第七章 信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制

第7章信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制

第一節(jié)信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制第三節(jié)業(yè)務(wù)流程信息控制

第四節(jié)信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制案例信息風(fēng)險(xiǎn)控制是為確保信息及時(shí)性、相關(guān)性和可靠性進(jìn)行的控制，信息風(fēng)險(xiǎn)控制分為兩個(gè)層面：一是在公司治理層面，由利益相關(guān)者對經(jīng)營者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，主要是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；二是在企業(yè)經(jīng)營管理層面，由經(jīng)營者和業(yè)務(wù)人員應(yīng)用業(yè)務(wù)流程信息，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，即業(yè)務(wù)流程信息控制。

第一節(jié)信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)控制概述信息風(fēng)險(xiǎn)控制從降低信息不對稱，到信息溝通、信息技術(shù)應(yīng)用，涉及廣泛的領(lǐng)域。內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報(bào)告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。建立內(nèi)部報(bào)告及指標(biāo)體系形成內(nèi)部報(bào)告內(nèi)部報(bào)告在規(guī)定的范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)內(nèi)部報(bào)告使用和保管定期全面評估審核內(nèi)部報(bào)告搜集整理內(nèi)外部信息通過沒通過內(nèi)部報(bào)告形成階段內(nèi)部報(bào)告使用階段內(nèi)部信息傳遞流程圖企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的風(fēng)險(xiǎn)中國“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號—內(nèi)部信息傳遞”指出，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：一是內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運(yùn)行；二是內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)；三是內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力信息溝通渠道包括文件、刊物、網(wǎng)絡(luò)、培訓(xùn)、交談、考核等。中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行；企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合?？刂拼胧浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。舞弊的舉報(bào)、調(diào)查重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注市場環(huán)境、政策變化等外部信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的影響，廣泛收集、分析、整理外部信息，并通過內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理層級，以便采取應(yīng)對策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報(bào)告渠道，通過落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議；企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。2.多渠道的信息來源為了防止信息傳遞過程中信息真實(shí)性下降，防止信息壟斷在少數(shù)人手中，或避免某環(huán)節(jié)委托人與代理人之間串通，應(yīng)采用多渠道信息控制方式。兼聽則明，偏聽則暗DEJ公司在中國大區(qū)有CEO、CFO和FM（財(cái)務(wù)經(jīng)理），內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對中國大區(qū)財(cái)務(wù)系統(tǒng)績效評價(jià)。對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的績效評價(jià)有兩個(gè)方面，一是公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的執(zhí)行情況，二是薩班斯（SOX）法案和內(nèi)部控制（IC）的執(zhí)行情況.內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)信息傳遞給總部董事會、CEO，同時(shí)外部審計(jì)師將其信息傳遞給董事會和CEO，總部將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)給中國大區(qū)進(jìn)行處理.通過幾個(gè)渠道獲得信息、上報(bào)信息，降低了中國大區(qū)業(yè)務(wù)執(zhí)行信息的不對稱性.第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制定義：由企業(yè)高層管理者制定、實(shí)施，受到董事會或類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，為確保企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況、符合會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)要求的措施與程序美國證券交易委員會（SEC）2003年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制定義：

由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則提供合理保證的控制程序?！柏?cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”是評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否良好根本依據(jù)。如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛報(bào)企業(yè)的利潤，違背了可靠性的原則，就稱為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制屬于內(nèi)部控制的范疇，是內(nèi)部控制的細(xì)化。例如，獨(dú)立董事就對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、投資等業(yè)務(wù)要求報(bào)告和披露，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制范疇。一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制環(huán)境

