形資產(chǎn)（或智力成本）的驅(qū)動，有形資產(chǎn)（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等）很快就會變成商品。向顯湖（2014）提出要管好企業(yè)的無形資產(chǎn)，關(guān)鍵要解決兩個問題：一是確保所有無形資產(chǎn)能夠以財務(wù)資產(chǎn)的名義進(jìn)入財務(wù)管理系統(tǒng)，二是要能為無形資產(chǎn)的規(guī)劃與管理提供價值定量的依據(jù)和業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)。羅彬（2014）認(rèn)為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則把凝聚人們智慧與勞動的人力資源、品牌價值、客戶資源，以及自創(chuàng)商譽(yù)、非專利技術(shù)等創(chuàng)新能力難以計量的資產(chǎn)（陳艷紅2010）排除在無形資產(chǎn)的定義范圍外，這導(dǎo)致了無形資產(chǎn)外圍的界定不能滿足現(xiàn)實生活中特定經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)需求。王棣華（2008）提出我國無形資產(chǎn)確認(rèn)僅將歷史成本作為計量的基礎(chǔ)，凡是沒有歷史成本無形資產(chǎn)都不予以確認(rèn)，這樣便將知識經(jīng)濟(jì)時代大量的無形資產(chǎn)排斥在確認(rèn)的系統(tǒng)之外，使得確認(rèn)范圍過窄。在無形資產(chǎn)計量方面，Corrado、Hulten和Sichel（2005、2009）創(chuàng)建了直接統(tǒng)計計量無形資產(chǎn)的CHS方法，通過一定的折舊系數(shù)，將無形資產(chǎn)的費用支出轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)的投資價值。Barnes和McClure（2009）認(rèn)為目前無形資產(chǎn)計量存在一個嚴(yán)重的問題，就是把無形資產(chǎn)支出視為當(dāng)前費用而非投資，這一計量方法會影響其價值增量的評估。蘇治（2013）提出無形資產(chǎn)對企業(yè)未來盈利預(yù)測具有重大的影響，要進(jìn)一步細(xì)化和完善無形資產(chǎn)資本化條件，提高無形資產(chǎn)計量的準(zhǔn)確性。曹汝潔（2006）提出要完善無形資產(chǎn)會計計量，通過非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，自行開發(fā)成功無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用應(yīng)予以資本化。王斯松（2009）提出在知識經(jīng)濟(jì)時代下，無形資產(chǎn)會計計量可采用多樣化的形式：貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合，由成本計量轉(zhuǎn)向價值計量，將財務(wù)計量和實物期權(quán)的方法應(yīng)用于無形資產(chǎn)計量，以及采用無形資產(chǎn)剩余價值使用期分析方法（苗誼卓2009）等，以提高無形資產(chǎn)價值計量的準(zhǔn)確性。（二）對知識資產(chǎn)的相關(guān)研究在知識資產(chǎn)確認(rèn)方面，Stewart（1991）首先提出了知識資產(chǎn)的概念，并指出知識資產(chǎn)已經(jīng)成為美國最重要的資產(chǎn)，也是企業(yè)最有價值的資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將知識分為四種：事實知識（Know-what）、原理知識（Know-why）、技能知識（Know-how）、人際知識（Know-who），其中，前兩種又稱為顯性知識，后兩類稱為隱形知識。李剛（2011）提出會計準(zhǔn)則從規(guī)則導(dǎo)向走向原則導(dǎo)向的理念，使得隱性知識在會計準(zhǔn)則中的比重上升，這一做法還有利于隱性知識的傳播。蔣翠清，楊善林（2006年）提出知識資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng)造價值不可缺少的特有資源，按照知識資產(chǎn)的不同表現(xiàn)形式，企業(yè)知識資產(chǎn)可以劃分為四種類型：經(jīng)驗知識資產(chǎn)、概念知識資產(chǎn)、系統(tǒng)知識資產(chǎn)以及慣例知識資產(chǎn)。