個稅計算基礎(chǔ)（中級）課件 職業(yè)技能等級證書 工作領(lǐng)域1、2：綜合所得中級實務處理、分類所得中級實務處理

實際工作領(lǐng)域一綜合所得中級實務處理個稅計算（中級）職業(yè)技能等級證書師資研修班培訓2使用微信掃碼入群，在訓練過程中遇到的問題，可隨時在群里進行提問，專屬服務團隊進行問題解答、回復。參培福利指南3培訓計劃課程安排時間主題第一期9:30-11:30綜合所得中級實務處理13:30-15:30分類所得中級實務處理第二期9:30-11:30非居民所得中級實務處理13:30-15:30限售股所得實務處理第三期9:30-11:30經(jīng)營所得實務處理13:30-15:30個人所得稅年度綜合所得匯算清繳目錄CONTENTS工作任務及技能要點12基礎(chǔ)知識重點難點講解及案例情景復盤5工作任務及技能要點

序號工作任務技能要點工作任務一年金領(lǐng)取實務處理年金領(lǐng)取的應納稅額計算年金領(lǐng)取所得項目的單個和批量填報年金領(lǐng)取所得項目的修改、刪除及查詢工作任務二稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險所得實務處理稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的政策了解稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險附表的填寫稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老金的修改、刪除及查詢工作任務三補充養(yǎng)老保險業(yè)務分析實務處理補充養(yǎng)老保險的政策了解各類補充養(yǎng)老保險業(yè)務應稅、非應稅的劃分補充養(yǎng)老保險的計算工作任務四

央企負責人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵所得實務處理央企負責人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的應納稅額計算央企負責人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的單個和批量填報央企負責人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的修改、刪除及查詢6工作任務及技能要點

序號工作任務技能要點工作任務五單位低價向職工售房實務處理單位低價向職工售房的應納稅額計算單位低價向職工售房的單個和批量填報單位低價向職工售房項目的修改、刪除及查詢工作任務六提前退休取得補貼收入實務處理提前退休取得補貼收入的應納稅額計算提前退休取得補貼收入的單個和批量填報提前退休取得補貼收入的修改、刪除及查詢工作任務七股權(quán)激勵收入實務處理股權(quán)激勵收入的應納稅額計算股權(quán)激勵收入的單個和批量填報股權(quán)激勵收入的修改、刪除及查詢工作任務八科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵業(yè)務分析實務科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵的相關(guān)政策了解科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵的業(yè)務分析科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵的應納稅額計算7工作任務及技能要點

序號工作任務技能要點工作任務九綜合所得實務處理工資、薪金所得及全年一次性獎金（專項扣除+減免稅額）工資、薪金所得及解除勞動合同一次性補償金（津貼+福利費）工資、薪金所得及稿酬所得（股權(quán)激勵+專項附加扣除+遺作稿酬）工資、薪金所得及特許權(quán)使用費所得（補貼+非專利技術(shù)）工資、薪金所得及提前退休一次性補貼（商業(yè)保險+公益捐贈）勞務報酬所得（個人的兼職收入）勞務報酬所得（董事費）勞務報酬所得（律師事務所從業(yè)人員收入）勞務報酬所得（保險營銷員、證券經(jīng)紀人、其他連續(xù)勞務）目錄CONTENTS工作任務及技能要點12基礎(chǔ)知識重點難點講解及案例情景復盤9基礎(chǔ)知識重點難點講解10·不并入綜合所得計算繳納個稅的收入項目居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金不并入綜合所得解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入不并入當年綜合所得單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，不并入當年綜合所得321456基礎(chǔ)知識重點難點講解第一部分1年金領(lǐng)取的實務處理12年金領(lǐng)取納稅【政策】

財稅【2018】164號文件第四條規(guī)定：個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中：

1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅。

2）按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅。

3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

4）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。

5）對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。13年金領(lǐng)取納稅【政策】14年金領(lǐng)取【案例】甲公司下列退休人員2021年按規(guī)定領(lǐng)取年金情況如下，請計算應納的個人所得稅：

1、員工張一按月領(lǐng)取年金1萬元；

2、員工王二按季領(lǐng)取年金3萬元；

3、員工李三按年領(lǐng)取年金12萬元；

4、員工趙四因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金60萬元；

5、員工錢五去世后，其子女一次領(lǐng)取年金個人賬戶余額60萬元；

6、員工周六因購房急需資金而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金60萬元。15年金領(lǐng)取案例【解析】1、員工張一按月領(lǐng)取年金10000元，應納個人所得稅：10000×10%-210=790（元）全年年金收入應繳個人所得稅：790×12=9480（元）16年金領(lǐng)取案例【解析】2、員工王二按季領(lǐng)取年金30000元，應納個人所得稅計算：

按月分攤后月領(lǐng)取額：30000/3=10000（元），查找月度稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)210。