在相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)下，股東大會、董事會、監(jiān)事會關(guān)注財(cái)務(wù)信息，以此作為評價(jià)委托代理責(zé)任履行情況的重要依據(jù)，并通過法律、準(zhǔn)則等一系列措施來保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，從而形成內(nèi)在約束力隨著安然事件對美國證券市場帶來的“多米諾骨牌效應(yīng)”，虛假的財(cái)務(wù)信息成為眾矢之的，美國社會各界強(qiáng)力呼吁政府出臺能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的政策、措施，嚴(yán)厲打擊公司的造假行為中國證券市場也屢屢被財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件困擾，無論是20世紀(jì)90年代初的深圳原野案、2000年的鄭百文、猴王股份案，還是2001年的“銀廣廈”事件，種種的案件都或多或少的與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制理論與實(shí)踐（一）理論研究代理理論：委托人和代理人之間的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。委托人總是希望通過各種方式來監(jiān)督和激勵(lì)代理人，使之盡其所能，為委托人謀取最大利益。由于“道德風(fēng)險(xiǎn)”（moralhazard）或“逆向選擇”（adverseselection）的存在，經(jīng)理人員可能通過機(jī)會主義的行為最大化自身而不是股東的利益，股東設(shè)計(jì)了諸多激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制以引導(dǎo)和制衡經(jīng)理人員的機(jī)會主義行為。

財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映經(jīng)營成果的最重要的信息，便是委托人對代理人實(shí)施監(jiān)督的最有效的手段。

中國“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號-財(cái)務(wù)報(bào)告”指出，企業(yè)編制、對外提供和分析利用財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：一是編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損；二是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；三是不有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。企業(yè)，尤其是上市公司，必須密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告方面的風(fēng)險(xiǎn)，萬萬不可忽視。

三、編制、提供財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號—財(cái)務(wù)報(bào)告”（2010）明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實(shí)責(zé)任制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用；企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視報(bào)告分析工作，定期召開分析會議，充分利用報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)分析會議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加?？倳?jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求：四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任主體—管理者

經(jīng)理人的追求有榮譽(yù)、社會威信與權(quán)力、競爭熱情、創(chuàng)造欲望、安全、冒險(xiǎn)等目標(biāo)。在經(jīng)理人市場上經(jīng)理人員報(bào)酬就是由其自身價(jià)值、以前工作表現(xiàn)等決定的。

經(jīng)理人市場的形成能夠激勵(lì)、約束經(jīng)理人員，促使經(jīng)理追求長期的成功。但管理者作為代理人，相對委托人來講，更了解公司內(nèi)部實(shí)際的運(yùn)作和資金情況，也就更有機(jī)會進(jìn)行“暗箱操作”。我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財(cái)務(wù)報(bào)告》指出，總會計(jì)師或分管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作。企業(yè)負(fù)責(zé)人對報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！久绹劳ü景咐?001年，世通高額負(fù)債的狀況引起美國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，為此所進(jìn)行的調(diào)查導(dǎo)致首席執(zhí)行官埃伯斯辭職。世通公司前管理當(dāng)局具有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，包括：首席執(zhí)行官持有公司大量股票，并以此作為個(gè)人貸款的質(zhì)押；需要保持高股價(jià)，從而維持以換股方式進(jìn)行收購兼并的吸引力；需要保持較高的投資和信用等級以發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營活動(dòng)和資本支出籌措資金。2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)部屏障—董事會管理者編制財(cái)務(wù)報(bào)告，董事會負(fù)責(zé)監(jiān)督，是及早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告問題的第一道屏障。無論是董事會的結(jié)構(gòu)，獨(dú)立董事的規(guī)模，還是審計(jì)委員會的設(shè)立，都與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)。學(xué)者們早期認(rèn)為，董事會應(yīng)該包含若干名內(nèi)部董事，因?yàn)樗麄兪嵌聲闹匾畔碓?。?nèi)部董事參與公司的日常管理，更了解公司經(jīng)營狀況，能提高董事會的決策效率。內(nèi)部董事可以減少外部董事與首席執(zhí)行官之間的信息不對稱，從而有效的監(jiān)管和評價(jià)CEO的工作。引入外部董事可以保證董事會對公司的控制關(guān)系不因管理層的介入而受到影響。【樂山電力公司案例】

