企業(yè)會計制度設計

企業(yè)會計制度設計主講教師：勞子恩2023/9/21福建國脈信息學院會計系第八章貨幣資金業(yè)務會計制度設計本章主要介紹貨幣資金業(yè)務制度設計的要求，管理制度的規(guī)定以及內部控制要點，另外還介紹了一些主要憑證的設計，如收入憑證、支出憑證、清查憑證等，最后介紹了貨幣資金業(yè)務處理的程序。本章的重難點是貨幣資金內部控制制度的設計和貨幣資金業(yè)務處理程序的設計。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則一、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的特點及要求貨幣資金是指企業(yè)生產過程中一貨幣形態(tài)存在的，企業(yè)可以隨時動用的款項，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則貨幣資金是企業(yè)流動資金中最活躍的部分，是流動性最強的一項資產，其主要特征有：●流動性強?！駱I(yè)務流量大，牽涉范圍廣?！駠曳ㄒ?guī)法令管理嚴格。如：國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，中國人民銀行頒布的《銀行賬戶管理辦法》和《支付結算辦法》等相關規(guī)定都是加強貨幣管理的宏觀管理措施。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則（一）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的特點1、涉及范圍廣2、管理要求嚴3、信息需求快4、計量單位單一5、檢查監(jiān)督及時2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則（二）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的要求1、嚴格執(zhí)行國家的各種法令法規(guī)。2、實行錢賬分管，正確使用分授權、內部牽制、稽核等方法。具體指（1）堅持錢賬分離（2）由業(yè)務經(jīng)辦部門和財務部門分管貨幣資金收付業(yè)務的不同環(huán)節(jié)（3）一切貨幣資金的收支，除發(fā)生在外地或因特殊情況，由財務負責人授權有關人員代收、代付外，一律由出納員集中辦理（4）稽核與出納職務分離（5）銀行印鑒章分管，單位的財務專用章與財務主管的印鑒章由兩人分別掌管。（6）有條件的單位，最好實行“雙出納”制度2023/9/21福建國脈信息學院會計系雙出納制度兩個出納，一個負責錢財?shù)闹С?，一個負責錢財?shù)氖杖耄謩e登記收入日記賬和支出日記賬，這樣可以對錢財?shù)某鋈敫玫乜刂啤?023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則3、加強貨幣資金的盤點清查和對銀行存款賬項的核對。要求是（1）出納人員對庫存現(xiàn)金必須日清日結，保證其實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的結余數(shù)相符。（2）會計部門應當定期不定期地派人對庫存現(xiàn)金盤點，檢查其實數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的結余數(shù)相符，與總賬中庫存現(xiàn)金賬戶的余額是否相符。（3）至少每月一次與開戶銀行核對賬目，保證銀行存款日記賬與銀行對賬單中的余額相符。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則4、嚴格控制各種收據(jù)、發(fā)票、支票、有價證券。要求是：（1）各種收據(jù)、發(fā)票等辦理貨幣資金收支業(yè)務的憑證，應由財務部門統(tǒng)一管理，按順序編號，領用時辦理領用手續(xù)，用后的存根及作廢憑證一律收回，按編號順序核查后統(tǒng)一歸檔保管，以防私收、私支款項等行為發(fā)生。（2）各種支付款的憑證，應當由會計部門的有關人員審核簽章后，出納員再行付款。（3）支付的簽發(fā)，除財務專用章外，還必須具有財務主管和出納員的印章。簽發(fā)空白支票時，必須注明收款單位、款項用途、簽發(fā)日期以及最高限額內容，并嚴格控制數(shù)量。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則二、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的原則1、保證貨幣資金的安全、完整2、要及時、正確地反映有關貨幣資金的增減變化和結存情況3、便于開展其他日常工作，促進工作效率的提高，促進生產經(jīng)營活動的正常運行。4、以貨幣資金的管理為切入點，加強對其他有關工作的需要。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度的內容與原則三、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標根據(jù)貨幣資金業(yè)務的特點，結合企業(yè)自身的經(jīng)營管理實際設計一套切實可行的貨幣資金業(yè)務會計制度，對于落實國家的宏觀管理制度，加強貨幣資金的管理、核算與監(jiān)控，保證貨幣資金安全和正常有效運轉，促進生產經(jīng)營活動的正常運行，進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標具有重要意義。具體可以實現(xiàn)以下目標：1、落實貨幣資金的經(jīng)營責任，保證貨幣資金的安全。2、真實、完整地提供貨幣資金的會計信息。3、借助對貨幣資金的控制強化其他業(yè)務的管理。4、促進生產經(jīng)營業(yè)務的正常運行。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計一、貨幣資金業(yè)務管理的規(guī)定（一）現(xiàn)金的管理規(guī)定1、現(xiàn)金的使用范圍。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、津貼。（2）個人勞務報酬（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農副產品和其他物資的款項。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額是指為了保證各單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計3、其他規(guī)定。不得用收入的現(xiàn)金直接支付款項，如因特殊情況需要坐支的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬號代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行；不準保留賬外公款，銀行對違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)額的一定比例予以處罰。