應納個人所得稅：（10000×10%-210）×3=2370（元）。

全年年金收入應納個人所得稅：2370×4=9480（元）。17年金領(lǐng)取案例【解析】18年金領(lǐng)取案例【解析】3、員工李三按年領(lǐng)取年金120000元，應納個人所得稅計算：查找綜合所得稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520。

應納個人所得稅：120000×10%-2520=9480（元）。19年金領(lǐng)取案例【解析】4、員工趙四因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金60萬元。

員工趙四因出境定居而一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金60萬元，找查綜合所得稅率表，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)52920。

應納個人所得稅為：600000×30%-52920=127080（元）。20年金領(lǐng)取案例【解析】5、員工錢五去世后，其子女一次性領(lǐng)取年金個人賬戶余額60萬元。

找查綜合所得稅率表，適用稅率為30%，速算扣除數(shù)52920。

應納個人所得稅=600000×30%-52920=127080(元)。21年金領(lǐng)取案例【解析】6、員工周六購房急需資金而一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金60萬元。

查找月度稅率表,適用稅率為45%，速算扣除數(shù)15160。

應納個人所得稅=600000×45%-15160=254840(元)。22【知識拓展】年金繳費的個稅政策個人繳付部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標準繳付的年金個人繳費部分，不得從當期的應納稅所得額扣除，依法計征個人所得稅。本人繳費工資計稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：（1）企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資。（2）職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級工資

本人繳費工資計稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。第二部分2稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險所得實務24稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險【政策】財稅[2018]22號財政部稅務總局人力資源社會保障部中國銀行保險監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知

自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點（試點期限暫定一年）。

1.個人繳費稅前扣除標準。取得工資薪金、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，其繳納的保費準予在申報扣除當月計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費準予在申報扣除當年計算應納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。25稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險【政策】財稅[2018]22號財政部稅務總局人力資源社會保障部中國銀行保險監(jiān)督管理委員會證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知

2.賬戶資金收益暫不征稅。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，在繳費期間暫不征收個人所得稅。3.個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。

對個人達到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目。26個人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險【案例】

李軍是上海市美松公司職員，公司從2019年1月份開始，每月通過商業(yè)養(yǎng)老基金賬戶為員工購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險1200元，李軍20年后達到法定退休年齡，每月可領(lǐng)取3600元養(yǎng)老金稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老金。

請問李軍退休后每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金應如何繳納個人所得稅?

27個人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險【案例解析】

領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金，其中25%部分免稅，其余75%按10%的比例稅率計繳個人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目。

每月免稅部分=3600×25%=900元

應納個人所得稅=（3600-900）*10%=3600*75%*10%=270元每月270元個人所得稅由保險機構(gòu)代扣代繳，并辦理全員全額扣繳申報。28個人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險【申報實務】

第三部分3補充養(yǎng)老保險業(yè)務分析實務處理30補充養(yǎng)老保險【政策】《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定

企事業(yè)單位按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。個人按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。31補充養(yǎng)老保險【政策】《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。就是說，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法，實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，免征個人所得稅。而財稅〔2006〕10號文件中的免稅項目，不包括補充養(yǎng)老保險。

因此，企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險應當征收個人所得稅。32補充養(yǎng)老保險【政策】

財稅[2005]94號財政部國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復

為職工個人購買補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。33商業(yè)健康保險【政策】

財稅[2017]39號財政部國家稅務總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。34【綜合案例】商業(yè)保險+公益捐贈

2019年1月，美松科技公司統(tǒng)一為高級管理人員購買了兩種保險產(chǎn)品：

（1）補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品，保費支出為每份500元，已辦理投保手續(xù);

（2）商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保費支出每份300元。

高級管理人員李軍，2019年1月份工資為20000元。當月通過中國紅十字會捐贈8000元，以上費用均取得合法票據(jù)。

請問李軍當月的工資新金所得應納稅所得額是多少?

35商業(yè)保險+公益捐贈【案例解析】（1）工資薪金所得應稅收入額

單位為職工個人購買商業(yè)型補充養(yǎng)老保險，在辦理投保手續(xù)時，應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，計征個人所得稅，美松科技公司統(tǒng)一購買的商業(yè)性補充養(yǎng)老保險產(chǎn)品500元，應并入李軍當月工資薪金所得計征個稅。

單位為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，應視同個人購買，扣除限額為2400元/年（200元月），超出限額300-200=100元，應并入李軍當月工資薪金所得計征個稅。

綜上，李軍2019年1月的工資薪金所得應稅收入額=20000+500+100=20600元36商業(yè)保險+公益捐贈【案例解析】（2）公益慈善捐贈扣除限額。

個人將其所得對教育、扶貧、濟國等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除;

公益慈善捐贈扣除限額=20600×30%=6180（元）

實際捐贈8000元，大于公益慈善捐、贈扣除限額，因此允許扣除的公益慈善捐贈額為6180元。第四部分4央企負責人績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵所得實務處理38央企負責人年薪酬【政策】財稅【2018】164號文件第一條關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策

