第11章 印花稅《中國稅制》教學(xué)課件

《中國稅制》?精品課件合集第11章印花稅稅收印花稅第一節(jié)

印花稅概述第二節(jié)

印花稅的納稅人和征稅基礎(chǔ)第三節(jié)

印花稅的稅收負(fù)擔(dān)第四節(jié)

印花稅的稅收負(fù)擔(dān)稅收第五節(jié)

印花稅的征收管理第一節(jié)

印花稅概述一、印花稅的概念和特點(diǎn)二、印花稅的制度演變?nèi)⒂』ǘ惖恼鞫惸康乃?、印花稅的收入歸屬稅收一、印花稅的概念和特點(diǎn)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅標(biāo)志而得名。稅收印花稅的特點(diǎn)：（1）征稅范圍廣泛；（2）稅率低、稅負(fù)輕；（3）貼花納稅。印花稅是一種有多個(gè)稅目構(gòu)成的稅制，其計(jì)稅依據(jù)不同，相應(yīng)地具有不同的性質(zhì)。一類是以合同交易額或者轉(zhuǎn)讓金額為計(jì)稅依據(jù)，這一類稅目的印花稅屬于消費(fèi)稅性質(zhì)；一類是以營業(yè)賬簿所記載的金額（實(shí)收資本和資本公積之和）為計(jì)稅依據(jù)，這一類稅目的印花稅屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)；還有一類是以應(yīng)稅證照的件數(shù)為征稅對(duì)象，可理解為是一種定額財(cái)產(chǎn)稅。因此，印花稅兼有消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅的雙重性質(zhì)。從實(shí)際的收入來看，印花稅的消費(fèi)稅成分遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其財(cái)產(chǎn)稅成分，因此如果忽略其財(cái)產(chǎn)稅成分，印花稅大體上可以歸入消費(fèi)稅的類別。二、印花稅的制度演變中央人民政府于1950年12月公布《印花稅暫行條例》。1912年10月1927年北洋政府公布《印花稅法》，1913年執(zhí)行。國民黨政府公布了印花稅條例。1950年12月1958年稅收印花稅是世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，最早始于1624年的荷蘭。印花稅并入工商統(tǒng)一稅，不再單獨(dú)征收。國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》1988年8月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布《印花稅法（征求意見稿）》2018年11月1日三、印花稅的征稅目的稅收（一）廣集財(cái)政收入：印花稅的征稅范圍極其廣泛的，其主要征稅目的是籌集財(cái)政收入。（四）加強(qiáng)對(duì)其他稅種的監(jiān)督管理：各類憑證是單位或個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)應(yīng)稅憑證的貼花和檢查，可以掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，進(jìn)行印花稅和其他稅種的交叉稽核，有利于加強(qiáng)對(duì)其他稅種的監(jiān)督管理。（三）培養(yǎng)公民的依法納稅觀念：印花稅實(shí)行納稅人自行完稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的征納方法，可促進(jìn)納稅人養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣。（二）促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)法制化建設(shè)：在各種應(yīng)稅憑證上貼花完稅，是完備經(jīng)濟(jì)憑證法律手續(xù)的重要方面，有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)交中的各方依法辦事。四、印花稅的收入歸屬印花稅是地方稅種，由稅務(wù)部門征管。長(zhǎng)期以來，除證券交易印花稅額曾經(jīng)實(shí)行過中央和地方共享外（從2002年起中央97％、地方3％），其他印花稅收入均為地方財(cái)政收入。2016年1月1日起，證券交易印花稅全部調(diào)整為中央收入。2019年，全國稅收收入157992億元，印花稅收入2463億元，占全國稅收收入的比重為1.56%，同比增長(zhǎng)12%。其中，證券交易印花稅1229億元，同比增長(zhǎng)25.8%。2018年，全國稅收收入156401億元，印花稅收入2199.36億元，占全國稅收收入的比重為1.41%。其中，證券交易印花稅收入976.88億元，占全部印花稅收入的比重為44.42%，占全國稅收收入的比重為0.62%。稅收第二節(jié)