向顯湖（2014）提出知識資產(chǎn)是一種獨特的資產(chǎn)，是企業(yè)獨享的專利、技術(shù)、能力、知識、商業(yè)秘密等知識產(chǎn)權(quán)形成的企業(yè)核心競爭力。在知識資產(chǎn)計量方面，DavidKirkwood（2001）認(rèn)為知識資產(chǎn)價值（ROK）是知識資產(chǎn)的創(chuàng)建成本（CO）、持有成本（CM）和運用價值（BU）三者的函數(shù)之和，只有知識資產(chǎn)被真正運用并提高工廠生產(chǎn)能力和個人生產(chǎn)力或者有效降低庫存等情況下，運用價值才可能產(chǎn)生，而且只有知識資產(chǎn)的運用價值高于其創(chuàng)建成本和持有成本，知識資產(chǎn)才有正向的價值。李軼琦（2011）提出建立知識資產(chǎn)會計體統(tǒng)，即將知識資產(chǎn)納入會計報表，其核心內(nèi)容包括：包含知識資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表、調(diào)整后的利潤表、現(xiàn)金流量表。相子國（2006）提出漸進(jìn)式知識資產(chǎn)會計改革路徑應(yīng)當(dāng)是一種較為穩(wěn)妥的選擇，第一步，會計提供知識資產(chǎn)信息并在會計報表外披露；第二步，在現(xiàn)有會計理論框架外重新構(gòu)建知識資產(chǎn)會計理論與實務(wù)體系；第三步，在知識資產(chǎn)會計理論趨于成熟以后，致力于實物資產(chǎn)會計與知識資產(chǎn)會計的融合。綜上所述，在無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方面，現(xiàn)有的研究雖然提出了現(xiàn)行的無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍不足的問題，但是沒有具體地建立完整的無形資產(chǎn)概念體系以及具體的核算方法；在知識資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方面，現(xiàn)有的研究主要探討知識資產(chǎn)的重要性以及定義知識資產(chǎn)的分類，缺乏與現(xiàn)有無形資產(chǎn)的聯(lián)系，并且沒有具體的計量知識資產(chǎn)的方法。二、知識資產(chǎn)的概念體系（一）知識資產(chǎn)的定義知識資產(chǎn)，系指生產(chǎn)物品、服務(wù)以及知識的資產(chǎn)。根據(jù)知識資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值，可以將其劃分為理論知識資產(chǎn)、應(yīng)用知識資產(chǎn)、商業(yè)知識資產(chǎn)三大類型。一是理論知識資產(chǎn)，既不產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益、又不具備潛在經(jīng)濟(jì)價值的知識資產(chǎn)，包括學(xué)術(shù)思想、科學(xué)原理、理論模型、科學(xué)方法等（如勾股定理、牛頓定理、元素周期律），主要存在于理、文等基礎(chǔ)學(xué)科。對理論知識資產(chǎn)的計量主要采用理論科技成果指標(biāo)，如學(xué)術(shù)論文、學(xué)術(shù)著作等。二是應(yīng)用知識資產(chǎn)，雖不產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益、但具有潛在經(jīng)濟(jì)價值的知識資產(chǎn)，包括不針對具體產(chǎn)品的應(yīng)用技術(shù)、通用工程技術(shù)等（如一般性的建筑技術(shù)、醫(yī)療技術(shù)、制造技術(shù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)），主要存在于工、醫(yī)、農(nóng)、建、商等應(yīng)用學(xué)科。對應(yīng)用知識資產(chǎn)的計量主要采用工程技術(shù)成果指標(biāo)，如工程論文、技術(shù)著作、一般技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、一般施工方法等。三是商業(yè)知識資產(chǎn)，服務(wù)于特定商業(yè)活動、可以產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益的知識資產(chǎn)，包括針對具體產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的實用技術(shù)、工程方案、工藝流程、產(chǎn)品原型等（如電腦生產(chǎn)技術(shù)、電子芯片模型、汽車裝配線），主要存在于產(chǎn)品研發(fā)機(jī)構(gòu)與生產(chǎn)服務(wù)部門。