4、違反現(xiàn)金管理規(guī)定的有關處罰。按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，超出規(guī)定范圍和限額使用現(xiàn)金的，銀行按超出額的10%--30%處罰；套取現(xiàn)金的，按套取金額的30%--50%處罰；不采用轉賬方式購置國家規(guī)定的專項控制商品的，按購買額的50%至全額對買賣雙方處罰；將公款以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額的30%--50%處罰；對未經(jīng)銀行批準或未按銀行核定的坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金的，按坐支額的10%--30%處罰；單位之間互相借用現(xiàn)金的，按借用額的10%--30%處罰；巧立名目、保留賬外公款的，按保留金額的10%--30%處罰。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計（二）銀行存款的管理規(guī)定企業(yè)應當按照《銀行賬戶管理法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶：企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶：臨時存款賬戶：專用存款賬戶：2023/9/21福建國脈信息學院會計系基本存款賬戶一、功能定義基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結算賬戶。二、產品簡介基本存款賬戶是辦理轉賬結算和現(xiàn)金收付的主辦賬戶，經(jīng)營活動的日常資金收付以及工資、獎金和現(xiàn)金的支取均可通過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶并且在其帳戶內應有足夠的資金支付。存款人的基本存款賬戶，實行人民銀行當?shù)胤种C構核發(fā)開戶許可證制度。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結算賬戶的前提。三、適用對象（開立基本存款賬戶的存款人資格）1.企業(yè)法人2.非法人企業(yè)3.機關、事業(yè)單位4.團級(含)以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支（分）隊5.社會團體6.民辦非企業(yè)組織7.異地常設機構8.外國駐華機構9.個體工商戶10.居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會11.單位設立的獨立核算的附屬機構12.其他組織由上可見，凡是具有民事權利能力和民事行為能力，并依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的法人和其他組織，均可以開立基本存款賬戶。同時，有些單位雖然不是法人組織，但具有獨立核算資格，有自主辦理資金結算的需要，包括非法人企業(yè)、外國駐華機構、個體工商戶、單位設立的獨立核算的附屬機構等，也可以開立基本存款賬戶。2023/9/21福建國脈信息學院會計系一般存款賬戶一、功能定義一般存款賬戶是因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外銀行機構開立的銀行結算賬戶。二、簡介一般存款賬戶是存款人的輔助結算賬戶，借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付可通過該賬戶辦理。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。該賬戶開立數(shù)量沒有限制。三、適用對象有借款或其他結算需要的單位和組織。開立基本存款賬戶的存款人都可以開立一般存款賬戶。2023/9/21福建國脈信息學院會計系臨時存款賬戶一、功能定義臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。因異地臨時經(jīng)營活動需要時，可以申請開立異地臨時存款賬戶，用于資金的收付。二、簡介臨時存款賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶應根據(jù)有關開戶證明文件確定的期限或存款人的需要確定其有效期限。存款人在賬戶的使用中需要延長期限的，應在有效期限內向開戶銀行提出申請，并由開戶銀行報中國人民銀行當?shù)胤种泻藴屎筠k理展期。臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付，注冊驗資資金的匯繳人應與出資人的名稱一致。三、適用對象有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：1.設立臨時機構。2.異地臨時經(jīng)營活動。3.注冊驗資。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計（三）出納收支業(yè)務的人員配備及內部控制各類企業(yè)均應配備專職的出納人員，規(guī)模較小的核算單位也應配備兼職出納人員。會計與出納必須分開，不得兼任。經(jīng)管現(xiàn)金的出納員除現(xiàn)金和銀行存款出納賬外，不得兼管收入、費用、債權、債務等賬簿的登記工作及會計檔案的稽核、保管工作。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計二、貨幣資金業(yè)務的內部控制要點貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金內部控制制度設計的核心是建立貨幣資金的職務分離制度、控制程序、稽核制度。在設計貨幣資金內部控制制度時，要注意以下內部控制要點：1、發(fā)生的貨幣收入和支出應及時入賬，不得拖延。2、一切貨幣資金都要入賬，出售殘料、廢料及罰款、賠款的收入等均不得列做賬外記錄。3、各種收入均應有出納部門集中辦理，除特殊情況外，任何部門或個人均無權擅自出具收款憑證或白條收取款項。4、貨幣資金收支憑證與原始憑證核對相符，發(fā)票和收據(jù)均要按順序編號，領用時要登記。5、支票的簽發(fā)至少要有出納和財務負責人兩人聯(lián)簽，空白支票嚴禁預先簽名蓋章。6、一切付款須經(jīng)批準，原始平整要齊全?？铐椫Ц逗螅犊顟{證應及時加蓋付訖章，以免重復付款。7、實行錢賬分管，不相容職務必須分離。8、銀行存款要及時對賬，調節(jié)表應由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬以外的第三者編制。有不符項目，應立即上報。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計