（一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

39央企負責人年薪酬【政策】財稅【2018】164號文件第一條關(guān)于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策

（二）中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關(guān)于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。40央企負責人年薪酬【政策解讀】41央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵【政策解讀】根據(jù)164號規(guī)定，政策于2021年12月31日止，2022年1月1日之后的政策另行明確。

可不并入當年綜合所得，以取得的年度績效薪金延期兌現(xiàn)收人和任期獎勵之和除以12個月得到的數(shù)額，按照當月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額=年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收人和任期獎勵，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。42央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵【案例】

王麗是《國資委管理的中央企業(yè)名單》中國有控股公司的總會計師，2020年績效300000元，2020年12月取得2020年績效獎金的60%。

2021年1月，王麗任期結(jié)束，當月取得工資薪金所得30000元，同時取得2018-2020年任職期間績效獎勵的40%部分總計400000元以及任期獎勵80000元。假定王麗沒有其他收入且無專項附加扣除及其他扣除項目。

請問王麗取得的績效獎金及任期獎勵應如何繳納個人所得稅?43央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵【案例解析】

王麗符合中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵政策的適用范圍，獲得的績效獎勵及任期獎勵，在2021年12月31日前，可選擇單獨計算繳納個稅或并入當年綜合所得計算個稅。44央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵【案例解析】收入方式適用稅率應納稅額2020年12月取得的績效獎單獨計算繳納300000×60%/12=15000，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率20%，速算扣除數(shù)1410績效獎×適用稅率-速算扣除數(shù)=300000×60%×20%-1410=34590元并入當年綜合所得計稅繳稅綜合所得稅率表（績效獎+累計預扣預繳應納稅所得額）×適用稅率-速算扣除-已預扣預繳的個稅45央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵【案例解析】46央企負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵【案例解析】收入方式適用稅率應納稅額2020年1月取得的績效獎及任期獎勵單獨計算繳納（400000+80000）/12=40000，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率30%，速算扣除數(shù)4410（績效獎+任期獎）×適用稅率-速算扣除=（400000+80000）×30%-4410=139590元并入當年綜合所得計稅繳稅綜合所得稅率表（400000+80000+30000-5000）×30%-52920=98580元第五部分5單位低價向職工售房實務處理48單位低價向職工售房【政策】財稅【2018】164號文件第六條規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部國家稅務總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規(guī)定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)49單位低價向職工售房【政策】50單位低價向職工售房【案例】

2021年，A房地產(chǎn)公司開發(fā)的商品房滯銷，為緩解資金緊張局面，決定面向公司內(nèi)部員工優(yōu)惠銷售商品房一批。對于有5年以上工齡的公司員工以正常銷售價格的60%作為內(nèi)部優(yōu)惠價格，對于5年以下工齡的公司員工，以正常銷售價格的70%作為內(nèi)部優(yōu)惠價格，向公司員工銷售其開發(fā)產(chǎn)品。假定該公司房產(chǎn)正常的銷售價格為13500元/平方米，平均建造成本為9000元/平方米，單套面積100平方米。

要求：分析說明如何繳納個人所得稅。

51單位低價向職工售房【案例解析】

該企業(yè)只要以不低于建造成本的內(nèi)部優(yōu)惠促銷價格出售商品房給職工，職工就不用繳納個人所得稅。

比如，對于5年以下工齡的公司員工以正常銷售價格的70%，即9450（13500×70%）為內(nèi)部優(yōu)惠價格，高于建造成本（9000元/平方米），職工就不用繳納個人所得稅。

對于5年以上工齡的公司員工以正常銷售價格的60%，即8100元（13500×60%），低于建造成本（9000元/平方米），需按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。52單位低價向職工售房【案例解析】

以每套商品房100平方米計算，銷售價款81萬元（1.35×60%×100），成本90萬元，職工實際支付的購房價款低于該房屋的建造成本價格的差額為9萬元。

計稅基數(shù)9萬元，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額7500（90000/12），按照月度稅率表確定適用稅率為10%和速算扣除數(shù)210，單獨計算納稅。

應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)應納個人所得稅為：90000×10%-210=8790（元）53單位低價向職工售房【案例解析】第六部分6提前退休取得補貼收入實務處理55提前退休取得補貼收入【政策】財稅【2018】164號文件第五條規(guī)定：

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應納稅額={（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)56提前退休取得補貼收入【政策】57提前退休取得補貼收入【案例】

某國有企業(yè)職工張某，于2021年6月因健康原因辦理了提前退休手續(xù)（至法定退休年齡尚有18個月），取得單位按照統(tǒng)一標準支付的一次性補貼108000元。當月張某仍按原工資標準從單位領(lǐng)取工資6000元。

要求：計算張某應繳納的個人所得稅。58提前退休取得補貼收入【案例解析】

在本案例中，提前退休一次性補償發(fā)生在2021年，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）第5條的規(guī)定，應納的個人所得稅為：

