生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

5號(hào)-生物財(cái)產(chǎn)》規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物財(cái)產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、

計(jì)量和有關(guān)信息表露要求。一、生物財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)（一）生物財(cái)產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物有生命的動(dòng)物和植物擁有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)變的能力。生物轉(zhuǎn)變，指致使生物財(cái)產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)目發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻變、生產(chǎn)和生殖的過(guò)程。此中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、重量的增添或質(zhì)量的提升，比如農(nóng)作物從栽種開(kāi)始到收獲前的過(guò)程；蛻變是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少質(zhì)量的退化，比如奶牛產(chǎn)奶能力的不停降落；生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物自己產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，比如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹(shù)產(chǎn)水果等；生殖是指產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，比如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生仔豬。將生物財(cái)產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物財(cái)產(chǎn)”，這一界線對(duì)生物財(cái)產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本職的劃分。生物財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)辦理進(jìn)行了規(guī)范，即應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的方法，從耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確以為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)以后的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)辦理，應(yīng)當(dāng)合用《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》。（二）生物財(cái)產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)親密有關(guān)生物財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”是廣義的范圍，包含栽種業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水家產(chǎn)等行業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品親密有關(guān)，但一定與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)嚴(yán)格劃分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物財(cái)產(chǎn)，而加工過(guò)程針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品。所以，加工過(guò)程其實(shí)不包含在生物財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范圍以內(nèi)。二、生物財(cái)產(chǎn)的分類依據(jù)生物財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物財(cái)產(chǎn)往常分為耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)和公益性生物財(cái)產(chǎn)三大類。（一）耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)，是指為銷售而擁有的、或在未來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物財(cái)產(chǎn)。耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)是勞動(dòng)對(duì)象，包含生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲口等。耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)往常是指一次性耗費(fèi)并停止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以在必定程度上擁有存貨的特點(diǎn)，應(yīng)看作為存貨在財(cái)產(chǎn)欠債表中列報(bào)。（二）生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、供給勞務(wù)或出租等目的而擁有的生物財(cái)產(chǎn)。生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在連續(xù)的基礎(chǔ)上予以耗費(fèi)并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞著手段，包含經(jīng)濟(jì)林、產(chǎn)畜和役畜等。與耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)對(duì)比較，生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)的最大不一樣在于，生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)擁有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)久、頻頻使用，二不停產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或許長(zhǎng)久役用的特點(diǎn)。耗費(fèi)性生物質(zhì)產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品以后，該財(cái)產(chǎn)就不復(fù)存在，而生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品以后，該財(cái)產(chǎn)依舊保存，并能夠在未來(lái)時(shí)期連續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。所以，以為生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)在必定程度上擁有固定財(cái)產(chǎn)的特點(diǎn)。（三）公益性生物財(cái)產(chǎn)公益性生物財(cái)產(chǎn)，是指以防備、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物財(cái)產(chǎn)，包含防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源修養(yǎng)林等。公益性生物財(cái)產(chǎn)與耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)有實(shí)質(zhì)不一樣。后二者的目的為了直接給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物財(cái)產(chǎn)主假如出于防備、環(huán)境保護(hù)的目的，只管不能直接給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但擁有服務(wù)潛能，有助于公司從有關(guān)財(cái)產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)利益。三、初始計(jì)量（一）外購(gòu)的生物財(cái)產(chǎn)不論是耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)仍是公益性生物財(cái)產(chǎn)，外購(gòu)的生物財(cái)產(chǎn)的成本包含購(gòu)置價(jià)款、有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及能夠直接歸屬于購(gòu)置該財(cái)產(chǎn)的其余支出。其中直接歸屬于購(gòu)置該財(cái)產(chǎn)的其余支出包含場(chǎng)所整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽種費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。公司一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物財(cái)產(chǎn)時(shí)，購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等能夠直接歸屬于購(gòu)置該財(cái)產(chǎn)的其余支出，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)生物財(cái)產(chǎn)的價(jià)款比率進(jìn)行分派，分別確立各項(xiàng)生物財(cái)產(chǎn)的成本。