第六章 損失性費用的核算第七章制造費用的核算

第六章?lián)p失性費用的核算內(nèi)容提要第一節(jié)廢品損失的核算第二節(jié)停工損失的核算第一節(jié)廢品損失的核算一、廢品損失的涵義（一）廢品

技術(shù)上是否可修修復(fù)費用是否合理可修復(fù)廢品√且√不可修復(fù)廢品×或×（二）廢品損失

——凈損失可修復(fù)廢品損失=廢品修理費-過失人賠款不可修復(fù)廢品損失=廢品生產(chǎn)成本-殘料回收價值-過失人賠款下列情況不作為廢品損失處理：

a.因降級出售造成的次品損失

b.因產(chǎn)品保管不善等造成的保管損失

c.因產(chǎn)品實行“三包”造成的售后損失。

第一節(jié)廢品損失的核算二、賬戶的設(shè)置不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費用廢品殘料回收價值應(yīng)收賠償款凈損失廢品損失廢品損失的歸集和分配原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本③回收殘值①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本⑤廢品凈損失廢品損失④應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款第一節(jié)廢品損失的核算三、廢品損失的歸集和分配

（一）計算廢品損失的原始憑證——廢品通知單（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費用的計算（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算（二）可修復(fù)廢品修復(fù)費用的計算

例：××企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實際成本300元，根據(jù)本月“人工費用分配表”，修復(fù)廢品發(fā)生生產(chǎn)工人薪酬1140元，根據(jù)“制造費用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品應(yīng)負擔(dān)制造費用250元，并追究過失人賠款100元。（1）發(fā)生修復(fù)費用借：廢品損失——甲產(chǎn)品1690

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬1140制造費用250（2）追究過失人賠款借：其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品100（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1590

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品1590第一節(jié)廢品損失的核算（三）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計算1.按廢品實際生產(chǎn)成本計算2.按廢品定額成本計算1.按廢品實際生產(chǎn)成本計算例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額為126000元，其中直接材料成本80700元，直接人工成本27000元，燃料及動力成本10500元，制造費用成本7800元。全部生產(chǎn)工時為6000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價33元/件。廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額6008070027000105007800126000費用分配率廢品成本10減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額6008070027000105007800126000費用分配率134.54517.5

13

210廢品成本10減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品

項目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額6008070027000105007800126000費用分配率134.54517.5

13

210廢品成本10

1345

450

175

130

2100減：殘料

330廢品損失

1015

450

175

130

1770（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——乙產(chǎn)品2100

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品2100（2）回收廢品殘料價值借：原材料330

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品330（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1770

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品1770例：

假定上例中的不可修復(fù)廢品于生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)，全部產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時數(shù)為3000小時，其中廢品所耗工時數(shù)為40小時,其他條件不變。直接材料費用按產(chǎn)量比例分配，其他各項費用按生產(chǎn)工時比例分配。廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間20××年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額60080700300027000105007800126000費用分配率廢品成本1040減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間20××年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額60080700300027000105007800126000費用分配率134.5

93.5

2.6

廢品成本10

40減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間20××年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目產(chǎn)量（件）直接材料生產(chǎn)工時直接人工燃料及動力制造費用合計費用總額60080700300027000105007800126000費用分配率134.5

93.5

2.6

廢品成本10

1345

40

360

140

104

1949減：殘料

330廢品損失

1015

360

140

104

1619（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——乙產(chǎn)品1949

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1949（2）回收廢品殘料價值借：原材料330

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品330（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1619

貸：廢品損失——乙產(chǎn)品16192.按廢品定額成本計算企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)丙產(chǎn)品720件，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，材料于開始生產(chǎn)時一次投入，按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件產(chǎn)品材料消耗定額為90元，工時定額為15小時。每小時的定額費用為：直接人工費用5元，燃料及動力費用2元，制造費用3元?；厥盏膹U品殘料價值600元。廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額廢品定額成本減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額90753045240廢品定額成本減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額90753045240廢品定額成本180015006009004800減：殘料廢品損失廢品損失計算表車間名稱：基本生產(chǎn)車間2007年2月產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品項目直接材料直接人工燃料及動力制造費用合計費用定額90753045240廢品定額成本180015006009004800減：殘料