應納稅額=[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

由于一次性補償收入除以辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)后減除費用扣除標準余額為108000÷2-60000=-6000（元），不用繳納個人所得稅。59提前退休取得補貼收入【案例解析】第七部分7股權(quán)激勵收入實務處理61股權(quán)激勵收入【政策】財稅【2018】164號文件第二條規(guī)定：（一）居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合：

《財政部國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、

《財政部國家稅務總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、

《財政部國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、

《財政部國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的：

62股權(quán)激勵收入【政策】

在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應合并按本通知第二條第（一）項規(guī)定計算納稅。（三）2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。63股權(quán)激勵收入【政策】

根據(jù)《《財政部國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定：

根據(jù)企業(yè)股票期權(quán)計劃，員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。64股權(quán)激勵收入【政策】

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定：

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。65股權(quán)激勵收入【政策】

根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅［2016］101號）第四條第（一）項規(guī)定：

個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應在獲得股票（權(quán)）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。66

李軍是梅松公司總經(jīng)理（上市公司），2017年7月1日與公司簽訂股票期權(quán)計劃約定，自

2021年7月1日起，李軍可以按照每股10元購買公司股票10萬股；2021年7月1日，李軍行權(quán)，購買10萬股股票，支付1000000元，梅松公司當日股票市場價格是25元/股。

李軍的父親是位已故作家，生前在某出版社出版過一部小說。2021年7月因小說再版李軍取得其遺作稿酬30000元。李軍7月工資20000元，專項附加扣除2000元，不考慮其他扣除項。

請問李軍應如何繳納個人所得稅?【綜合案例】股權(quán)激勵+專項附加扣除+遺作稿酬所得67

李軍2021年7月1日行權(quán)取得股票市場價格與實際支付價款之間的差額，應按照“工資、薪金所得”適用的稅率計征個人所得稅，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。（1）行權(quán)日：2021年7月1日，發(fā)生納稅義務。

工資薪金所得額=（行權(quán)股票每股市場價格-員工取得股票期權(quán)支付的每股價格）×股票數(shù)量=（25-10）×10=150萬元

（2）根據(jù)綜合所得適用稅率表，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元。

應納個人所得稅額=1500000×45%-181920=493080元【案例解析】股權(quán)激勵+專項附加扣除+遺作稿酬所得68【案例解析】股權(quán)激勵+專項附加扣除+遺作稿酬所得

（3）李軍2021年7月取得遺作稿酬，屬于稿酬所得。

稿酬所得應納個人所得稅額=30000×70%×（1-20%）×20%=3360元

（4）工資所得應納稅額=（20000-5000-2000）×3%=360元

（5）7月合計應納稅額=493080+3360+360=496800元第八部分8科技成果轉(zhuǎn)化取得獎勵業(yè)務分析實務70科技成果轉(zhuǎn)化取得現(xiàn)金獎勵【政策】

根據(jù)財稅〔2018〕58號規(guī)定，依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校（以下簡稱非營利性科研機構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果?，F(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個月）內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。71科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎勵【政策】財稅[2015]116號財政部國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知

1.自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案。

2.個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）有關(guān)規(guī)定計算確定應納稅額。股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。

3.技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。72科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎勵【案例】

2019年1月1日，美松公司（非上市公司）經(jīng)公司董事會和股東大會批準，無償授予公司主導產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)總監(jiān)李軍5%的本公司股份，美松公司凈資產(chǎn)公允價格5000萬元。2020年2月15日，李軍轉(zhuǎn)讓公司股份的1%，取得現(xiàn)金收入100萬元。請問：

（1）李軍取得股權(quán)時應繳納多少個人所得稅?

（2）假設李軍一次性繳納稅款有困難，分4年，每年年末繳納稅款總額的25%，則2020年2月15日，轉(zhuǎn)讓股份應如何繳納個人所得稅?73科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎勵【案例解析】

（1）2019年1月1日獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。非上市公司，計稅價格依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

股權(quán)激勵收人=公司凈資產(chǎn)公允價值×股權(quán)份額=5000×5%=250萬元

適用綜合所得稅率表，適用稅率45%，速算扣除數(shù)181920元

應納個人所得稅額=2500000×45%-181920=943080元74科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎勵【案例解析】

（2）個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。

2020年2月15日：未繳納稅款=943080×75%=707310元

轉(zhuǎn)讓股份應納所得額=100-250×（1%/5%）=50萬元

應納個人所得稅=50×20%=10萬元

75科技成果轉(zhuǎn)化取得股權(quán)獎勵【案例解析】

轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)取得的現(xiàn)金100萬元，應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款707310元。

所以，應納所得稅=707310+100000=807310元

美松公司應于2019年2月15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理分期納稅備案手續(xù)，辦理股權(quán)獎勵分期繳稅，企業(yè)應向主管稅務機關(guān)報送高新技術(shù)企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)激勵）》。第九部分9綜合所得實務處理77關(guān)于解除勞動關(guān)系一次性補償收入的政策財稅【2018】164號文件第五條規(guī)定：