三、貨幣資金業(yè)務內部控制程序

（一）貨幣資金收入的控制程序收款憑證業(yè)務部門1、收入貨款并出具收據(jù)和發(fā)票2、填制收款憑證3、編制收款日報表貨款及收款憑證會計部門1、核對收款憑證、銀行回單和會計記錄2、將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對銀行存款回單出納部門1、接收款項并與收款憑證相核對2、將款項存銀行3、將銀行回單送會計部門

銀行對賬單銀行1、收取款項并出具收款回單2、將銀行對賬單送企業(yè)會計部門款項存入銀行銀行回單2023/9/21福建國脈信息學院會計系第二節(jié)貨幣資金內部控制制度的設計

三、貨幣資金業(yè)務內部控制程序

（二）貨幣資金支出的控制程序付款憑證業(yè)務部門1、填制付款憑證2、付款憑證的批準付款會計部門1、審核付款憑證2、編制記賬憑證并登記有關賬簿3、將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對付款憑證出納部門1、根據(jù)審核后的付款憑證付款2、登記貨幣資金日記賬3、將付款憑證送會計部門

銀行對賬單銀行1、支款憑證2、將銀行對賬單送企業(yè)會計部門客戶2023/9/21福建國脈信息學院會計系第三節(jié)貨幣資金業(yè)務憑證的設計一、貨幣資金收入憑證的設計一般企業(yè)貨幣資金的收入憑證，主要用于企業(yè)零星銷售的現(xiàn)金收入、差旅費報銷退回的多余借支款等，其涉及的憑證主要有現(xiàn)金收據(jù)、差旅費報銷單等。具體內容要素見第四章。二、貨幣資金業(yè)務支出憑證的設計企業(yè)中貨幣資金支出的用途主要是采購材料物資，發(fā)放職工工資、獎金，支出日常的零星費用，另外還可能有預付款項和歸還預收款的支出。其涉及的憑證主要有借款單、備用金借支單，應付款憑單等。2023/9/21福建國脈信息學院會計系補充：應付憑單制度應付憑單制度又稱為付款憑單制度，是由應付憑單、應付憑單登記簿及支票登記簿三者所組成的付款及記帳制度，以掌控企業(yè)所發(fā)生的支出交易事項。至於收入交易事項及其他交易事項則仍然編製傳票與現(xiàn)金收入簿、銷貨簿及普通日記簿配合使用。應付憑單登記簿，是專為應付憑單制度之需要而產生的一種特種日記簿，凡一企業(yè)所購入的貨物、財產、勞務或效用以及債務的償還，均須透過「應付憑單」登入應付憑單登記簿內，其範圍較進貨簿只記商品的購買事項為廣，可說是進貨簿的擴張。2023/9/21福建國脈信息學院會計系補充：應付憑單制度在英美各國，我國臺灣省，購買財物及支付費用等一切應付款項，均先根據(jù)原始憑證，編制應付憑單，作為付款之依據(jù)。采用應付憑單，其作業(yè)程序如下：1、一切付款，均先根據(jù)原始憑證，如收據(jù)、發(fā)票、合約、驗收單等等，編制應付憑單。2、登記應付憑證登記薄。3、應付憑單連同有關憑證送會計和出納，按到期日先后順序如期執(zhí)行付款。4、實際付款時，開制支票，登記支票登記薄。5、應付憑單及有關憑證，送回會計部門歸檔保管。2023/9/21福建國脈信息學院會計系2023/9/21福建國脈信息學院會計系補充：應付憑單制度