公司外購(gòu)生物財(cái)產(chǎn)發(fā)生有關(guān)花費(fèi)，所做的賬務(wù)辦理：借：生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-種牛-種豬耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)-豬苗貸：銀行存款（二）自行生殖、創(chuàng)造的生物財(cái)產(chǎn)公司自行創(chuàng)造的生物財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按不一樣的種類核算，分別依據(jù)耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)和公益性生物財(cái)產(chǎn)確立其獲得的成本，并分別借記“耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)、生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)或公益性生物財(cái)產(chǎn)”，貸記銀行存款等科目。1、不一樣種類耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)成本組成對(duì)自行生殖、創(chuàng)造的耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)而言，其成本確立的一般原則是依據(jù)自行生殖或創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)生的必需支出確立，包含直接資料、直接人工、其余直接費(fèi)，也包含分?jǐn)偟拈g接花費(fèi)。1）自行種植的大田作物和蔬菜的成本，包含在收獲前好用的種子、肥料、農(nóng)藥等資料費(fèi)，人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接花費(fèi)等必需支出。2）自行創(chuàng)造的林木類耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)的成本，包含郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、創(chuàng)造設(shè)備費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、檢查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接花費(fèi)。3）自行生殖的育肥畜的成本，包含出手前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接花費(fèi)等必需支出（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包含在銷售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等資料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接花費(fèi)等必需支出。（三）自行生殖、創(chuàng)造的生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)對(duì)自行生殖、創(chuàng)造的生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)而言，如公司自己繁育的奶牛、種豬，自行營(yíng)造的橡膠樹(shù)、果樹(shù)、茶樹(shù)等，其成本確立的一般原則是依據(jù)其達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必需支出確立，此中包含直接資料、直接人工、其余直接花費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是劃分生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)成熟與不可熟的分界點(diǎn)，同時(shí)是判斷其有關(guān)花費(fèi)停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是劃分能否具備生產(chǎn)能力、進(jìn)而能否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的以前發(fā)生的必需支出在“生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)”科目歸集，未成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，依據(jù)賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)”科目，未成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)貸：原資料-種苗-肥料及農(nóng)藥對(duì)付員工薪酬累計(jì)折舊借：生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)-未成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)在達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的以前，其用途一般是確立的，假如未來(lái)用途不確立，那么應(yīng)當(dāng)作為耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)核算和管理，待用途確立后，再依據(jù)用于變換辦理。四、生物財(cái)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（一）生物財(cái)產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)后的管護(hù)花費(fèi)借：管理花費(fèi)貸：銀行存款（二）林木類生物財(cái)產(chǎn)補(bǔ)植在采伐以后進(jìn)行補(bǔ)植發(fā)生的有關(guān)花費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本化，計(jì)入林木類生物財(cái)產(chǎn)的成本。借記：“耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)”，“生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)”或“公益性生物財(cái)產(chǎn)”貸：“銀行存款，”“庫(kù)存現(xiàn)金”，“其余對(duì)付款”。五、生物財(cái)產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）采納成本模式計(jì)量生物財(cái)產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)折舊的計(jì)提公司應(yīng)當(dāng)如期對(duì)達(dá)到預(yù)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊，并依據(jù)得益對(duì)象分別計(jì)入將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，勞務(wù)成本，出租花費(fèi)等。對(duì)成熟生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)如期計(jì)提折舊時(shí)，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理花費(fèi)”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。生物財(cái)產(chǎn)減值生物財(cái)產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，公司起碼應(yīng)當(dāng)于每年年度終了抵耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)性生物質(zhì)產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確實(shí)憑證表示上述生物財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。消耗性生物財(cái)產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)的可回收金額低于其成本或賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于成本或賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“財(cái)產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨貶價(jià)準(zhǔn)備-耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指在平時(shí)活動(dòng)中，耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去銷售時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售花費(fèi)以及有關(guān)稅費(fèi)后的金額，其確立應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》，生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)的可回收金額依據(jù)其公允價(jià)值減去向置花費(fèi)的凈額與財(cái)產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者確立，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-財(cái)產(chǎn)減值》。已確認(rèn)的耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)貶價(jià)損失的轉(zhuǎn)回公司在每年年度終了抵耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，假如耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)減值的影響要素已經(jīng)消逝，減記金額應(yīng)當(dāng)予以答復(fù)，并在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“存貨貶價(jià)準(zhǔn)備-耗費(fèi)性生物財(cái)產(chǎn)”科目，貸