2004年1月，樂山電力公司兩位獨(dú)立董事程厚博和劉文波，因?qū)镜膿?dān)保行為、關(guān)聯(lián)交易行為以及負(fù)債情況產(chǎn)生質(zhì)疑，聘請會計(jì)師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。獨(dú)立董事聘請的深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所從樂山電力管理局得到的資料與中介機(jī)構(gòu)取得的外部有關(guān)對外擔(dān)保資料、關(guān)聯(lián)方及其交易資料不一致，因此深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所未能對樂山電力2003年度及截至2003年12月31日累計(jì)的對外擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的專項(xiàng)內(nèi)容給出整體表示意見。但就其取得的資料而言，深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)得出的已終審判決、已執(zhí)行、正在執(zhí)行的對外擔(dān)保金額達(dá)到了2770萬元，這些擔(dān)保均未經(jīng)公司董事會及股東大會的決議批準(zhǔn)；已經(jīng)形成訴訟或有可能形成訴訟的對外擔(dān)保金額達(dá)到了8000萬元，這些擔(dān)保同樣沒有取得公司董事會或股東大會決議批準(zhǔn)；截止2003年12月31日，樂山電力存在的其他對外擔(dān)保累計(jì)金額據(jù)了解至少過億元，其中大部分未獲董事會決議通過，并且未對外公告。

由于深圳鵬城會計(jì)師事務(wù)所無法實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，只是無法發(fā)表意見的擔(dān)保事項(xiàng)其累計(jì)金額同樣過億元，其中部分仍未能查公司有曾經(jīng)披露的歷史公告記錄。1.審計(jì)委員會在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面發(fā)揮著主要的功能，比如：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制有效性，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠新。2.審計(jì)委員會在發(fā)現(xiàn)和防止財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色，其職責(zé)通常被要求在公司章程中予以明確規(guī)定。

審計(jì)委員會的作用：3.股東行為對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響當(dāng)控股股東擔(dān)任公司的管理職務(wù)時(shí)，不存在所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突。當(dāng)經(jīng)營者不是控股股東本人時(shí)，控股股東就有足夠動(dòng)力去監(jiān)管代理人的行為。但控股股東與其他股東的利益并不是都一致的，控股股東侵占小股東的問題時(shí)有發(fā)生，例如控股股東向公司委派管理人員，與管理層合謀損害中小股東的利益，還通過隧道挖掘（Tunneling）的方式侵占其他股東的利益。當(dāng)存在利益侵占效應(yīng)時(shí)，控股股東和公司管理層為了掩飾其侵占行為會傾向于降低信息透明度。五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐前，通常會表現(xiàn)出一些異?，F(xiàn)象，將其稱為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)信號。美國COSO委員會1999年發(fā)布了《欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告分析》，發(fā)現(xiàn)實(shí)施欺詐的公司，在欺詐前的幾個(gè)會計(jì)期間發(fā)生虧損，或者正接近損益平衡點(diǎn)的位置，財(cái)務(wù)困境使得這些公司有動(dòng)機(jī)進(jìn)行欺詐性活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信號關(guān)鍵信號財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)年末或季末收入激增收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收益目標(biāo)，包括：未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入，虛假銷售，平滑收益等銷售增長超過行業(yè)水平行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)銷售下降，本企業(yè)銷售處于增長狀態(tài)，但不能被合理證明毛利率異常沒有記錄全部費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降等結(jié)賬后銷售退回增加可能意味著產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量問題，虛假銷售等應(yīng)收賬款回收期增加應(yīng)收賬款回收期顯著增加或顯著高于行業(yè)水平存貨周轉(zhuǎn)期增加存貨周轉(zhuǎn)期增加可能意味著產(chǎn)品積壓、面臨財(cái)務(wù)困境資產(chǎn)負(fù)債率顯著變化財(cái)務(wù)壓力是重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號現(xiàn)金流量如果銷售收入和盈利能力表現(xiàn)好，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)顯著變化各個(gè)行業(yè)都有其關(guān)鍵信號，關(guān)鍵信號與財(cái)務(wù)結(jié)果顯著不一致影響因素考察內(nèi)容控制環(huán)境如何激勵(lì)管理層和員工？是否存在收益目標(biāo)的壓力；員工理解其個(gè)人對內(nèi)部控制的責(zé)任；評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)能力的標(biāo)準(zhǔn)是什么；如何處理發(fā)生的錯(cuò)誤？等道德準(zhǔn)則建立道德準(zhǔn)則并遵循；不存在違反準(zhǔn)則的情況；公司資產(chǎn)被恰當(dāng)?shù)厥褂藐P(guān)聯(lián)方交易