對商業(yè)知識資產(chǎn)的計量主要采用生產(chǎn)技術(shù)成果指標(biāo)，如專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、軟件、訣竅等。（二）過程資產(chǎn)與結(jié)果資產(chǎn)知識資產(chǎn)兼具經(jīng)驗性和期權(quán)性雙重特征。其中，經(jīng)驗性特征系指知識資產(chǎn)的生產(chǎn)過程本身就是一種閱歷型資產(chǎn)；期權(quán)性特征系指知識資產(chǎn)的價值更多地體現(xiàn)在未來長時間持續(xù)釋放的預(yù)期上。有鑒于此，可以分別從過程資產(chǎn)和結(jié)果資產(chǎn)兩個維度來考察知識資產(chǎn)。一是過程資產(chǎn)。在知識的生產(chǎn)過程中，研發(fā)活動不論成功與否，伴隨著研發(fā)過程的一系列經(jīng)歷都是不可復(fù)制的財富，即研發(fā)過程本身就具有重要的資產(chǎn)價值，這種資產(chǎn)稱之為經(jīng)驗資產(chǎn)或者過程資產(chǎn),可以采用研發(fā)投入指標(biāo)來具體計量過程資產(chǎn)的價值。二是結(jié)果資產(chǎn)。知識一旦生產(chǎn)出來，便如同期權(quán)一樣，具有面向未來的長期時間價值預(yù)期。知識的這種長期價值預(yù)期主要體現(xiàn)在對未來知識與物品生產(chǎn)所起的持續(xù)支撐作用上面，而這種支撐作用正是資產(chǎn)概念的體現(xiàn)。這種未來價值，稱之為結(jié)果資產(chǎn)。由于，知識資產(chǎn)未來價值的持續(xù)時間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)長于實物資產(chǎn)，在理論上甚至可以趨于無窮久遠(yuǎn)的未來。對于結(jié)果資產(chǎn)的計量，可以借用實物期權(quán)的方法，即以知識成果的當(dāng)期價值為基數(shù)，在知識的有效影響期間上進(jìn)行價值折現(xiàn)。知識資產(chǎn)的概念體系匯總見圖1。?圖1知識資產(chǎn)的概念體系在知識資產(chǎn)當(dāng)中，專利資產(chǎn)具有典型意義。為了系統(tǒng)地刻畫專利資產(chǎn)，本文參照圖1的邏輯，繪制出專利資產(chǎn)的概念體見圖2。圖2專利資產(chǎn)的概念體系三、知識資產(chǎn)的會計核算原理（一）知識資產(chǎn)會計核算科目設(shè)置設(shè)置“知識資產(chǎn)”一級會計科目，用于匯總記錄知識資產(chǎn)的總價值。在一級科目之下，分設(shè)“理論知識資產(chǎn)”、“應(yīng)用知識資產(chǎn)”和“商業(yè)知識資產(chǎn)”三個二級會計科目，分別用于匯總記錄該三大類知識資產(chǎn)的價值。在二級科目之下，設(shè)置三級會計科目，用于記錄某項具體研發(fā)項目的資產(chǎn)價值，見表1。表1知識資產(chǎn)的會計核算科目設(shè)置（二）過程資產(chǎn)的會計核算原理（1）過程資產(chǎn)的會計核算科目設(shè)置。在三級會計科目之下，設(shè)置“過程資產(chǎn)”科目，用于記錄某項具體研發(fā)項目的歷史投入，見表2。表2過程資產(chǎn)的會計核算科目設(shè)置（2）過程資產(chǎn)的會計記賬流程。對于某項具體研發(fā)項目的過程資產(chǎn)，采用兩階段記賬流程。第一步，對項目研發(fā)過程當(dāng)中所發(fā)生的費用投入，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。第二步，當(dāng)項目研發(fā)過程完成后，不論成敗，均將全部研發(fā)費用資產(chǎn)化，即把所有的研發(fā)投入從成本費用科目轉(zhuǎn)入知識資產(chǎn)科目，借記“知識資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。見圖3。圖3過程資產(chǎn)的會計記賬流程（3）過程資產(chǎn)的核算模型。過程資產(chǎn)由研發(fā)支出的全部成本費用總和來衡量。過程資產(chǎn)的一般核算模型參見式（1）。式（1）中，Ain為過程資產(chǎn)，P為第一類研發(fā)支出（耗材費），W為第二類研發(fā)支出（人工費），D為第三類和第四類研發(fā)支出（折舊攤銷費），B為第五、六、七、八類研發(fā)支出（其它支出）。（三）結(jié)果資產(chǎn)的會計核算原理（1）結(jié)果資產(chǎn)的會計核算科目設(shè)置。在三級會計科目之下，設(shè)置“結(jié)果資產(chǎn)”科目，用于記錄某項具體研發(fā)項目的未來價值，見表3。