600廢品損失120015006009004200（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——丙產(chǎn)品4800

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品4800（2）回收廢品殘料價值借：原材料600

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品600（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品4200

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品4200第一節(jié)廢品損失的核算四、不單獨核算廢品損失的處理

廢品損失的歸集和分配原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本③回收殘值①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本⑤廢品凈損失廢品損失④應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款不單獨核算廢品損失的處理原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用②回收殘值①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本③應(yīng)收賠款其他應(yīng)收款可修復(fù)廢品例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)甲產(chǎn)品，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，根據(jù)本月“材料費用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品領(lǐng)用材料實際成本300元，根據(jù)本月“人工費用分配表”，修復(fù)廢品發(fā)生生產(chǎn)工人薪酬1140元，根據(jù)“制造費用分配表”所提供的資料，修復(fù)廢品應(yīng)負擔(dān)制造費用250元，并追究過失人賠款100元。（1）發(fā)生修復(fù)費用借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1690

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬1140制造費用250（2）追究過失人賠款借：其他應(yīng)收款100

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品100不可修復(fù)廢品例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2007年2月生產(chǎn)乙產(chǎn)品600件，其中驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件。當(dāng)月乙產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額為126000元，其中直接材料成本80700元，直接人工成本27000元，燃料及動力成本10500元，制造費用成本7800元。全部生產(chǎn)工時為6000小時，原材料于開始生產(chǎn)時一次投入，廢品殘料作價33元/件?；厥諒U品殘料價值借：原材料330

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

330某企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)1件為不可修復(fù)廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費用24375元，合計154250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。另外，甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復(fù)廢品，當(dāng)即進行修復(fù)，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應(yīng)向過失人索賠100元。要求：（1）編制不可修復(fù)廢品成本計算表；（2）編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄；（3）登記廢品損失明細帳；（4）登記甲產(chǎn)品成本明細帳。習(xí)題：（1）不可修復(fù)廢品成本計算表會計分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3410（2）回收廢品殘料價值借：原材料200

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200（3）可修復(fù)廢品發(fā)生的修復(fù)費用借：廢品損失－甲產(chǎn)品290

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬40

制造費用50（4〕應(yīng)向過失人索賠借：其他應(yīng)收款100

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品100（5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

3400

貸：廢品損失——甲產(chǎn)品3400習(xí)題：假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品4件，按所耗定額費用計算廢品的生產(chǎn)成本。其直接材料費用定額為50元，已完成的定額工時為100小時，每小時的費用定額為：直接工資1.20元，制造費用1.40元?；厥諝埩?5元。要求：編制不可修復(fù)廢品損失計算表。項目直接材料定額工時直接工資制造費用合計單件、小時費用定額501.201.40——廢品定額成本200100120140460減：殘值1515廢品損失185120140445（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本借：廢品損失——丙產(chǎn)品460

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品460（2）回收廢品殘料價值借：原材料15

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品15（3）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品445

貸：廢品損失——丙產(chǎn)品445第二節(jié)停工損失的核算一、停工損失涵義

確認(rèn)損失的時限：1個工作日以上

二、“停工損失”賬戶的設(shè)置停工損失損失的發(fā)生索賠分配第二節(jié)停工損失的核算三、停工損失的歸集（一）計算停工損失的原始憑證停工報告單（二）停工損失的計算例:某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月由于工人操作不當(dāng)導(dǎo)致設(shè)備故障停工4天，停工期間損失材料費用2000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資1710元，應(yīng)負擔(dān)制造費用500元。借：停工損失——基本生產(chǎn)車間4210

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬1710制造費用500第二節(jié)停工損失的核算四、停工損失的分配停工損失的分配發(fā)生地點或原因核算科目輔助生產(chǎn)車間“輔助生產(chǎn)成本”非正常停工“營業(yè)外支出”責(zé)任人賠償“其他應(yīng)收款”其他“基本生產(chǎn)成本”假設(shè)在上述例中，該基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)丁產(chǎn)品，追究過失人賠償1000元，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失。