個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。78福利費和救濟金是否免稅【政策】國稅發(fā)[1998]155號國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知

近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。79福利費和救濟金是否免稅【政策】國稅發(fā)[1998]155號國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。80誤餐補助是否免稅【政策】國稅發(fā)[1994]89號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)（征收個人所得稅若干問題的規(guī)定）的通知

誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征稅。國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定的不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、斯金所得計征個人所得稅。

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。81【綜合案例】解除勞動關(guān)系+津貼+福利費

2020年12月，美松公司因組織架構(gòu)調(diào)整后減員增效，與李軍解除勞動合同，并給予其一次性經(jīng)濟補償金250000元；李軍在美松公司工作15年，領(lǐng)取補償金時按照國家規(guī)定比例繳納三險一金20000元；假設當?shù)?019年度平均工資為60000元。李軍在12月份因工作需要有5天未能趕回單位就餐，按規(guī)定每次給予20元補貼隨當月工資一起發(fā)放。李軍妻子因癌癥需要長期治療，公司12月份從工會經(jīng)費中拿出10000元給李軍用于家庭困難補助。請問李軍取得的以上收入應如何繳稅?82

個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，在扣減領(lǐng)取一次性補償時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險貨后，分段計算個稅。（1）計算免征額，當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。免稅金額=當?shù)厣夏甓绕骄べY×3=60000×3=180000元（2）計算應納稅所得額，超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

應納稅所得額=一次性補償收入-按規(guī)定繳納的三險一金-免征額=250000-20000-180000=50000元。

【案例解析】解除勞動關(guān)系+津貼+福利費83

（3）計算應納稅額：

適用綜合所得稅率表，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520。應納稅額=50000×10%-2520=2480元

（4）李軍因公不能在單位就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)按標準領(lǐng)取的誤餐費屬于誤餐補助，不征稅。

（5）李軍由于某些特定事件或原因而本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助，免稅?！景咐馕觥拷獬齽趧雨P(guān)系+津貼+福利費84關(guān)于全年一次性獎金收入的政策財稅【2018】164號文件第一條規(guī)定：

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。85關(guān)于全年一次性獎金收入的政策86

【案例】2020年12月，張三取得2020年度的年終獎10萬元，李四取得年終獎30萬元，2020年每月工資扣除專項和除、專項附加扣除等后的余額為7000元。沒有勞務報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得。

當年也沒有使用過全年一次性獎金優(yōu)惠計稅方法。要求：年終獎分別按全年一次性獎金優(yōu)惠計稅方法和并入綜合所得計稅，計算應納的個人所得稅。全年一次性獎金收入【案例】871、張三應納個人所得稅的計算：

方法一：年終獎按一次性獎全優(yōu)惠計稅方法單獨計稅。

100000/12=8333.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

年終獎應納個人所得稅=100000×10%-210=9790（元）。

綜合所得應納個人所得稅=（7000×12-60000）×3%-0=720（元）

應納個人所得稅合計：9790+720=10510（元）

方法二：年終獎并入綜合所得計稅。

綜合所得應納稅所得額=7000×12+100000-60000=12400O（元）

應納個人所得稅=124000×10%-2520=9880（元）

比獎金按全年一次性獎金優(yōu)惠方法單獨計稅少繳個人所得稅：10510-9880=630（元）全年一次性獎金收入【案例解析】882、李四應納個人所得稅的計算：方法一：年終獎按一次性獎金優(yōu)惠計稅方法單獨計稅。300000/12=25000（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410。年終獎應納個人所得稅=300000×20%-1410=58590（元）綜合所得應納個人所得稅=（7000×12-60000）×3%-0=720（元）應納個人所得稅合計=58590+720=59310（元）方法二：年終獎并入綜合所得計稅。綜合所得應納稅所得額：7000×12+300000-60000=324000（元）應納個人所得稅：324000×25%-31920=49080（元）比獎金按全年一次性獎金優(yōu)惠方法單獨計稅少繳個人所得稅：59310-49080=10230（元）全年一次性獎金收入【案例解析】89稿酬所得【政策】國稅發(fā)[1994]89號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（一）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。90稿酬所得【政策】國稅發(fā)[1994]89號國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（二）個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。（三）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。91勞務報酬所得-董事費監(jiān)事費【政策】國稅發(fā)[2009]121號國家稅務總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知（一）《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。92勞務報酬所得-保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入【政策】財稅【2018】164號文件第二條規(guī)定：