印花稅的納稅人和征稅基礎(chǔ)二、印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍一、印花稅的納稅人稅收一、印花稅的納稅人在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用《條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。稅收（1）立合同人。書立各類經(jīng)濟(jì)合同的，以立合同人為納稅人，包括合同的各方當(dāng)事人。當(dāng)事人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、簽定人。立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。（2）立據(jù)人。訂立各種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。（3）立賬簿人。建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。（4）領(lǐng)受人。領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。（5）使用人。指在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。（6）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。這是指以電子形式簽訂各類應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。二、印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍稅收包括10大類經(jīng)濟(jì)合同，購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同，還包括具有合同性質(zhì)的憑證。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證。合同是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同和建筑安裝工程承包合同。建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（一）合同類憑證二、印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍稅收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同和商品房銷售合同，也按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。其中，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈(zèng)與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。其他4項(xiàng)則屬于無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類憑證二、印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍稅收繳納印花稅的賬簿是指營業(yè)賬簿，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿。分為記載資金的賬簿（反映“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類。其他應(yīng)繳納印花稅的憑證是指經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其它憑證。對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。繳納印花稅的權(quán)利、許可證照，是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱，包括不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證等。（三）營業(yè)賬簿類憑證（四）權(quán)利、許可證照類憑證（五）其他類憑證第三節(jié)

印花稅的稅收負(fù)擔(dān)稅收一、印花稅的稅率二、印花稅的稅收優(yōu)惠稅收類型稅目計(jì)稅依據(jù)稅率納稅人合同1.購銷合同購銷金額0.3‰立合同人2.技術(shù)合同所載金額立合同人3.建筑安裝工程承包合同承包金額立合同人4.加工承攬合同加工收入0.5‰立合同人5.貨物運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用立合同人6.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取費(fèi)用立合同人7.財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額1‰立合同人8.倉儲(chǔ)保管合同收取費(fèi)用立合同人9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入立合同人10.借款合同借款金額0.05‰立合同人書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)其他產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所載金額0.5‰立據(jù)人股票轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓金額1‰轉(zhuǎn)讓人賬簿營業(yè)賬簿資金賬簿實(shí)收資本+資本公積0.5‰立賬簿人其他賬簿按件5元證照權(quán)利、許可證照按件5元領(lǐng)受人表11-1

《條例》所附的印花稅稅目稅率表稅收序號(hào)應(yīng)稅憑證類型具體條件減或免1已稅憑證副本或抄本免稅2合同類憑證無息、貼息貸款合同免稅3外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅4房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的生活居住用房租賃合同免稅5農(nóng)產(chǎn)品收購合同免稅6軍事貨物運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證免稅7個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者買賣封閉式證券投資基金免稅8對(duì)個(gè)人住房的銷售合同、個(gè)人住房的租賃合同免稅9經(jīng)濟(jì)適用住房、改造安置住房、公共租賃住房相關(guān)合同免稅10書據(jù)類憑證財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅11股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓免稅12賬簿類憑證記載資金的賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額0.25‰13其他賬簿免稅表11-2 印花稅的減免優(yōu)惠第四節(jié)

印花稅的稅額計(jì)算稅收一、印花稅稅額計(jì)算的一般方法二、印花稅稅額計(jì)算的特殊規(guī)定一、印花稅稅額計(jì)算的一般方法稅收1.從價(jià)計(jì)稅，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為價(jià)款，價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。2.從量計(jì)稅，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額和憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，分別按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。稅收【例題11-1】某企業(yè)2019年6月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書據(jù)，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同，所載金額150萬元；訂立借款合同，所載金額40萬元；企業(yè)設(shè)立營業(yè)賬簿20本，“實(shí)收資本”

科目載有資金600

萬元；2019年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”科目所載資金增加為800萬元。計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)納的印花稅。【解析】（1）領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證應(yīng)納印花稅=3×5=15（元）（

2

）

轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書據(jù)應(yīng)納印花稅=800000×0.5‰=400（元）（3）產(chǎn)品購銷合同應(yīng)納印花稅=1500

000×0.3‰=450（元）（4）借款合同應(yīng)納印花稅=400000×0.05‰=20（元）（

5

）

企

業(yè)

設(shè)

立

營

業(yè)

賬

簿

應(yīng)

納

印

花

稅

=8000000×0.25‰=2000（元）（6）企業(yè)2019年合計(jì)應(yīng)繳納的印花稅=15+400+450+20+2000=2885（元）二、印花稅稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（1）同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。（2）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（3）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。稅收二、印花稅稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（1）同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。（2）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（3）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按照各自適用稅目稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明價(jià)款或者報(bào)酬的，按稅率高的計(jì)算應(yīng)納稅額。稅收第五節(jié)

印花稅的征收管理一、印花稅的納稅方法二、印花稅的違規(guī)處罰（略）三、印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅收四、印花稅的納稅期限四、印花稅的納稅地點(diǎn)一、印花稅的納稅方法納稅人根據(jù)規(guī)定一般通過自行計(jì)算應(yīng)納稅額、購買并一次貼足印花稅票，并在印花稅票與憑證交接的騎縫處自行蓋戳注銷或劃銷，履行納稅義務(wù)。印花稅還可以委托代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。一份憑證的應(yīng)納稅額超過500元，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證。稅收同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。在合同簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金