制定關(guān)聯(lián)方交易政策，該政策是否有效？公司是否定期進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易？向?qū)徲?jì)人員和董事會進(jìn)行充分披露關(guān)聯(lián)方交易情況；存在關(guān)聯(lián)方交易的重要經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是否能夠證明關(guān)聯(lián)方交易的存在？公司治理

董事會保持獨(dú)立性，董事會會議經(jīng)常討論潛在的問題，董事長與管理層關(guān)系適當(dāng)；管理層對下級未施加不正當(dāng)影響，例如從不向關(guān)鍵人員明示或暗示賬項(xiàng)調(diào)整公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)委員會

審計(jì)委員會保持獨(dú)立，并具有財(cái)會知識，準(zhǔn)確地理解內(nèi)部控制；審計(jì)委員會積極開展活動(dòng)，跟蹤內(nèi)部和外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，在沒有管理層參與的情況下與審計(jì)人員會面內(nèi)部審計(jì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)章程與“最佳的實(shí)踐”保持一致；內(nèi)部審計(jì)部門的預(yù)算由董事會或?qū)徲?jì)委員會審批；內(nèi)部審計(jì)的范圍涉及所有活動(dòng)，如控制評價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、監(jiān)督公司道德準(zhǔn)則的遵循情況；內(nèi)部審計(jì)的建議被采納和貫徹；內(nèi)部審計(jì)人員能夠勝任工作；能及時(shí)揭示出控制失敗從而能采取糾正措施舉報(bào)制度建立了舉報(bào)制度，并與責(zé)任人保持獨(dú)立性，有足夠的權(quán)力的經(jīng)費(fèi)追究問題，舉報(bào)信息提供給管理層、審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門有研究機(jī)構(gòu)對美國603個(gè)舞弊事件研究，員工舉報(bào)、偶爾發(fā)現(xiàn)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部方式發(fā)現(xiàn)舞弊的比例達(dá)69.8%；通過客戶舉報(bào)、匿名舉報(bào)、供應(yīng)商舉報(bào)等外部關(guān)系人發(fā)現(xiàn)的比例達(dá)17.6%；通過外部審計(jì)、執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的比例只占12.6%具體分布：員工舉報(bào)發(fā)現(xiàn)140個(gè)、偶爾發(fā)現(xiàn)100個(gè)、內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)99個(gè)、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)82個(gè)，內(nèi)部方式共計(jì)421；客戶舉報(bào)46個(gè)、匿名舉報(bào)33個(gè)、供應(yīng)商舉報(bào)27個(gè)、外部審計(jì)67、執(zhí)法檢查9個(gè)。企業(yè)在內(nèi)部控制以之外，還應(yīng)給客戶舉報(bào)、供應(yīng)商舉報(bào)等外部關(guān)系人舉報(bào)創(chuàng)造條件第三節(jié)業(yè)務(wù)流程信息風(fēng)險(xiǎn)控制業(yè)務(wù)流程信息對于支持組織的決策與控制具有重要作用。除了解決組織中經(jīng)營決策、協(xié)調(diào)與控制、戰(zhàn)略績效評價(jià)等的問題外，業(yè)務(wù)流程信息也具有分析問題、考察復(fù)雜目標(biāo)與開創(chuàng)新產(chǎn)品的作用信息系統(tǒng)----業(yè)務(wù)目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)有