（1）追究過失人賠款借：其他應(yīng)收款1000

貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間1000（2）結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——丁產(chǎn)品3210

貸：停工損失——基本生產(chǎn)車間3210習(xí)題：企業(yè)設(shè)有第一、第二兩個基本生產(chǎn)車間，2008年3月，第一車間由于外部原材料供應(yīng)商違約停工待料3天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應(yīng)負擔(dān)制造費用440元；原材料供應(yīng)商已同意賠償2000元。本月第二車間因設(shè)備故障停工3天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬3420元，應(yīng)負擔(dān)制造費用480元。借：停工損失——第一車間5000——第二車間3900

貸：應(yīng)付職工薪酬7980

制造費用——第一車間440——第二車間480

借：其他應(yīng)收款2000

貸：停工損失——第一車間2000借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本6900貸：停工損失——第一車間3000——第二車間3900第七章制造費用的核算內(nèi)容提要第一節(jié)制造費用歸集的核算第二節(jié)制造費用分配的核算第一節(jié)制造費用歸集的核算一、制造費用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置（一）制造費用的內(nèi)容第一節(jié)制造費用歸集的核算（二）制造費用賬戶的設(shè)置原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊等制造費用生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序第一節(jié)制造費用歸集的核算二、制造費用主要費用項目的核算（一）固定資產(chǎn)折舊費用和修理費用１.固定資產(chǎn)折舊費用2.固定資產(chǎn)修理費用

3.經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金費用和改良支出

第一節(jié)制造費用歸集的核算（二）機物料消耗和低值易耗品攤銷1.機物料消耗2.低值易耗品攤銷第一節(jié)制造費用歸集的核算（三）管理人員薪酬和其他費用第一節(jié)制造費用歸集的核算三、制造費用明細賬的登記第二節(jié)制造費用分配的核算一、制造費用分配方法的選擇（一）生產(chǎn)工時分配法生產(chǎn)工時分配法（生產(chǎn)工時比例分配法），是以各種產(chǎn)品（各受益對象）生產(chǎn)工人工時為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的方法。表7-3金豐工廠制造費用分配表（生產(chǎn)工時比例分配法）生產(chǎn)單位：第一車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品4000乙產(chǎn)品10000丙產(chǎn)品8000合計2200025180表7-3金豐工廠制造費用分配表（生產(chǎn)工時比例分配法）生產(chǎn)單位：第一車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品40004578乙產(chǎn)品1000011445丙產(chǎn)品80009157合計220001.144525180第二節(jié)制造費用分配的核算（二）機器工時比例分配法機器工時比例分配法，是以各種產(chǎn)品（各受益對象）的機器設(shè)備工作時間（運轉(zhuǎn)時間）為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用的方法。表7-4金豐工廠制造費用分配表（機械工時比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機械工時費用分配率分配金額A類設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)工時)B類設(shè)備(系數(shù)1.5)標(biāo)準(zhǔn)機械工時合計實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時甲產(chǎn)品3400019000乙產(chǎn)品1600040000丙產(chǎn)品4000016000合計9000075000583200表7-4金豐工廠制造費用分配表（機械工時比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機械工時費用分配率分配金額A類設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)工時)B類設(shè)備(系數(shù)1.5)標(biāo)準(zhǔn)機械工時合計實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時甲產(chǎn)品340001900028500乙產(chǎn)品160004000060000丙產(chǎn)品400001600024000合計9000075000112500583200表7-4金豐工廠制造費用分配表（機械工時比例分配法）生產(chǎn)單位：第二車間200X年5月金額單位：元產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機械工時費用分配率分配金額A類設(shè)備(標(biāo)準(zhǔn)工時)B類設(shè)備(系數(shù)1.5)標(biāo)準(zhǔn)機械工時合計實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時甲產(chǎn)品34000190002850062500乙產(chǎn)品16000400006000076000丙產(chǎn)品40000160002400064000合計9000075000112500202500583200表7-4金豐工廠制造費用分配表（