表3結(jié)果資產(chǎn)的會計核算科目設(shè)置（2）結(jié)果資產(chǎn)的核算模型。結(jié)果資產(chǎn)是對未來長期時間價值的預(yù)期，其計量法則是以知識成果的未來價值為基礎(chǔ)，在知識的有效影響期間上進(jìn)行價值折現(xiàn)。其一般核算模型參見式（2）。式（2）中，Aout為結(jié)果資產(chǎn)，Vt為未來使用期限內(nèi)第t年的收益，i為折現(xiàn)利率，n為資產(chǎn)預(yù)計使用年限。（四）知識資產(chǎn)的會計匯總將某項知識的過程資產(chǎn)與結(jié)果資產(chǎn)加總，即得到該項知識資產(chǎn)的總量，如式（3）所示。式（3）中，KAV為知識資產(chǎn)總量。四、專利資產(chǎn)的會計核算方法（一）專利研發(fā)過程資產(chǎn)的會計核算（1）專利研發(fā)過程資產(chǎn)的會計記賬流程。首先，通過成本費用科目對某項專利的研發(fā)成本費用進(jìn)行歸集。具體歸集方法是，對專利研發(fā)所發(fā)生的費用，借記“研發(fā)支出——商業(yè)知識資產(chǎn)——xx專利”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等科目；其次，當(dāng)該項研發(fā)結(jié)束后，將專利研發(fā)的所有費用資產(chǎn)化，即把所有的投入從成本費用科目轉(zhuǎn)入知識資產(chǎn)科目，借記“知識資產(chǎn)——商業(yè)知識資產(chǎn)——xx專利（過程資產(chǎn)）”科目，貸記“研發(fā)支出——商業(yè)知識資產(chǎn)——xx專利”科目。（2）專利研發(fā)過程資產(chǎn)的核算公式。參照式（1），專利研發(fā)過程資產(chǎn)的核算公式如式（4）所示。式（4）中，Ain,p為專利研發(fā)過程資產(chǎn)。（二）專利實施結(jié)果資產(chǎn)的會計核算專利實施結(jié)果資產(chǎn)是專利實施后未來長期時間價值預(yù)期，核算步驟如下。（1）計算技術(shù)交易凈收益率。分別以市場上的技術(shù)成交總額、研究與試驗經(jīng)費總支出（R&D總支出）作為技術(shù)產(chǎn)出指標(biāo)與技術(shù)投入指標(biāo)，計算技術(shù)投入產(chǎn)出的平均比率Np，參見式（5）。利用PBL教學(xué)模式，可以強(qiáng)化學(xué)生的英語學(xué)習(xí)自信。這主要是由于為了解決既定問題，學(xué)生在所處小組內(nèi)部需要全體發(fā)言表達(dá)想法，而且在討論過程中，學(xué)生只需要在小組內(nèi)部表達(dá)意見，不會受到教師和所有同學(xué)的關(guān)注，這時自卑、害怕等各種復(fù)雜情緒便會大大緩解，學(xué)生也就會開始嘗試著去開口說英語。所以，引用PBL教學(xué)模式在英語口語教學(xué)中是非常有必要的，只有為學(xué)生提供更多開口的機(jī)會，才能夠有效增強(qiáng)學(xué)生的自信心。再由技術(shù)投入產(chǎn)出的平均比率Np，計算技術(shù)交易的平均凈收益率Rp，參見式（6）。（2）專利實施結(jié)果資產(chǎn)的核算公式?；趯＠邪l(fā)過程資產(chǎn)數(shù)據(jù)，以及技術(shù)交易的平均凈收益率，計算專利資產(chǎn)的未來每年收益Ap，參見式（7）。根據(jù)專利資產(chǎn)的預(yù)計使用期限（發(fā)明專利保護(hù)期限為20年，實用新型和外觀設(shè)計的保護(hù)期限為10年），將未來使用期限內(nèi)的每年收益折現(xiàn)。在確定折現(xiàn)利率時，因考慮到長期國債利率可以代表無風(fēng)險利率，擬以5年期國債利率作為折現(xiàn)利率。據(jù)此，專利實施結(jié)果資產(chǎn)的核算公式參見式（8）。式（8）中，Aout，p為專利實施結(jié)果資產(chǎn)，i為5年期的國債利率即折現(xiàn)利率，n為專利的保護(hù)期限，PVIFAi，n為對應(yīng)于參數(shù)i、n的專利年金現(xiàn)值系數(shù)。（3）專利實施結(jié)果資產(chǎn)的會計記賬流程。專利實施結(jié)果資產(chǎn)是專利資產(chǎn)未來的價值折現(xiàn)，在會計上不同于過程資產(chǎn)有實際的成本費用支出記錄，因此，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，擬將專利實施結(jié)果資產(chǎn)的價值計入“資本公積”科目。入賬的會計分錄為：借記“知識資產(chǎn)——商業(yè)知識資產(chǎn)——xx專利（結(jié)果資產(chǎn)）”科目，貸記“資本公積”科目。