保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。扣繳義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。93律師事務所從業(yè)收入【政策】THANKS謝謝參與實際工作領(lǐng)域二分類所得中級實務處理個稅計算（中級）職業(yè)技能等級證書種子師資研修班目錄CONTENTS工作任務及技能要點12基礎(chǔ)知識重點難點講解3案例情景復盤97個人所得稅分類所得申報定義分類所得個人所得稅代扣代繳申報分類所得個人所得稅代扣代繳申報是指扣繳義務人向居民個人支付分類所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的分類所得是否達到納稅標準，扣繳義務人應按月或按次計算個人所得稅，在代扣稅款的次月十五日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送《分類所得個人所得稅代扣代繳申報表》和主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。實行個人所得稅分類所得扣繳申報的應稅所得包括：利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。取得的所得適用比例稅率，稅率為百分之二十。98分類所得申報所得范圍（1）利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。（2）財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（3）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（4）偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得?！咀⒁馐马棥總€人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。99個稅分類所得申報-自然人電子稅務局（扣繳端）填寫說明首頁功能菜單點擊【分類所得申報】，進入“一般分類所得代扣代繳申報”頁面，頁面上方為申報主流程導航欄，根據(jù)【1收入及減除填寫】、【2附表填寫】和【3申報表報送】三步流程完成分類所得代扣代繳申報。具體申報系統(tǒng)填列后續(xù)章節(jié)中舉例說明：100個稅分類所得申報-自然人電子稅務局（扣繳端）注意事項：1．分類所得申報的所有所得項目，支持同一個納稅人同一個稅款所屬期填寫多條申報數(shù)據(jù)（包括非居民所得申報表）。2．利息股息紅利所得和偶然所得，若需匯總申報，要先到稅務大廳通過【扣繳匯總申報設置】模塊，按所得項目開通匯總申報。101工作任務及技能要點

序號工作任務技能要點工作任務一

分類所得實務處理技能要點一：利息、股息、紅利所得（對外投資+個人借款）技能要點二：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及偶然所得（股權(quán)轉(zhuǎn)讓+隨機贈送禮品）技能要點三：財產(chǎn)租賃所得（個人房屋出租+其他財產(chǎn)租賃所得）技能要點四：利息、股息、紅利所得（持有創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證+儲蓄存款利息所得+國債利息）工作任務二分類所得特殊業(yè)務處理技能要點一：個人轉(zhuǎn)租房屋技能要點二：跨年度財產(chǎn)租賃所得技能要點三：委托貸款取得的利息收入技能要點四：轉(zhuǎn)讓無償受贈的房屋技能要點五：個人以技術(shù)成果投資入股目錄CONTENTS工作任務及技能要點12基礎(chǔ)知識重點難點講解3實務操作填報103序號章節(jié)知識點1利息、股息、紅利所得對外投資，個人借款，儲蓄存款利息所得、國債利息、委托貸款取得的利息、持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得2財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓無償受贈的房屋3財產(chǎn)租賃所得個人房屋出租、個人轉(zhuǎn)租房屋、其他財產(chǎn)租賃所得，跨年度財產(chǎn)租賃所得，個人以技術(shù)成果投資入股優(yōu)惠政策4偶然所得隨機贈送禮品，無償受贈房屋，網(wǎng)絡紅包知識點概覽第一部分1利息、股息、紅利所得105情形個稅處理依據(jù)個人取得國債利息免征個人所得稅法個人取得國家發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅法個人取得地方政府債券利息（2009年以后）免征財稅[2011]76號、[2013]5號個人取得儲蓄存款利息（2008年10月9日后）免征財稅[2008]132號利息所得【政策】106股息所得【政策】財政部國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅[2003]158號關(guān)于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

107股息所得【政策】國家稅務總局關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復-國稅函[2005]364號依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?？紤]到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務機關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。108股東借款【政策】財政部國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知財稅[2003]158號關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

109利息、股息、紅利所得【政策】財稅[2015]101號財政部國家稅務總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

110利息、股息、紅利所得【政策】財政部稅務總局證監(jiān)會公告2019年第78號關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告?zhèn)€人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

111利息、股息、紅利所得【公司股票】112個人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得【政策依據(jù)】財政部稅務總局證監(jiān)會公告2019年第52號財政部國家稅務總局中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關(guān)稅收政策的公告

1、自2019年4月3日起，對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得，三年(36個月，下同)內(nèi)暫免征收個人所得稅。

2、自2019年4月3日起，對個人投資者持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，三年內(nèi)實施股息紅利差別化個人所得稅政策，具體參照《財政部國家稅務總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2015〕101號)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。113利息、股息、紅利所得【免征】114股息利息紅利所得申報表【應納稅所得額】：系統(tǒng)自動帶出。應納稅所得額＝（收入－免稅收入）×減按計稅比例－扣除及減除項目合計。注意事項：選擇“匯總申報”時，姓名、證照號碼和證照類型都為空，不可修改。115股息利息紅利所得申報表【所得項目】：包含上市公司股息紅利所得、三板市場股息紅利所得、證券資金利息所得、國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、地方政府債券利息、儲蓄存款利息所得、持有創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證、其他利息股息紅利所得。116持有創(chuàng)新企業(yè)CDR+儲蓄存款利息+國債利息