會計分錄：制應付憑單時借：有關科目貸：應付憑單付款時借：應付憑單貸：銀行存款2023/9/21福建國脈信息學院會計系補充：應付憑單制度應付憑單制度之優(yōu)點：1、當期發(fā)生費用及購置財物等一切付款，均全部入帳，不致遺漏。2、每筆付款，均經(jīng)負責人員核準，可免弊誤。3、應付憑單按到期日順序排列，可知道每日所需現(xiàn)金金額，有利資金籌措調度。4、因按到期日付款，不致錯失現(xiàn)金折扣利益。5、免再登記應付帳款明細（應付憑單登記薄代替應付帳款明細帳），節(jié)省一部分人工。應付憑單制度之缺點：1、同一個供應商往來帳目分散于不同時日的應付憑單登記薄上，缺乏完整的全部紀錄2、如遇到購貨退回、折讓、分期付款、以票據(jù)償還帳款，因出入繁復，增加帳務工作2023/9/21福建國脈信息學院會計系第三節(jié)貨幣資金業(yè)務憑證的設計三、貨幣資金清查憑證設計（一）庫存現(xiàn)金盤存制度企業(yè)應定期組織庫存現(xiàn)金的實地盤點，把盤點結果與現(xiàn)金日記賬相核對，查明庫存現(xiàn)金是否賬實相符。盤點通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金，零用金等的盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟是：1、在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可以加封，然后有出納員按已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證逐筆登記賬。2、由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬結出現(xiàn)金余額。3、盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點報告。4、資產負債表日后進行盤點時，應調整到資產負債表日的金額。5、盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并記錄或適當調整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未報廢的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點報告中注明或做必要的調整。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第三節(jié)貨幣資金業(yè)務憑證的設計三、貨幣資金清查憑證設計（二）企業(yè)與銀行對賬制度企業(yè)貨幣資金收支的絕大部分都是通過銀行進行轉賬結算的。為了保證銀行存款數(shù)額無誤，企業(yè)每月至少應將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付及結存情況。銀行存款的清查核對是根據(jù)銀行發(fā)出的銀行存款對賬單進行的。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第四節(jié)貨幣資金業(yè)務處理程序的設計一、庫存現(xiàn)金業(yè)務處理程序的設計（一）現(xiàn)金賬戶與現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金項目是通過“庫存現(xiàn)金”賬戶進行核算的。為詳細了解庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除對現(xiàn)金進行總分類核算外，還須設置現(xiàn)金日記賬進行序時核算。現(xiàn)金日記賬應采用訂本式賬簿，由出納員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)、結出賬面余額，并與實際庫存額核對相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置現(xiàn)金日記賬進行明細核算。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第四節(jié)貨幣資金業(yè)務處理程序的設計一、庫存現(xiàn)金業(yè)務處理程序的設計（二）庫存現(xiàn)金的清查盤點庫存現(xiàn)金盤點后如果賬款不符，應及時查明原因，并將短款或長款記“其他應收款”或“其他應付款”賬戶。查明原因后，分別情況，屬于記賬差錯的應及時予以更正；對無法查明原因的長款計入營業(yè)外收入；無法查明原因或由于出納員失職造成的短款應有出納員賠償。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第四節(jié)貨幣資金業(yè)務處理程序的設計二、備用金業(yè)務處理程序設計(一)會計部門的備用金核算賬戶備用金項目是通過“其他應收款---××部門備用金”賬戶，或單獨設置“備用金”賬戶進行核算。備用金使用部門領用時記入借方，收回時記入貸方。（二）使用部門的收支登記辦法備用金使用部門必須對支付現(xiàn)金的所有原始憑證順序編號與庫存現(xiàn)金一起妥善保管，并設立現(xiàn)金日記賬，按原始憑證號碼順序，逐筆反映備用金的收支情況。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第四節(jié)貨幣資金業(yè)務處理程序的設計三、銀行存款業(yè)務處理程序的設計（一）銀行存款賬戶與銀行存款日記賬企業(yè)在銀行和其他金融機構的存款業(yè)務是通過銀行存款賬戶進行核算的。為了及時掌握銀行存款的收支和結存情況，便于與銀行核對賬目，及時發(fā)現(xiàn)銀行存款收支工作中存在的問題和可能出現(xiàn)的差錯，企業(yè)除了對銀行存款進行總分類核算外，還必須按開戶銀行開設的不同銀行進行明細核算，分別設置銀行存款日記賬。銀行存款賬應采用訂本式賬簿，由出納員順序逐筆登記，每日終了，應計算銀行存款收入合計，銀行存款支出合計，并結出賬面余額，有外幣銀行存款的企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設置銀行存款日記賬進行明細核算。2023/9/21福建國脈信息學院會計系第四節(jié)貨幣資金業(yè)務處理程序的設計三、銀行存款業(yè)務處理