（三）專利資產(chǎn)的會計匯總參照式（3），專利資產(chǎn)的的匯總算式為式（9）。式（9）中，KAVp為專利資產(chǎn)總量。五、專利資產(chǎn)會計核算案例某公司于2012年計劃開發(fā)一個創(chuàng)新平臺，經(jīng)過2年時間的研發(fā)完成，并將該平臺整體申請發(fā)明專利。該專利研發(fā)總體投入資金600萬元，用于研發(fā)過程中的全部費用支出。研發(fā)團(tuán)隊由27名骨干人員，臨時人員54名。其中骨干人員的工資為0.5萬元/月，臨時人員工資為0.15萬元/月。骨干人員總工資為0.5×27×24=324萬元，臨時人員總工資為0.15×54×24=194.4萬元，研發(fā)團(tuán)隊人員總工資為324+194.4=518.4萬元。團(tuán)隊每位人員配備一臺電腦，電腦總價值為28.35萬元，每臺電腦價值3500元，預(yù)計使用年限為10年，每臺折舊費用為350元/年，屬于研發(fā)的折舊費用總額為0.035×81×2=5.67萬元。購買與平臺開發(fā)相關(guān)的軟件總計20萬元，累計攤銷年限為10年，攤銷費用為2萬元/年，屬于研發(fā)的累計攤銷費用總額為2×2=4萬元。研發(fā)團(tuán)隊消耗的燃料、動力費用為0.25萬元/月，研發(fā)的燃料、動力費用總額為0.25×24=6萬元。其他與研發(fā)活動相關(guān)的費用總額為27.25萬元，包括專家咨詢費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、會議費、研發(fā)成果的論證、評審驗收、評估以及專利的申請費、注冊費、代理費等費用，見表4。表4某公司某創(chuàng)新平臺專利研發(fā)費用的項目細(xì)分（單位：萬元）（一）專利研發(fā)過程資產(chǎn)計算根據(jù)該專利研發(fā)的資金使用情況，編制會計賬務(wù)處理：（1）每月研發(fā)耗用的原材料0.25萬元。（2）每月支付研發(fā)人員工資0.5×27+0.15×54=21.6萬元。（3）對研發(fā)所使用的固定資產(chǎn)（81臺電腦）進(jìn)行折舊處理，每月計提的折舊額為350÷12×81=2362.5元。（4）對研發(fā)所使用的無形資產(chǎn)（外購軟件）進(jìn)行攤銷處理，每月計提的攤銷額為20000÷12=1666.67元。（6）該專利研發(fā)過程資產(chǎn)為原材料投入、研發(fā)人員工資、固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷與其他相關(guān)費用所投入的資金之和。根據(jù)式（4）計算該公司某創(chuàng)新平臺專利研發(fā)的過程資產(chǎn)Ain,p=6+518.4+9.67+27.25=561.32萬元，見表5。表5某公司某創(chuàng)新平臺專利研發(fā)過程資產(chǎn)的項目細(xì)分（單位：萬元）（7）專利研發(fā)過程資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）專利實施結(jié)果資產(chǎn)計算（1）計算技術(shù)交易凈收益率。根據(jù)1995-2013年《中國統(tǒng)計年鑒》技術(shù)市場成交額和研究與試驗經(jīng)費支出數(shù)據(jù)，計算出技術(shù)交易的收益率?？紤]到專利的研發(fā)投入到專利的產(chǎn)出存在3年的滯后期（張艷華，2006），技術(shù)市場成交額數(shù)據(jù)要比研發(fā)支出數(shù)據(jù)滯后3年。根據(jù)式（5）和式（6），最終算出我國1995-2013年間技術(shù)交易的平均凈收益率Rp為10.33%。（2）計算專利實施結(jié)果資產(chǎn)值。以專利研發(fā)過程資產(chǎn)為基數(shù)，按式（7）計算Ap=Ain,p×Rp=561.32×10.33%=57.98萬元。以2014年發(fā)行的5年期國債平均利率3.89%（參見附錄2）作為折現(xiàn)率i，取發(fā)明專利受保護(hù)年限20年作為折現(xiàn)年限n，計算出年金現(xiàn)值系數(shù)PVIFA3.89%,20=13.732。根據(jù)式（8）計算專利實施結(jié)果資產(chǎn)Aout,p=57.98×13.732=796.24萬元。（3）專利實施結(jié)果資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）專利資產(chǎn)總量根據(jù)式（9）計算專利資產(chǎn)總量KAVp=561.32+796.24=1357.56萬元。六、結(jié)論為應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，