小松為國內(nèi)某高校教授,2021年4月除高校工資外，取得如下所得：(1)2019年6月投資A創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證30000元，2021年4月3日取得股息所得12000元，4月30日將該憑證全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入60000元。(2)2016年購買當?shù)卣l(fā)行的五年期債券，2021年4月取得債券利息5000元；(3)兌現(xiàn)4月20日到期的1年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。請問：假設不考慮其他因素，小松3月份上述所得應繳多少個人所得稅?【綜合案例1】117持有創(chuàng)新企業(yè)CDR+儲蓄存款利息+國債利息

(1)自2019年4月3日起，對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得，三年內(nèi)暫免征收個人所得稅，所以憑證轉(zhuǎn)讓收入應交個人所得稅0元。取得的股息紅利所得，三年內(nèi)實施差別化個人所得稅政策，持有期間已超1年，所以憑證股息所得應交個人所得稅0元。(2)2012年以后購買地方政府債券利息收入免稅，所以債券利息收入應交個人所得稅0元。(3)自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅，因此3月20日取得的銀行儲蓄存款利息所得1500元，免征個人所得稅。綜上所述，小松4月份應納個人所得稅額=0(元)?！景咐馕觥?18對外投資+個人借款

小松2017年開始為美松有限公司股東,2021年1月除公司發(fā)放的工資外，取得如下所得：(1)從美松公司取得分紅12000元；(2)2020年初從美松公司借款100000元用于個人日常消費，2021年1月尚未歸還。請問：假設不考慮其他因素，小松1月份上述業(yè)務應繳多少個人所得稅?【綜合案例2】119對外投資+個人借款

(1)小松從美松公司取得股息所得12000元，應當全額繳納個人所得稅，應納稅額=12000X20%=2

400(元)(2)納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，應納稅額=100000X20%=20

000(元)綜上所述，小松1月份應納個人所得稅額=2

400+20000=22

400(元)?！景咐馕觥?20如何進行個人所得稅辦理步驟一：1.扣繳單位應在個稅扣繳客戶端—人員信息采集中登記相應的人員信息：121如何進行個人所得稅辦理步驟二：2.扣繳單位在登記相關(guān)人員信息并報送成功后，可為其辦理預扣預繳申報122如何進行個人所得稅辦理步驟三：3.在分類所得--利息股息紅利所得，進行收入及減除費用（自動計算）填寫123如何進行個人所得稅辦理步驟四：4附表填寫，附表填寫根據(jù)具體情況如需填寫會生成相應記錄。減免事項附表用于補充減免稅額對應的具體減免事項等信息，整體業(yè)務與綜合所得預扣預繳填寫操作基本一致。124如何進行個人所得稅辦理附表填寫補充說明：在分類所得項目中填寫了減免稅額，減免事項附表里會自動生成一條狀態(tài)為未填寫的減免稅額記錄，點擊【填寫】打開編輯界面，補充完善具體的減免事項和減免性質(zhì)等信息，點擊【保存】即可。若同一個納稅人填寫了多條減免稅額數(shù)據(jù)，生成的減免附表按所得項目合并成一條顯示。該納稅人減免附表的“總減免稅額”等于該納稅人該所得項目全部減免稅額之和。如果是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，同一納稅人填寫了幾條收入，則《個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》就生成幾條。125如何進行個人所得稅辦理步驟五：5申報表發(fā)送，點擊【3申報表報送】進入“申報表報送”界面，系統(tǒng)自動生成待申報清單，點擊報送、獲取反饋申報表通過系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)校驗，“是否可申報”顯示為是；若存在申報表數(shù)據(jù)校驗不通過，“是否可申報”顯示為否，該界面下方提示區(qū)顯示具體錯誤提示信息。只有填寫的所有申報表“是否可申報”均為是時，【發(fā)送申報】才允許點擊。126如何進行個人所得稅辦理步驟六：6可修改，進行更正申報或作廢申報申報成功后，當前所得月份未繳款或無需繳款時發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)有誤，可點擊【作廢申報】，對已申報的數(shù)據(jù)進行作廢處理，或點擊【更正申報】對申報成功的申報表數(shù)據(jù)修改后重新申報；當前所得月份已繳款，只可使用更正申報功能修改已申報數(shù)據(jù)重新申報。127如何進行個人所得稅辦理步驟七：7稅款繳納，點擊立即繳款，勾選銀行三方協(xié)議，確認扣款，完成申報128利息、股息、紅利所得財稅[2015]116號財政部國家稅務總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策

自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務機關(guān)備案?！局R拓展】129【問】委托貸款取得的利息是否繳納個稅？利息、股息、紅利所得【知識拓展】【答】委托貸款取得的利息，應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。《財政部國家稅務總局關(guān)于儲蓄存款利息所得有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅(2008)132號)規(guī)定，自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅。雖然委托人是通過銀行取得借款人的還款利息，但該筆利息收人并非來自委托銀行，而是來自借款人。因此，此筆利息收人不能等同于儲蓄存款利息收人，應按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。第二部分2財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得131股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得【政策】財政部國家稅務總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知財稅[2009]167號個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即:

應納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

應納稅額=應納稅所得額×20%

本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。

如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即:轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。132財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報表【所得項目】：包含財產(chǎn)拍賣所得及回流文物拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?？鄢皽p除：該模塊下內(nèi)容根據(jù)選擇的所得項目而有所區(qū)別。133財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報表【是否提供財產(chǎn)原值憑證】：當所得項目選擇“財產(chǎn)拍賣所得及回流文物拍賣所得”時，“是否提供財產(chǎn)原值憑證”選擇為“否”，以收入減除準予扣除的捐贈后的余額，為應納稅所得額，稅率2%和3%可選；選擇為“是”，以收入減除財產(chǎn)原值、允許扣除的稅費、其他和準予扣除的捐贈后的余額，為應納稅所得額，稅率是20%?！就顿Y抵扣】：只有所得項目選擇為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”時，該欄次可填寫。134股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得+隨機贈送禮品

小松在國內(nèi)美松上市公司任職，任職期間美松公司授予小松限售股3萬股，該批限售股已于2017年年初解禁，小松在2019年8月之前陸續(xù)買進美松公司股票5萬股，股票平均買價為5.4元/股，但限售股授予價格不明確。2019年8月小松以7元/股的價格賣出公司股票5萬股。另外，小松8月份在外就餐時參加某飯店現(xiàn)場抽獎活動，抽中華為P40手機一部，價值4000元。不考慮股票買賣過程中其他相關(guān)稅費。

請問小松8月份轉(zhuǎn)讓5萬股股票及抽獎所得應繳納多少個人所得稅?【綜合案例】135股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得+隨機贈送禮品

納稅人同時持有限售股及股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得,按照限售股優(yōu)先原則，轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，即轉(zhuǎn)讓的5萬股股票中,3萬股是限售股,2萬股是上市公司的股票。

(1)轉(zhuǎn)讓的3萬限售股，授予價格不明確，按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股中存在限售股成本不明確的，按轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費;

限售股原值和合理費用=7*30000*15%=31500(元);

轉(zhuǎn)讓限售股應納個人所得稅額=(7*30000-31500)*20%=35700(元);【案例解析】136股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得+隨機贈送禮品

(2)轉(zhuǎn)讓的2萬股是上市公司的股票，根據(jù)規(guī)定免征個人所得稅。

(3)小松8月份在外就餐時參加某飯店現(xiàn)場抽獎活動，抽中華為P40手機一部，價值4000元。公司在促銷活動中贈與本單位以外的個人的贈品應該按照偶然所得代扣代繳個稅。小松抽獎所得應由飯店代扣代繳個稅=4000*20%=800(元)【案例解析】137個人以技術(shù)成果入股【政策】財稅[2016]101號財政部國家稅務總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知

企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

A.選擇適用財稅[2016]101號文件規(guī)定：遞延納稅方式計繳個人所得稅。

應納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)成果原值-合理稅費

B.選擇適用財稅[2015]41號文件規(guī)定：當期納稅或5年分期納稅方式計繳個人所得稅。

應納稅所得額=評估公允價值-技術(shù)成果原值-合理稅費138個人以技術(shù)成果入股2019年6月10日，小松將其持有的一項專利技術(shù)投資入股美松公司，取得美松公司30%股權(quán)。該專利技術(shù)評估作價200萬元,取得成本100萬元。

請問小松以技術(shù)成果投資入股，可適用哪些稅收優(yōu)惠?【案例】139個人以技術(shù)成果入股

(1)遞延納稅方式優(yōu)惠。

按照財稅[2016)101號的規(guī)定，小松以技術(shù)成果投資入股，選擇遞延納稅方式計繳個人所得稅，當期可暫不納稅，只要小松不轉(zhuǎn)讓這筆投資股權(quán),就可一直享受遞延繳納個人所得稅，在未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅?！景咐馕觥?40個人以技術(shù)成果入股【案例解析】(2)不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。按照財稅(2015)41號文的規(guī)定，小松應在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)，確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得100萬元(200-100)，應納個人所得稅20萬元。小松應在2019年7月15日之前向美松公司所在地主管稅務機關(guān)申報納稅，或按財稅[2015]41號文規(guī)定，選擇5年分期納稅方式計繳個人所得稅。自行制定繳稅計劃開向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》,在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。141房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【政策】國稅發(fā)[2007]33號國家稅務總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，取得的所得免征個人所得稅。個人出售商業(yè)用房取得的所得，應按規(guī)定繳納個人所得稅，不得享受1年內(nèi)換購住房退還保證金和自用5年以上的家庭唯一生活用房免稅的政策。142房產(chǎn)無償贈送【政策】財稅[2009]78號財政部國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

除上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。143房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【政策】財稅[2009]78號財政部國家稅務總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知

受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